d. Mặt chủ quan của tội trốn thuế
2.1.2.2 Tình hình tội phạm theo phân loạ
Tình hình tội phạm trốn thuế theo phân loại đ-ợc đề cập đến ở đây đ-ợc
dựa trên cơ sở phân loại theo các sắc thuế hiện hành. Các hành vi phạm tội
đã vi phạm đến các quy định thu nộp thuế đ-ợc quy định tại các sắc thuế khác nhau. Tuy nhiên, thật khó có thể đi sâu tìm hiểu cụ thể về tình hình tội phạm trốn thuế đối với tất cả các sắc thuế khác nhau, chỉ xin đ-ợc điểm qua một số
loại thuế chủ yếu đang là điểm nóng, thu hút sự quan tâm chung và đang đặt ra nhiều vấn đề trong đấu tranh phòng chống loại tội phạm trốn thuế đó.
Tr-ớc hết, đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, có ba dạng hành vi trốn thuế chủ yếu là: kinh doanh không có đăng ký kinh doanh, kinh doanh không kê khai thuế, hoặc khai khống chi phí hoặc khai giảm doanh thu.
Luật doanh nghiệp và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định bất cứ chủ thể nào tham gia kinh doanh cũng phải đăng ký kinh doanh và phải nộp thuế, ngoại trừ những ng-ời buôn bán nhỏ, buôn bán hàng rong có mức thu nhập hàng tháng d-ới mức l-ơng tối thiểu. Tuy nhiên trên thực tế, nếu việc kinh doanh không yêu cầu phải có địa điểm kinh doanh cố định, hoặc ng-ời mua không yêu cầu xuất hóa đơn thì rất nhiều ng-ời tham gia kinh doanh không tiến hành đăng ký kinh doanh. Hiện t-ợng này diễn ra phổ biến trong các lĩnh vực : thầu xây dựng nhà dân, cá nhân buôn bất động sản, mua bán ô tô cũ, kinh doanh ô tô tự lái, kinh doanh vận tải t- nhân, cho thuê nhà.... Số lợi nhuận của những ng-ời này rất cao nh-ng họ lại không đóng góp bất cứ một khoản thuế nào cho Nhà n-ớc. Và cũng hiếm có tr-ờng hợp bị phát hiện và truy thu thuế.
Trên địa bàn Hà Nội còn hàng nghìn cá nhân, hộ kinh doanh hoạt động trong các lĩnh vực trên ch-a thực hiện việc đăng kí kê khai nộp thuế. Theo số liệu điều tra thống kê hiện có khoảng 90.000 hộ kinh doanh cá thể, nh-ng cơ quan thuế chỉ mới quản lí môn bài đ-ợc hơn 70.000 hộ. Các hộ kinh doanh vận tải đã lợi dụng cơ chế thông thoáng của nhà n-ớc trong việc bãi bỏ giấy phép và lợi dụng tính chất ngành kinh doanh vận tải là cơ động, không có địa điểm, luồng tuyến cố định để trốn tránh sự kiểm soát của cơ quan thuế, nhiều hộ kinh doanh nh-ng không đăng kí thuế và nộp thuế. Hiện nay các chi cục thuế chỉ quản lí thu thuế đ-ợc gần 3.000 đầu ph-ơng tiện, bằng khoảng 25% so với thực tế kinh doanh. Số thuế thất thu ở hoạt động này trên địa bàn Hà Nội khoảng 6-8 tỷ đồng/năm.
Ngay tại Hà Nội, trong vài năm trở lại đây, nhu cầu về xây dựng nhà ở trong dân c- tăng cao, nhất là các quận huyện đang trong quá trình đô thị hoá
nhanh nh- Cầu Giấy, Tây Hồ, Từ Liêm, Thanh Trì… phần lớn các công trình
nhà ở của t- nhân đều do các chủ thầu t- nhân thi công. Số thuế thất thu trong hoạt động xây dựng nhà t- nhân -ớc tính hàng chục tỷ đồng/năm.
Bên cạnh đó, đối với doanh thu đã kê khai, các doanh nghiệp dùng mọi thủ đoạn dựng khống chi phí sản xuất, kinh doanh để giảm lợi nhuận nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp. Các chi phí chủ yếu bị khai tăng so với thực tế th-ờng gặp là các chi phí về nhân công, quảng cáo tiếp thị, tiếp khách, tiền
ăn cho công nhân, bảo hộ lao động… Ngoài ra, các nguyên nhiên liệu đầu vào
cũng bị tăng khống thông qua các hoá đơn GTGT khống hoặc ghi giá trị tăng cao so với thực tế. Nguyên nhân của tình trạng này xuất phát từ một phần là do việc quản lí hoá đơn GTGT còn nhiều lỏng lẻo, xuất hiện hành vi mua bán hoá đơn GTGT trái phép, không chỉ gian lận thuế GTGT mà còn làm cho chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bị đội lên rất nhiều so với thực tế nhằm mục đích trốn thuế thu nhập doanh nghiệp. Thủ đoạn khai tăng chi phí này rất khó bị phát hiện, vì cơ quan thuế không theo sát các đơn vị kinh doanh để kiểm tra xem họ thực sự có chi phí nh- họ đã kê khai không, trong khi các quy định về kiểm soát thu chi tài chính qua ngân hàng ch-a đ-ợc thực hiện. Kẻ phạm tội th-ờng chỉ bị phát hiện nếu dùng thủ đoạn mua hóa đơn đầu vào và việc này bị phát giác, dẫn đến bại lộ mục đích trốn thuế thu nhập doanh nghiệp.
Về thuế xuất nhập khẩu, tình hình trốn thuế diễn ra phổ biến thông qua một số thủ đoạn nh- gian lận trong khai giá nhập khẩu, quay vòng hàng xuất khẩu làm nhiều lần để h-ởng các chính sách -u đãi, buôn lậu trốn thuế, gian lận đối với hàng tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập… Các doanh nghiệp nhập khẩu tìm mọi cách móc nối với bên giao hàng ở n-ớc ngoài để
hòng trốn thuế nhập khẩu. Cũng chính vì vậy mà một số hàng hoá khi nhập về Việt Nam, cơ quan thuế phải áp một mức giá khác làm căn cứ tính thuế. Đây thực chất là một việc làm bất đắc dĩ và không hay cho cả hai phía, doanh nghiệp nhập khẩu lẫn cơ quan thu thuế bởi một quan hệ thoả thuận giữa hai bên nh-ng lại không đ-ợc nhà n-ớc thừa nhận một phần trong nội dung (phần thoả thuận về giá), phải có sự can thiệp bằng ý chí của nhà quản lí. Thực tế, theo chúng tôi, việc can thiệp để áp giá đánh thuế là không cần thiết trong tình hình hiện nay, bởi nếu hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam bị nghi ngờ là có giá trị thấp hơn thực tế thì chúng ta nên sử dụng những công cụ pháp lí khác thể hiện sự đánh giá của nhà n-ớc và của thị tr-ờng đó là các quy định pháp luật về tự vệ hàng hoá nh- luật chống bán phá giá, tiêu chuẩn chất l-ợng hàng
nhập khẩu… Đây cũng là những quy định thể hiện tính thị tr-ờng, gắn với thị
tr-ờng, giảm thiểu ý chí áp đặt của nhà n-ớc vào các quan hệ mang tính thoả thuận tự nguyện giữa các bên. Công cụ pháp lí này cũng đ-ợc các quốc gia có nền kinh tế phát triển trên thế giới th-ờng -u tiên sử dụng, tự để cho thị tr-ờng định đoạt, chủ thể bị thiệt nhiều hơn chính là các nhà sản xuất kinh doanh trong n-ớc phải lên tiếng đòi quyền lợi.
Thực tế, một thủ đoạn trốn thuế nhập khẩu hiện đang đ-ợc nhiều đối t-ợng áp dụng đó là sau khi nhập khẩu và bán hàng xong đã trốn khỏi địa chỉ đăng kí kinh doanh, không nộp thuế nhập khẩu cho nhà n-ớc. Theo số liệu thống kê, hiện có khoảng 4.300 doanh nghiệp nợ thuế xuất nhập khẩu với số tiền tổng cộng hơn 700 tỷ đồng. Trong số này đã phát hiện 428 doanh nghiệp bỏ trốn, mang theo số tiền nợ thuế hơn 140 tỷ đồng. Vụ việc điển hình cho hình thức trốn thuế này là hành vi phạm pháp tại Công ty cổ phần Kinh Bắc (Kinh Bắc Group) tại thành phố HCM. Lợi dụng chính sách ân hạn (chậm nộp) thuế xuất nhập khẩu (quy định tại thông t- của Bộ tài chính từ cuối năm 1998), Ngô Nhật Ph-ơng đã thuê ng-ời lập ra hàng loạt các công ty TNHH khác nhau trên địa bàn thành phố HCM để nhập khẩu hàng hoá từ n-ớc ngoài
vào Việt Nam, sau khi nhận hàng và bán xong thì xúi họ trốn khỏi địa điểm đăng kí kinh doanh để “xù” thuế nhập khẩu v¯ lụa đ°o chiếm đo³t tiền thuế GTGT. Nguyễn Văn Lâm, một nhân viên tại Công ty Kinh Bắc cũng bị bắt tạm giam khai: trong thời gian làm việc tại đây, Lâm đ-ợc chỉ đạo dẫn một cô gái quê là Lê Thị Bé Ly (th-ờng trú tại xã La Ngà, huyện Định Quán, tỉnh Đồng Nai) đi thuê dịch vụ thành lập Công ty TNHH Ngự Bình, Ph-ơng hứa trả cho Ly 100 triệu đồng/năm và 1,5 triệu đồng/tháng. Chỉ 15 ngày sau đó, Công ty Ngự Bình đã ra đời, đặt trụ sở tại ph-ờng 5, quận Gò Vấp. Từ tháng 7 đến tháng 9 năm 2002, thông qua Lâm, Ph-ơng đã chỉ đạo Ly kí 5 hợp đồng ngoại th-ơng mua tổng cộng hơn 756.000 tấn giấy trị giá gần 265.000 USD của một doanh nghiệp Singapore. Kết thúc th-ơng vụ này, Ph-ơng nợ thuế nhập khẩu hơn 3,8 tỷ đồng nh-ng y đã chỉ đạo Ly bỏ trốn sang Campuchia để phi tang dấu vết. Tuy nhiên Ly không chấp h¯nh “lệnh” n¯y m¯ trốn đến một nơi kh²c ở. Khi cơ quan điều tra tìm ra địa chỉ Ly đã khai báo toàn bộ sự việc và cho biết thêm là chỉ đ-ợc Ph-ơng trả l-ơng mỗi tháng từ 300.000-500.000 đồng. B-ớc đầu cơ quan điều tra đã làm rõ, cùng với Công ty Ngự Bình, 2 công ty khác là Thắng Lợi (trụ sở tại xã Bà Điểm, huyện Hóc Môn) và Đại Phong (trụ sở tại ph-ờng 13, quận Tân Bình) đều đ-ợc thành lập bằng thủ đoạn t-ơng tự, đã giúp cho Ph-ơng trốn thuế nhập khẩu trót lọt hơn 10 tỷ đồng.
Xét về các dấu hiệu cấu thành tội phạm tội thì thủ đoạn "xù" thuế xuất khẩu là một biểu hiện mới của tội phạm, có những dấu hiệu khác với cấu thành tội phạm trốn thuế. Nếu trong tội trốn thuế kẻ phạm tội dùng nhiều thủ đoạn để làm giảm số thuế phải nộp, hoặc không kê khai nộp thuế, thì trong tr-ờng hợp này số thuế nhập khẩu đã đ-ợc kê khai và xác định rõ, đ-ợc nhà n-ớc cho nợ. Các doanh nghiệp này lợi dụng chính sách cho nợ thuế nhập khẩu, cố tình trốn khỏi địa chỉ đăng ký để chiếm đoạt khoản tiền này.
Trên thực tế, hành vi trốn thuế xuất nhập khẩu th-ờng xảy ra nhất đó là buôn lậu. Đấu tranh phòng chống tội phạm trốn thuế ở khía cạnh này cũng chính là việc đấu tranh phòng chống buôn lậu.
Về thuế GTGT, trong những năm vừa qua là điểm nóng của tội phạm về thuế. Bọn tội phạm sử dụng rất nhiều thủ đoạn và mục đích phạm tội khác nhau để chiếm đoạt hàng trăm tỷ đồng của nhà n-ớc. Thủ đoạn trốn thuế GTGT th-ờng gặp là các hành vi: bán hàng không xuất hoá đơn để che giấu doanh thu, nhằm chiếm đoạt số tiền thuế GTGT ng-ời mua đã nộp cho ng-ời bán. Điển hình nh- hiện nay các cửa hàng, hộ kinh doanh ăn uống, nhà hàng, vũ tr-ờng, mát-xa, karaoke… đại đa số đều sử dụng chứng từ nội bộ để thu tiền của khách hàng, không xuất hoá đơn giá trị gia tăng và không kê khai nộp thuế. Mức doanh thu các hộ kê khai th-ờng ch-a đạt 30% số doanh thu thực tế. Việc ghi sổ kế toán chỉ là hình thức, đối phó. Với thủ đoạn này, đối t-ợng trốn thuế cùng một lúc trốn hai loại thuế : thuế giá trị gia tăng, và thuế thu nhập doanh nghiệp, có tr-ờng hợp là cả thuế tiêu thụ đặc biệt.
Ngoài ra còn có các thủ đoạn trốn thuế giá tăng nh- : doanh thu ghi tại liên giao cho ng-ời mua cao hơn liên l-u để khai báo thuế, nhằm không phải nộp đủ số thuế giá trị gia tăng theo quy định.
Đối với thuế thu nhập đối với ng-ời có thu nhập cao, tình trạng trốn thuế diễn ra phổ biến, do ng-ời nộp thuế không tự giác kê khai, hoặc kê khai không đầy đủ thu nhập chịu thuế, mặt khác cơ quan quản lý thuế ch-a có công
cụ hữu hiệu để quản lý thu nhập của ng-ời dân … Cách kiểm soát chủ yếu là
thông qua số liệu kế toán của các doanh nghiệp để xác định mức thu nhập của những ng-ời lao động trong doanh nghiệp, và quy định trách nhiệm thu hộ của các doanh nghiệp. Đơn vị nộp thuế th-ờng thực hiện thủ đoạn tuyển thêm nhiều lao động hợp đồng với mức l-ơng thấp để phân bổ lại thu nhập thực trên giấy tờ, sổ sách nhằm qua mặt cơ quan thuế. Trong một đợt kiểm tra năm 2001, Cục thuế thành phố Hà Nội đã phát hiện ra nhiều tr-ờng hợp trốn thuế
thu nhập cá nhân, trong đó điển hình là vụ truy thu gần 1 tỷ đồng tiền thuế của 2 ng-ời Việt Nam làm việc tại một liên doanh trong lĩnh vực tài chính, ngân hàng. Năm 2001, theo thống kê của Bộ tài chính, số thuế thu nhập cá nhân trong quý III đạt khoảng 442 tỷ đồng, bằng 74,5% so với quý II và bằng 82% so với quý I. Nh- vậy ngành thuế đã giảm thu hàng trăm tỷ đồng so với hai quý tr-ớc đó.