chủ nghĩa Việt Nam
Ngay sau khi n-ớc Việt Nam dân chủ cộng hoà mới đ-ợc thành lập, nhà n-ớc còn non trẻ ấy đã ban hành những chính sách, pháp luật đầu tiên có liên quan đến quản lí thuế và xử lí tội trốn thuế. Trong Sắc lệnh số 49SL ngày 18/8/1946 của Chủ tịch n-ớc Việt Nam dân chủ cộng hoà về thuế trực thu, tại Ch-ơng VII, Mục X về hình phạt các sự gian lậu, ẩn nặc, trốn thuế Điều 112 đã quy định:
- Những ng-ời dùng các ph-ơng pháp gian lậu để trốn tránh không
tức phải chịu thuế, những ng-ời không chịu nộp thuế vào ngân khố, ngoài các cách phạt tiền kể ở điều 104 và 105, lại có thể bị toà án trừng trị phạt bạc từ 100đ đến 5.000đ và phạt tù từ 6 ngày đến 1 tháng hoặc bị một trong hai hình phạt ấy.
- Gặp bất cứ tr-ờng hợp nào, toà án cũng có thể buộc phải đăng các
bản án vào các báo hoặc yết thị tại các nơi, tuỳ toà chọn, phí tổn do ng-ời bị cáo chịu song phí tổn không đ-ợc quá 1.000đ
- Nếu trong thời hạn 3 năm, ng-ời bị cáo lại tái phạm, sẽ phải chịu phạt bạc từ 100đ đến 1.000đ và phạt tù từ 1 tháng đến 6 tháng, ngoài ra lại có thể bị t-ớc công quyền trong thời hạn ít nhất là 3 năm và nhiều nhất là 10 năm. Bản án cũng có thể đăng báo hay yết thị nh- trên.
- Các việc gian lậu thuế kể trên sẽ do Nha thuế trực thu tố cáo tr-ớc
toà án trừng trị.”
Từ quy định tại Sắc lệnh số 49 trên có thể thấy, quy định về tội phạm trốn thuế đ-ợc hình thành, tuy nhiên ch-a có sự phân biệt rõ ràng ranh giới giữa hành vi trốn thuế là vi phạm hành chính và hành vi trốn thuế là tội phạm. Cũng với điều luật kể trên, quyền điều tra thuế đ-ợc giao cho cơ quan thuế trực tiếp thụ lí, điều tra và truy tố ng-ời phạm tội ra tr-ớc toà.
Sau khi miền Bắc đ-ợc giải phóng, ngày 19/04/1957 Chủ tịch Hồ Chí Minh đã ký ban hành Sắc luật 01 cấm mọi hành động đầu cơ về kinh tế. Sắc luật này chủ yếu tập trung vào việc chống tội đầu cơ trong hoàn cảnh chiến tranh, sắc luật này ch-a quy định về tội trốn thuế.
Từ sau khi miền Nam đ-ợc giải phóng, đất n-ớc thống nhất, Việt Nam chủ tr-ơng xóa bỏ giai cấp t- sản mại bản, hạn chế và cải tạo đối với th-ơng nghiệp t- bản t- doanh, xây dựng nền kinh tế tập trung, bao cấp với hai thành phần chính là kinh tế nhà n-ớc và kinh tế tập thể. Thời kỳ này hầu hết các sản
dân, bản thân ng-ời dân đang đ-ợc bao cấp nên khái niệm đóng thuế trở nên xa lạ. Hoạt động kinh doanh bị nhà n-ớc hạn chế, trong khi nhu cầu của thị
tr-ờng ngày càng tăng, nên "số ng-ời buôn bán tăng nhanh, phần đông không
đăng ký kinh doanh và trốn thuế. Tình trạng đầu cơ, buôn lậu, kinh doanh trái
phép diễn ra gần nh- công khai". Để đấu tranh với những tội phạm này, ngày
30/6/1982 Nhà n-ớc đã ban hành Pháp lệnh trừng trị các tội đầu cơ, buôn lậu, làm hàng giả, kinh doanh trái phép, trong đó quy định hành vi trốn thuế là một trong 5 loại hành vi thuộc mặt khách quan của tội kinh doanh trái phép. Điều 6 về tội kinh doanh trái phép quy định nh- sau:
Ng-ời nào kinh doanh không có giấy phép hoặc không đúng với nội dung đ-ợc phép, trốn thuế, không niêm yết giá, nâng giá cao hơn giá niêm yết, không đăng ký nhãn hiệu hàng hoá, sử dụng trái phép nhãn hiệu hàng hoá hoặc dùng thủ đoạn khác để lừa dối cơ quan Nhà n-ớc và ng-ời tiêu dùng thì bị phạt cải tạo không giam giữ từ ba tháng đến hai năm, hoặc bị phạt tù từ ba tháng đến hai năm, và
bị phạt tiền gấp ba lần trị giá hàng phạm pháp.
Thời điểm này hành vi trốn thuế tuân theo đ-ờng lối xét xử chung của các hành vi kinh doanh trái phép, đã đáp ứng đ-ợc phần nào nhu cầu xử lý tội phạm trong lĩnh vực thuế. Tuy nhiên do tính chất của hành vi trốn thuế ngày càng trở nên phức tạp, xâm phạm đến khách thể trực tiếp riêng nên quy phạm về tội trốn thuế cần phải đ-ợc ban thành một chế định độc lập nhằm phân hóa tội phạm và có các biện pháp đấu tranh xử lý tập trung mới phù hợp với đòi hỏi của tình hình.
Trong hoàn cảnh đó Bộ luật hình sự 1985 - Bộ luật hình sự đầu tiên của n-ớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam đã ra đời đánh dấu một b-ớc phát triển quan trọng của pháp luật Việt Nam nói chung và pháp luật hình sự nói riêng. Để góp phần đấu tranh có hiệu quả đối với các hành vi trốn thuế, nhằm chống thất thu thuế, Bộ luật này đã xác định hành vi trốn thuế ở mức độ nguy
hiểm nhất định (đáng kể) bị coi là một tội phạm hình sự độc lập. Điều 169 - Bộ Luật hình sự 1985 quy định về Tội trốn thuế nh- sau: "Ng-ời nào trốn thuế với số l-ợng lớn hoặc đã bị xử lý hành chính mà còn vi phạm, thì bị phạt cải
tạo không giam giữ đến một năm hoặc bị phạt tù từ ba tháng đến ba năm".
Điều 169: “Tội trốn thuế" trong Bộ Luật hình sứ năm 1985, sau c²c lần sửa đổi bổ sung vào năm 1991, 1992 và 1997 đã đ-ợc quy định nh- sau:
1. Ng-ời nào trốn thuế với số l-ợng lớn hoặc đã bị xử lí hành chính mà còn vi phạm thì bị phạt tù từ sáu tháng đến năm năm.
2. Phạm tội trốn thuế với số l-ợng rất lớn hoặc đã bị kết án nh-ng ch-a đ-ợc xoá án về tội trốn thuế hoặc về một trong các tội quy định ở các điều 185b, 185c, 185d, 185đ, 97, 165, 166, 167, 168, 173 và 183 hoặc trong tr-ờng hợp đặc biệt nghiêm trọng khác, thì bị phạt tù từ ba năm đến mười hai năm”.
Đối với quy định trên, tội trốn thuế đã đ-ợc phân biệt với trốn thuế là hành vi vi phạm hành chính ở hậu quả, cụ thể ở đây là giá trị thiệt hại do hành vi trốn thuế gây ra. Tuy vậy, việc định l-ợng hậu quả thiệt hại do hành vi ph³m tội gây ra còn mang tính chất chung chung l¯ “lớn” hoặc “rất lớn”, để điều tra, truy tố, xét xử đ-ợc loại tội phạm này còn phải dựa vào h-ớng dẫn cụ thể của cơ quan có thẩm quyền về định l-ợng nh- thế nào là lớn, nh- thế nào là rất lớn.
Đến quy định của Bộ Luật hình sự năm 1999, tội trốn thuế đ-ợc quy định tại Điều 161 nh- trên đã trích dẫn. Quy định của Bộ Luật hình sự mới thể hiện sự cụ thể, rõ ràng trong định l-ợng hậu quả thiệt hại mà hành vi phạm tội gây ra để phân biệt với vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, phân biệt giữa các khung khác nhau của điều luật. Khác với lần ban hành tr-ớc, ở bộ luật năm 1999, nhà làm luật đã thể hiện xu h-ớng giảm nhẹ hình phạt đối với các tội phạm kinh tế nói chung và đối với tội trốn thuế nói riêng.