- Các khoản chi khác
3.3.1. Rà soát hệ thống pháp luật hiện hành về kiểm soát tài chính các dự án công ích
án công ích
Theo Điều 41 Mục 4 Luật các tổ chức cho vay số 07/1997/QH10 ngày 12/12/1997 quy định về Hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội bộ trong các tổ chức cho vay thì “tổ chức cho vay phải lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội bộ thuộc bộ máy điều hành, giúp Tổng giám đốc (Giám đốc) điều hành thông suốt, an toàn và đúng pháp luật mọi hoạt động nghiệp vụ của tổ chức cho vay”. “Kết quả kiểm tra, kiểm toán nội bộ phải được báo cáo kịp thời với Tổng giám đốc (Giám đốc), Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát”. Quy định này chưa tính đến mức độ ảnh hưởng của các quyết định điều hành tới tính độc lập và khách quan của bộ phận kiểm toán nội bộ, chưa phân biệt rõ chức năng kiểm tra và chức năng kiểm toán nội bộ trong một tổ chức cho vay. Như ta đã biết, kiểm toán nội bộ thực hiện chức năng kiểm soát sau trên 3 khía cạnh chủ yếu: độ tin cậy của báo cáo tài chính, tính tuân thủ luật pháp và các quy định, hiệu quả của các hoạt động. Kiểm toán nội bộ là yếu tố chủ chốt của hệ thống kiểm soát nội bộ. Để đảm bảo hiệu quả cho hoạt động kiểm toán nội bộ, bộ phận kiểm toán nội bộ phải tách khỏi bộ máy điều hành, hoàn toàn độc lập, không bị chi phối bởi ban giám đốc Quỹ và phải trực thuộc cấp quản trị cao nhất. Mặt khác, kiểm toán nội bộ không phải là một công cụ “giúp Tổng giám đốc (Giám đốc)
điều hành mọi hoạt động nghiệp vụ của tổ chức cho vay” và kết quả kiểm toán nội bộ cần phải được báo cáo cho cấp quản trị cao nhất (Hội đồng quản trị) mà không nên báo cáo cho Tổng giám đốc (Giám đốc). Nói một cách đơn giản, kiểm toán nội bộ còn là một công cụ của chủ sở hữu để đánh giá năng lực điều hành của Tổng giám đốc (Giám đốc). Quy định này nhầm lẫn cơ bản về khái niệm kiểm toán nội bộ, và theo đó, các Quỹ xây dựng bộ phận kiểm tra, kiểm toán nội bộ không đúng với tính chất vốn có của nó, làm hạn chế hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung trong Quỹ.
Năm 2004, Luật số 20/2004/QH11 ngày 15/6/2004 về sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật các tổ chức cho vay năm 1997 được ban hành, trong đó có sửa đổi Điều 38 quy định về “Ban kiểm soát” trong các tổ chức cho vay. Theo sửa đổi này, “Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra hoạt động tài chính, giám sát việc chấp hành chế độ hạch toán, sự an toàn trong hoạt động của tổ chức cho vay, thực hiện kiểm toán nội bộ hoạt động từng thời kỳ, từng lĩnh vực nhằm đánh giá chính xác hoạt động kinh doanh và thực trạng tài chính của tổ chức cho vay”. Về cơ bản, Luật này đã khắc phục được một phần hạn chế của Luật các tổ chức cho vay cũ, đưa chức năng kiểm toán nội bộ vào hoạt động của Ban kiểm soát thuộc Hội đồng quản trị của các tổ chức cho vay. Tuy nhiên, Luật này lại không sửa đổi những quy định về hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ, không quy định cụ thể về bộ phận kiểm toán nội bộ trực thuộc Ban kiểm soát. Luật sửa đổi chỉ quy định Ban kiểm soát “được sử dụng hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ của tổ chức cho vay để thực hiện các nhiệm vụ của mình”. Có thể hiểu là bộ máy kiểm tra, kiểm soát nội bộ thuộc bộ máy điều hành (tức là trực thuộc Tổng giám đốc (Giám đốc) tổ chức cho vay) và Ban kiểm soát lại sử dụng bộ phận này để phục vụ cho việc đánh giá chính bộ máy điều hành đó. Lẽ dĩ nhiên, hoạt động kiểm toán nội bộ sẽ không hiệu quả. Ngoài ra, với việc sửa đổi cụm từ “hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội bộ” thành “hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ”, Luật các tổ chức cho vay sửa đổi đã tách rời kiểm toán nội bộ khỏi hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức cho vay.
Từ năm 1997, Bộ Tài chính đã ban hành Quy chế kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp nhà nước tại Quyết định số 832 TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997. Tiếp theo văn bản này là Thông tư số 52/1998/TT-BTC ngày 16/4/1998 hướng dẫn thực hiện kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp nhà nước và Thông tư 171/1998/TT- BTC ngày 22/12/1998 thay thế Thông tư 52. Các Ngân hàng thương mại nhà nước lại không dựa trên quy định này để xây dựng bộ phận kiểm toán nội bộ phù hợp. Hiện tại, hệ thống kiểm soát nội bộ tại các Ngân hàng thương mại nhà nước chưa có kiểm toán nội bộ hoặc có nhưng chưa được xây dựng đầy đủ, chưa có chính sách định hướng cho hoạt động này, mà nếu có thì cũng chưa được chuẩn hoá theo một nguyên tắc khung. Vì vậy, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cần phối hợp với Bộ Tài chính trong việc xây dựng và ban hành văn bản hướng dẫn, làm cơ sở để chuẩn hoá việc tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ, quan trọng nhất là tổ chức hoạt động kiểm toán nội bộ trong các Ngân hàng thương mại.