d. Mặt chủ quan của tội trốn thuế
2.4.2.2 Các nguyên nhân xã hội khác
Các vấn đề xã hội còn tồn tại, bức xúc, chậm đ-ợc khắc phục, giải quyết cũng là nguyên nhân dẫn đến tình hình tội phạm nói chung và tội phạm trốn thuế nói riêng còn tồn tại, thậm chí gia tăng, diễn biến phức tạp. Các vấn đề xã hội nh- các tỉ lệ thất nghiệp, nghèo đói, dịch bệnh, ô nhiễm môi tr-ờng, tệ nạn xã hội còn tồn tại, ... đã và đang là những vấn đề xã hội nhức nhối, là mảnh đất màu mỡ cho tội phạm trốn thuế phát sinh, phát triển, là yếu tố kích thích, nuôi d-ỡng tội phạm.
2.4.3. Nguyên nhân và điều kiện liên quan đến quản lý nhà n-ớc
Trong xu h-ớng phát triển nhanh chóng của xã hội, sự đổi thay nhiều mặt của nền kinh tế, sự chuyển mình đi lên của khoa học kĩ thuật, công nghệ thì năng lực quản lí nhà n-ớc cũng đã có những cải thiện đáng kể, tuy vậy nhiều lúc, nhiều nơi, nhiều khía cạnh vẫn còn ch-a theo kịp với thời đại, ch-a đáp ứng tốt đòi hỏi đặt ra từ thực tiễn. Chính những yếu kém, hạn chế về năng lực quản lí nhà n-ớc là mảnh đất màu mỡ cho những vi phạm pháp luật, tội phạm nói chung và tội phạm trốn thuế nói riêng có điều kiện để nảy sinh, tồn tại và phát triển.
Nhìn một cách tổng thể trong thời gian qua, về quản lí nhà n-ớc còn bộc lộ nhiều thiếu sót, sơ hở, yếu kém, chậm đ-ợc khắc phục. Luật Doanh nghiệp ra đời đã tạo ra cơ chế mở hết sức thuận lợi cho việc thành lập và giải thể doanh nghiệp, nh-ng lại thiếu hệ thống cơ chế kiểm soát đối với doanh nghiệp. Hiện nay các doanh nghiệp thực hiện chế độ báo cáo thuế hàng tháng, hàng năm. Sau thời gian trung bình là 3-5 năm cơ quan thuế mới tiến hành quyết toán thuế một lần để kiểm tra xem các báo cáo đó có phản ánh đúng tình hình hoạt động thực tế của doanh nghiệp không. Giữa các kỳ quyết toán, cơ quan thế chỉ kiểm soát thông qua báo cáo của doanh nghiệp. Vì vậy trong khoảng thời gian dài giữa các kỳ quyết toán rất nhiều sai phạm không bị phát
hiện. Đối t-ợng nộp thuế lợi dụng các sơ hở trên để thực hiện mọi thủ đoạn gian lận trốn lậu thuế.
Quyền hạn, nghĩa vụ và trách nhiệm của các chủ thể tham gia quản lí nhà n-ớc liên quan đến lĩnh vực thuế ch-a đ-ợc quy định đầy đủ, rõ ràng
ảnh h-ởng đến việc thực hiện công tác quản lí thuế. Ng-ời nộp thuế ch-a đ-ợc quy định các quyền nh-: yêu cầu cơ quan thuế h-ớng dẫn, giải thích về chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế để tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế cua rmình; yêu cầu cơ quan thuế thực hiện đúng việc miễn giảm thuế, hoàn thuế, bồi th-ờng thiệt hại về thuế theo quy định của pháp luật để đảm bảo lợi ích hợp pháp của mình; yêu cầu cơ quan thuế giữ bí mật thông tin do mình và các tổ chức, cá nhân khác cung cấp phục vụ cho việc quản lí thuế. Về nghĩa vụ của ng-ời nộp thuế: trong các văn bản pháp luật hiện hành ch-a quy định nghĩa vụ ng-ời nộp thuế phải đăng kí thuế, sử dụng mã số thuế, kê khai thuế, chấp hành chế độ kế toán, thống kê, sử dụng hoá đơn, chứng từ, cung cấp thông tin cho cơ quan thuế. Cơ quan quản lí thuế ch-a đ-ợc quy định đủ quyền xử phạt vi phạm hành chính, quyền c-ỡng chế thuế và quyền điều tra xử lí các vi phạm pháp luật về thuế.
Năng lực của đội ngũ cán bộ công chức trong bộ máy quản lí nhà n-ớc nói chung và trong bộ máy quản lí liên quan đến công tác thuế nói riêng còn nhiều hạn chế, vừa thiếu lại vừa yếu về chuyên môn, phẩm chất. Đội ngũ cán bộ công chức còn thiếu về số l-ợng bởi ở một số chi cục thuế địa ph-ơng, nhất là các địa ph-ơng thuộc đô thị, vùng kinh tế phát triển, một cán bộ thuế có khi phải phụ trách thu thuế hàng trăm hộ hoặc hơn thế. Trung bình một cán bộ tại các chi cục thuế nội thành Hà Nội phải quản lý khoảng 200 doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác nhau.
còn nhiều phức tạp, r-ờm rà gây khó khăn, cản trở cho ng-ời nộp thuế, tạo ra tâm lí e ngại của ng-ời dân khi tiếp xúc với cơ quan thuế, dẫn đến trốn thuế. Chính vì vậy, cải cách thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế cần phải đ-ợc coi là nhiệm vụ trọng tâm trong cải cách hệ thống thuế, góp phần xoá tan tâm lí e ngại của ng-ời nộp thuế khi kê khai, nộp thuế và thực hiện những thủ tục, công việc có liên quan đến cơ quan thuế.
2.4.4. Nguyên nhân và điều kiện liên quan đến chính sách pháp luật
Hệ thống pháp luật trong lĩnh vực thuế còn ch-a hoàn chỉnh, đồng
bộ. Luật pháp và những chính sách kinh tế thời gian qua `đã thực sự tạo môi
tr-ờng thông thoáng, khuyến khích đ-ợc các nguồn đầu t- theo h-ớng phát triển kinh tế thị tr-ờng xã hội chủ nghĩa. Nh-ng trong quá trình thực hiện đã bộc lộ mâu thuẫn và một số sơ hở dễ bị lợi dụng cả trong Luật doanh nghiệp, các luật thuế, Luật hải quan, các văn bản pháp luật có liên quan và một số chính sách cụ thể. Thể hiện rõ nhất là trong việc đăng kí kinh doanh còn nặng về số l-ợng mà ch-a coi trọng chất l-ợng sau đăng kí, thiên về thông thoáng mà ch-a chú trọng thắt chặt kẽ hở, ch-a l-ờng hết tính phức tạp của cơ chế thị tr-ờng mà nạn lừa đảo, chụp giật đang diễn ra ở quy mô không nhỏ. Tính khả thi cða công t²c hậu kiểm còn thấp, nhiều doanh nghiệp “ma” ra đời không đ-ợc phát hiện, ngăn chặn kịp thời. Chính sách -u đãi đầu t-, thu hút nguồn vốn, hoàn thuế GTGT là cần thiết nh-ng còn tràn lan cả về đối t-ợng, lĩnh vực, mặt hàng. Cơ chế tổ chức thiếu chặt chẽ, dễ bị lợi dụng nhất là khâu thuế, hải quan. Các văn bản luật và các văn bản pháp quy vừa thiếu, vừa chứa đựng nhiều mâu thuẫn, bất cập, chồng chéo, không theo kịp với đòi hỏi thực tiễn của công tác đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế.
Các bất cập trong chính sách pháp luật nói chung, chính sách, pháp luật thuế nói riêng. Tr-ớc hết phải kể đến văn bản quy định về các loại thuế đ-ợc ban hành d-ới hình thức là đạo luật, nh-ng các thủ tục quản lí thuế lại
đ-ợc ban hành chủ yếu d-ới hình thức nghị định, thông t-, quyết định để h-ớng dẫn thi hành từng luật thuế nên tính pháp lí ch-a cao. Các thủ tục về quản lí thuế đ-ợc quy định chung chung, mang tính nguyên tắc trong từng luật thuế. Các thủ tục về thuế nh-: đăng kí thuế, cấp mã số thuế, mua hoá đơn, tự in hoá đơn sử dụng, kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, quyết toán thuế, miễn giảm thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, xử phạt vi phạm hành chính thuế chỉ đ-ợc quy định, h-ớng dẫn cụ thể trong các văn bản d-ới luật theo từng sắc thuế, khoản thu nên tính pháp lý không cao; ch-a buộc ng-ời nộp thuế, cơ quan thuế và các tổ chức, cá nhân khác tuân thủ pháp luật một cách tự giác. Nh- vậy, yêu cầu tr-ớc mắt cần phải có ngay một đạo luật quy định về quản lí thuế để đảm bảo thu đúng thu đủ tiền thuế, chống thất thu thuế nhằm đấu tranh có hiệu quả với các hành vi gian lận thuế, trốn thuế.
Các quy định về thuế còn ch-a thống nhất, ch-a cụ thể, thậm chí còn có những quy định chồng chéo, mâu thuẫn nhau. Lấy ví dụ nh- đối với các quy định về thuế GTGT, về ph-ơng pháp tính thuế, theo pháp luật về thuế GTGT, chỉ khi những đơn vị nộp thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ từ những đơn vị cũng nộp thuế theo ph-ơng pháp khấu trừ và có lập hoá đơn GTGT hợp pháp thì mới có khả năng đ-ợc khấu trừ thuế đầu vào một cách chính xác số thuế GTGT đúng theo bản chất của thuế GTGT. Còn tr-ờng hợp những đơn vị nộp thuế GTGT theo ph-ơng thức trực tiếp, hoá đơn đầu vào hợp pháp nh-ng không là hoá đơn GTGT mà là hoá đơn bán hàng thì đối t-ợng nộp thuế không đ-ợc khấu trừ hoặc đ-ợc khấu trừ theo một tỉ lệ ấn định mang tính chủ quan. Vì vậy, tr-ờng hợp này đi ng-ợc lại với bản chất của thuế GTGT mà thực chất chỉ là một phiên bản của thuế doanh thu. Ngoài ra, đối với những tr-ờng hợp cơ sở sản xuất kinh doanh mua hàng không có hoá đơn chứng từ mà chỉ cần bảng kê khai (hầu nh- không có giá trị pháp lí) thì đ-ợc khấu trừ khống theo tỉ lệ nhất định (trừ một số hàng hoá không đ-ợc
phủ). Vì vậy, đ-a đến một mâu thuẫn là trong một số tr-ờng hợp số thuế đầu vào không có thật thì đ-ợc khấu trừ, một số tr-ờng hợp khác là số thuế đầu vào có thật thì không đ-ợc khấu trừ hoặc chỉ đ-ợc khấu trừ một phần. Do đó, để khắc phục tình trạng này cần phải đi đến một ph-ơng pháp tính thuế thống nhất, một loại hoá đơn thống nhất để trả lại đúng bản chất của thuế GTGT, tức là cần phải tiến đến việc sử dụng ph-ơng pháp khấu trừ cho mọi đối t-ợng.
Luật pháp Việt Nam ch-a có những quy định thật cụ thể về nghĩa vụ lập hoá đơn GTGT khi bán hàng hoá, dịch vụ có giá trị thấp d-ới mức quy định (100.000 đ). Hơn nữa, đối với ng-ời mua là ng-ời tiêu thụ cuối cùng những hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT thì hoàn toàn không có quyền lợi gì trong việc yêu cầu bên bán phải thực hiện nghĩa vụ lập hoá đơn. Khi bên bán không thực hiện nghĩa vụ lập hoá đơn thì quyền lợi của nhà n-ớc bị xâm hại. Vì vậy, nhà n-ớc cần phải bảo vệ quyền lợi của mình bằng cách bắt buộc bên bán phải lập hoá đơn.
Những bất hợp lí trong chính sách thuế thu nhập cá nhân. Cải cách thuế năm 1990, Việt Nam đã ban hành Luật Thuế lợi tức, trong đó điều chỉnh thu nhập của cả pháp nhân và cá nhân kinh doanh. Vì vậy, năm 1991, Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với ng-ời có thu nhập cao đ-ợc ban hành đã không điều tiết thuế đối với hộ kinh doanh. Cùng tính chất thu nhập cá nhân nh-ng ng-ời kinh doanh bị điều tiết bởi Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 28%. Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền l-ơng, chính sách điều tiết thuế thực hiện theo biểu thuế luỹ tiến từng phần. Trong đó, thu nhập trên 40 triệu đồng thì phần v-ợt trên 40 triệu nộp thuế suất 40%. Cùng thu nhập 100 triệu đồng/năm, cá nhân kinh doanh sẽ phải chịu mức thuế cao khoảng 28 triệu đồng còn các cá nhân không kinh doanh chỉ chịu thuế 10 triệu đồng. Vì thế, nhiều chuyên gia cho rằng, việc áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cá nhân kinh doanh là không hợp lí, phần thiệt thuộc về các hộ kinh doanh vừa và nhỏ. Khoảng cách chênh lệch về thu nhập chịu thuế giữa các bậc còn thấp
dẫn đến điều tiết về thuế tăng nhanh. Chẳng hạn ng-ời Việt Nam có thu nhập từ trên 5 triệu đến 15 triệu đồng/tháng phải nộp thuế 10%. Nh-ng nếu có thu nhập trên 40 triệu đồng thì phần thu nhập v-ợt trên 40 triệu phải nộp thuế 40%. Nh- vậy, khoảng cách chênh lệch về thu nhập giữa các bậc thuế suất 10% và thuế suất 40% chỉ là 8 lần, trong khi đó, cấu trúc khoảng chênh lệch này của các n-ớc th-ờng là hàng chục lần. Ngay nh- Trung Quốc, khoảng chênh lệch thu nhập chịu thuế là trên 100 lần. Việc quy định khác biệt trong chính sách thuế đối với ng-ời n-ớc ngoài thời gian qua là cần thiết để thu hút các nhà quản lí, cán bộ kĩ thuật có trình độ chuyên môn cao. Tuy nhiên, quyết định này không còn phù hợp với thông lệ quốc tế vì hầu hết các n-ớc đều đã áp dụng chung một biểu thuế cho cả c- dân trong n-ớc và n-ớc ngoài. Điều này cũng tạo ra dự bất bình đẳng trong nghĩa vụ nộp thuế cũng nh- môi tr-ờng kinh doanh, tác động tiêu cực đến nền kinh tế đất n-ớc trong t-ơng lai, đặc biệt trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế và thu nhập của một bộ phận dân c- trong n-ớc ngày càng đ-ợc nâng cao.
Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp cũng còn nhiều điểm bất cập. Nhà n-ớc quy định ba rem chi tiêu mà các doanh nghiệp phải tuân theo, ví dụ nh- chi cho quảng cáo, tiếp thị không đ-ợc v-ợt quá 7% tổng chi phí, chi môi giới không đ-ợc v-ợt quá 3% tổng chi phí..., nếu doanh nghiệp chi tiêu v-ợt mức trên thì phải bỏ lợi nhuận sau thuế ra để tự bù đắp. Trong nền kinh tế cạnh tranh khốc liệt hiện nay chi phí xúc tiến, thu hút khách hàng của nhiều doanh nghiệp rất cao, các mức khống chế trên không phù hợp với yêu cầu kinh doanh. Để hạch toán hết các chi phí đã phải bỏ ra mà không v-ợt quá tỷ lệ khống chế của Nhà n-ớc, các doanh nghiệp buộc phải chế biến hoá đơn, chứng từ sổ sách kế toán để đ-a các khoản chi đó vào những mục chi khác ch-a đến hạn mức quy định. Sự cứng nhắc trong quy định pháp luật là một nguyên nhân quan trọng dẫn đến các vi phạm về thuế.
Theo điều tra của tổ chức tiền tệ thế giới (IMF) về thuế ở Việt Nam, mặc dù thuế suất thuế TNDN đ-ợc quy định là 28%, nh-ng số thực mà các doanh nghiệp phải bỏ ra là 44%. Trong một năm doanh nghiệp phải bỏ ra 130 ngày để đi thực hiện các nghĩa vụ thuế. Nguyên nhân của tình trạng trên là do các quy định cứng nhắc và bất hợp lý về quy định hạn mức chi phí, thủ tục hành chính r-ờm rà, cán bộ thuế gây phiền hà, sách nhiễu. Vì không đ-ợc kê khai hết các chi phí các doanh nghiệp phải nộp thuế cao hơn số thực lãi, đồng thời phải chi phí cho những khoản bôi trơn không đ-ợc hạch toán, phải bỏ quá nhiều thời gian để làm thủ tục kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế dẫn đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp cao nh- trên.
Đặc biệt, hiện nay quy định về trách nhiệm của cơ quan thuế đối với ng-ời nộp thuế quá hời hợt, ch-a có quy định cơ quan thuế thực hiện các thủ tục chậm trễ dẫn đến thiệt hại cho đối t-ợng nộp thuế thì phải chịu trách nhiệm nh- thế nào. Điển hình nh- tại một số chi cục thuế tại Hà Nội, doanh nghiệp phải mất hàng tháng mới làm xong thủ tục mua hoá đơn để xuất cho khách hàng, hoặc phải mất hàng năm mới đ-ợc xem xét công nhận hoàn thành nghĩa vụ thuế để đ-ợc làm thủ tục chuyển địa điểm kinh doanh. Rất nhiều doanh nghiệp bức xúc, vì sự tắc trách đó gây ra những hậu quả nặng nề cho doanh nghiệp, công việc kinh doanh bị gián đoạn, không có doanh thu, nhiều doanh nghiệp đi đến phá sản. Về trách nhiệm của cán bộ thuế đối với việc thu thuế cho nhà n-ớc cũng không đ-ợc quy định rõ ràng. Tr-ớc đây cha ông ta
