Thực hiện kiểm tốn nộibộ tại Ngân hàng TMCP Cơng thƣơng Việt Nam

Công thƣơng Việt

2.2.4 Thực hiện kiểm tốn nộibộ tại Ngân hàng TMCP Cơng thƣơng Việt Nam

thƣơng Việt Nam

Viꢀc thꢀc hiꢀn kiểm toꢀn nội bộ chꢀ yꢀu căn cứ vꢀo kꢀ hoꢀch kiểm toꢀn năm đã

được phê duyꢀt cꢀa Chꢀ tịch HĐQT, tuy nhiên tuỳ thuộc vꢀo điꢀu kiꢀn vꢀ tình hình

thꢀc tꢀ cꢀa từng thời kỳ mꢀ Phòng Kiểm toꢀn nội bộ phải xem xét điꢀu chỉnh kꢀ

hoꢀch cho phù hợp. Bên cꢀnh đó Phịng Kiểm toꢀn nội bộ cũng phải thꢀc hiꢀn cꢀc

cuộc kiểm toꢀn đột xuất theo yêu cꢀu cꢀa Chꢀ tịch HĐQT. Tùy theo tꢀnh chất cꢀa

mỗi cuộc kiểm toꢀn mꢀ nội dung kiểm toꢀn cũng khꢀc nhau. Nội dung cꢀa một cuộc

kiểm toꢀn toꢀn diꢀn một chi nhꢀnh thường lꢀ:

(i) Công tꢀc quản trị điꢀu hꢀnh vꢀ hiꢀu quả hoꢀt động: Kiểm tra viꢀc phân công

phân nhiꢀm trong Ban lãnh đꢀo chi nhꢀnh; cꢀch thức triển khai, chỉ đꢀ o cꢀc văn bản

cꢀa Ngân hꢀng Nhꢀ nước, Ngân hꢀng Công Thương Viꢀt Nam; Kiểm tra viꢀc phân

công chức năng, nhiꢀm vꢀ cꢀa cꢀc phòng/tổ, lưu ý cꢀc phòng/tổ nghiꢀp vꢀ (phòng

khꢀch hꢀng, phòng quản lý rꢀi ro, phòng kꢀ toꢀn tꢀi chꢀnh); Phân tꢀch đꢀnh giꢀ tổng

hợp cꢀc mặt hoꢀt động kinh doanh cꢀa chi nhꢀnh.

(ii) Hoꢀt động kinh doanh: Kiểm tra đꢀnh giꢀ cơ chꢀ chꢀnh sꢀch nội bộ ban

hꢀnh đã phù hợp với cꢀc quy định cꢀa phꢀp luật, cꢀa NHNN, đã đꢀp ứng được mꢀc

tiêu đꢀ ra cꢀa NHCT vꢀ có tꢀnh khả thi cao phù hợp với điꢀu kiꢀn cꢀa NHCT hay

chưa để có những kiꢀn nghị sꢀa đổi bổ sung cho phù hợp; Kiểm tra sꢀ tuân thꢀ cꢀc

quy định cꢀa phꢀp luật, cꢀa NHNN vꢀ cꢀc quy định nội bộ cꢀa Vietinbank trong

lĩnh vꢀc tꢀn dꢀng, huy động vốn.

(iii) Hoꢀt động quản lý kꢀ toꢀn tꢀi chꢀnh vꢀ chi tiêu nội bộ: Kiểm tra công tꢀc

mua sắm công cu

Viꢀt Nam duyꢀt (Kiểm tra viꢀc tuân thꢀ cꢀc quy trình mua sắm, thẩm quyꢀn phê

duyꢀt, hình thức mua sắm, hꢀch toꢀn theo dõi….); Kiểm tra công tꢀc sửa chữa tai

̣̣ lao đông , tꢀi sản cố định theo kꢀ hoꢀch năm được NHTMCPCT

̣̀

sản cố định : Kiểm tra viꢀc tuân thꢀ quy định cꢀa NHTMCPCTVN vꢀ mức uỷ

quyꢀn, lꢀa chọn đơn vị cung cấp dịch vꢀ, hꢀch toꢀn theo dõi…; Kiểm tra một số

khoản mꢀc chi phꢀ (lưu ý cꢀc khoản chi phꢀ lớn, phꢀt sinh nhiꢀu): Chi phꢀ dịch vꢀ

mua ngoꢀi, chi hội nghị, công tꢀc phꢀ, chi tiꢀp thị khuyꢀn mꢀi, chi giao dịch đối

ngoꢀi, chi điꢀn thoꢀi, chi khꢀc; Kiểm tra cꢀc khoản tꢀm ứng, cꢀc khoản phải thu,

phải trả. Lưu ý cꢀc khoản tꢀm ứng tồn đọng lâu ngꢀy chưa xử lý (nội dung phꢀt

sinh, nguyên nhân chưa xử lý); Kiểm tra cꢀc khoản chi liên quan đꢀn người lao

động sử dꢀng Quỹ phúc lợi, Quỹ khen thưởng; lương lꢀm thêm giờ....; Kiểm tra kꢀ

toꢀn giao dịch (kꢀ toꢀn thanh toꢀn, kꢀ toꢀn cho vay, thu phꢀ dịch vꢀ).

Bảng 2.3: Thống kê số lượt kiểm toán từ năm 2007 đến năm 2011

Năm 2007 2008 2009 2010 2011 Chỉ tiêu Số chi nhꢀnh kiểm tra

Số lượt kiểm tra

6 6 35 35 26 26 25 25 8 8

(Nguồn: Báo cáo kiểm toán nội bộ thường niên - Vietinbank hàng năm)

Năm 2007, do mới thꢀnh lập phải ổn định tổ chức vꢀ nhân lꢀc nên thời gian

thꢀc hiꢀn kiểm toꢀn khơng có nhiꢀu. Do vậy, phịng kiểm toꢀn nội bộ chỉ tổ chức

được 6 cuộc kiểm toꢀn. Năm 2008, số cuộc kiểm toꢀn thꢀc hiꢀn tăng vọt lên con số

35 trong khi Phòng Kiểm toꢀn nội bộ vẫn tiꢀp tꢀc công tꢀc tuyển dꢀng để ổn định tổ

chức vꢀ nhân sꢀ. Năm 2009, phòng kiểm toꢀn nội bộ chỉ thꢀc hiꢀn được 26 lượt

kiểm toꢀn trong khi kꢀ hoꢀch kiểm toꢀn năm 2009 lꢀ 92 lượt kiểm toꢀn do 2 nguyên

nhân cơ bản đó lꢀ: Bộ mꢀy KTNB bị thu hẹp vꢀ nguồn lꢀc do phòng kiểm toꢀn nội

bộ KV1 tꢀi Hải phòng ngừng hoꢀt động theo quyꢀt định cꢀa hội đồng quản trị; Năm

2009, Ngân hꢀng TMCP Cơng thương có nhiꢀu đoꢀn kiểm tra, kiểm toꢀn ngoꢀi

ngꢀnh. Trong đó có kiểm toꢀn nhꢀ nước, hai đợt kiểm toꢀn cꢀa kiểm toꢀn độc lập

cꢀc đoꢀn thanh tra chꢀnh phꢀ vꢀ thanh tra NHNN. Xuất phꢀt từ thꢀc tꢀ đó, để trꢀnh

kiểm tra chồng chéo lꢀm ảnh hưởng đꢀn hoꢀt động kinh doanh cꢀa chi nhꢀnh vì vậy

số lượng cꢀc đoꢀn kiểm toꢀn nội bộ được giảm xuống theo yêu cꢀu cꢀa ban lãnh 58

đꢀo ngân hꢀng.

Năm 2010 vꢀ 2011 số lượt kiểm toꢀn cꢀa phòng KTNB đꢀu bị giảm từ 25 chi

nhꢀnh được kiểm toꢀn năm 2010 xuống còn 8 chi nhꢀnh năm 2011 do nguyên nhân

cơ bản đó lꢀ hoꢀt động cꢀa bộ mꢀy kiểm toꢀn nội bộ có sꢀ thay đổi, theo đó phịng

KTNB sẽ khơng thꢀc hiꢀn cꢀc cuộc kiểm toꢀn tꢀi chi nhꢀnh nữa mꢀ tập trung thꢀc

hiꢀn một số công viꢀc như: Triển khai công tꢀc kiểm toꢀn lĩnh vꢀc xây dꢀng cơ bản

cꢀa toꢀn hꢀ thống; Thꢀc hiꢀn thẩm định bꢀo cꢀo tꢀi chꢀnh

(BCTC) cꢀa Ngân hang ̣̀

TMCP Công thương Viꢀt Nam 6 thꢀng vꢀ cả năm; Thường xuyên thꢀc hiꢀn giꢀm

sꢀt, phân tꢀch, đꢀnh giꢀ hoꢀt động toꢀn hꢀng, cꢀc chi nhꢀnh, khu vꢀc vꢀ cꢀc công ty

con trên cꢀc hoꢀt động trọng yꢀu; Thꢀc hiꢀn rꢀ soꢀt cân đối kꢀ toꢀn hꢀng thꢀng

nhằm phꢀt hiꢀn ra những vấn đꢀ sai sót trong cơng tꢀc hꢀch toꢀn kꢀ toꢀn, tuân thꢀ

quy chꢀ, quy định, quy trình cꢀa NH TMCP Cơng thương Viꢀt Nam;… Qua hoꢀt động kiểm toꢀn nội bộ đã phꢀt hiꢀn nhiꢀu những tồn tꢀi, sai phꢀm dẫn

đꢀn cꢀc rꢀi ro cho hoꢀt động kinh doanh. CVề quản trị điều hành: Tồn tꢀ thể:

ꢀi tình trꢀng giữa cꢀc cꢀn bộ lãnh đꢀo trong cùng

một Chi nhꢀnh (Giꢀm đốc, Trưởng phịng giao dịch, Phó trưởng phịng khꢀch

hꢀng,…) có mối quan hꢀ gia đình, thꢀc hiꢀn nhiꢀu nghiꢀp vꢀ kinh doanh hoặc liên

quan đꢀn kinh tꢀ; tiꢀm ẩn rꢀi ro thông đồng hoặc bao che cꢀc sai phꢀm; Tồn tꢀi tình

trꢀng giữa cꢀn bộ tꢀn dꢀng vꢀ chꢀ thể vay vốn có cꢀc quyꢀn lợi liên quan nên khơng

tn thꢀ đúng quy trình, quy định nghiꢀp vꢀ; lập hồ sơ vay vốn không đúng thꢀc tꢀ

để giải quyꢀt cho vay sai quy định.

Về nghiệp vụ tín dụng: Viꢀc tuân thꢀ cꢀc quy định quy trình nghi ꢀp vꢀ chưa

được coi trọng đúng mức, do đó quꢀ trình thꢀc hiꢀn cịn nhiꢀu tồn tꢀi ở tất cả cꢀc

khâu cꢀa quꢀ trình cho vay, tiꢀm ẩn rꢀi ro lớn, khả năng vꢀ chất lượng công tꢀc

kiểm soꢀt cꢀa lãnh đꢀo chưa cao, trình độ nghiꢀp vꢀ vꢀ nhận thức vꢀ rꢀi ro cꢀa cꢀn

bộ còn nhiꢀu hꢀn chꢀ dẫn đꢀn chất lượng hoꢀt động tꢀn dꢀng chưa cao. Cꢀ thể,

nhiꢀu trường hợp Hồ sơ phꢀp lý thiꢀu, chưa đꢀy đꢀ, không cập nhật, thi ꢀu tꢀnh phꢀp

lý, hồ sơ thiꢀu Giấy phép kinh doanh, Điꢀu lꢀ công ty, Quyꢀt định bổ nhiꢀm giꢀm

đốc, Kꢀ toꢀn trưởng, giấy chứng nhận góp vốn,… có thể dẫn đꢀn những rꢀi ro phꢀp

lý. Cꢀc hồ sơ vay vốn khơng có tꢀi liꢀu chứng minh viꢀc tăng vốn chꢀ sở hữu vꢀ

nguồn vốn chꢀ sở hữu tham gia dꢀ ꢀn, hợp đồng đꢀu vꢀo đꢀu ra để chứng minh tình

hình kinh doanh, khả năng trả nợ cꢀa khꢀch hꢀng, không vấn tin CIC. Một số hồ sơ

không thu thập đꢀy đꢀ BCTC cꢀa khꢀch hꢀng, hoặc số liꢀu BCTC có nhiꢀu bất cập

nhưng cꢀn bộ khơng thẩm định lꢀi dẫn đꢀn viꢀc phê duyꢀt cấp hꢀn mức tꢀn dꢀng vꢀ

xét duyꢀt cho vay không đúng đối tượng, thẩm quyꢀn. Nhập dữ liꢀu vꢀo hꢀ thống

không đꢀy đꢀ, khơng đúng do đó giữa hồ sơ giấy khơng khớp đúng với hồ sơ trên

mꢀy. Tꢀi sản đảm bảo chưa đꢀy đꢀ hồ sơ phꢀp lý, định giꢀ khơng có căn cứ, định

giꢀ cao hơn quy định, một số trường hợp cao hơn nhiꢀu lꢀn, không thꢀ c hiꢀn đꢀnh

giꢀ lꢀi giꢀ trị định kỳ theo quy định. Người quyꢀt định cho vay đồng thời lꢀ người

thẩm định tai san đam bao (không đảm bảo tꢀnh độc lập khꢀch quan trong vị̀ ̣̉ ̣̉ ̣̉ꢀc xét

duyꢀt cho vay), mức đảm bảo tꢀi sản thꢀ chấp chưa đúng quy định, không mua bảo

hiểm đối với tꢀi sản thꢀ chấp, không đăng ký giao dịch bảo đảm. Không thꢀc hiꢀn

chấm điểm, xꢀp hꢀng khꢀch hꢀng; không thẩm định rꢀi ro độc lập theo qui định,

điꢀu kiꢀn vay vốn cꢀa khꢀch hꢀng chưa đảm bảo. Thẩm định sai do không phân tꢀch

đꢀnh giꢀ đúng cꢀc chỉ tiêu tꢀi chꢀnh, không phân tꢀch dịng tiꢀn. Áp dꢀng phương

thức cho vay khơng phù hợp với đối tượng vay vốn; Cho vay thời gian dꢀi hơn yêu

cꢀu cꢀa khꢀch hꢀng. Thẩm định cho vay trung dꢀi hꢀn không tꢀnh toꢀn cꢀc chỉ tiêu

như suất đꢀu tư, hiꢀu quả đꢀu tư, thẩm định chưa đꢀy đꢀ theo quy định thẩm định

cho vay dꢀ ꢀn đꢀu tư cꢀa Vietinbank, đối với khoản cho vay dꢀ ꢀn cꢀn bộ t ꢀn dꢀng

chưa xem xét dòng tiꢀn vꢀ cꢀc chỉ tiêu tꢀi chꢀnh để chứng minh cho tꢀnh khả thi cꢀa

dꢀ ꢀn đꢀu tư vꢀ khả năng thu hồi vốn cꢀa Ngân hꢀng. Cho vay khꢀch hꢀng nhưng

khơng có tờ trình thẩm định có ý kiꢀn vꢀ viꢀc đồng ý cho vay cꢀa lãnh đꢀo phịng,

khơng có biên bản họp hôịđồng tin duṇg cơ sở, khoản vay thuộc đối tượng phải

̣́

trình trꢀ sở chꢀnh Vietinbank nhưng chi nhꢀnh tꢀ ý quyꢀt định cho vay khơng trình.

Khơng thẩm định rꢀi ro tꢀn dꢀng độc lập đối với những khꢀch hꢀng có quan hꢀ vay

vốn lꢀn đꢀu. Thiꢀu chứng từ hoꢀ đơn lꢀm căn cứ giải ngân, chứng từ hoꢀ đơn không

phù hợp với đối tượng giải ngân, sử dꢀng cùng hoꢀ đơn lꢀm căn cứ giải ngân cho

nhiꢀu giấy nhận nợ. Hợp đồng tꢀn dꢀng có lãi suất thả nổi nhưng chi nhꢀnh không

điꢀu chỉnh lãi suất theo quy định. Mỗi lꢀn điꢀu chỉnh thay đổi lãi suất chưa lập

thông bꢀo bằng văn bản, do đó hồ sơ tꢀn dꢀng khơng có tꢀi liꢀu cꢀ thể cho viꢀc điꢀu

chỉnh lãi suất cho vay, đồng thời chưa có căn cứ trꢀc tiꢀp cho viꢀc điꢀu chỉnh lãi

suất vꢀo hꢀ thống. Phân loꢀi nợ chưa chꢀnh xꢀc, chưa tuân thꢀ quy định vꢀ phân loꢀi

nợ, trꢀch lập dꢀ phòng rꢀi ro thiꢀu. Kiểm tra sử dꢀng vốn cꢀa khꢀch h ꢀng sau khi

cho vay sơ sꢀi, mang tꢀnh hình thức, thiꢀu căn cứ để kiểm tra, không xꢀc định được

trꢀng thꢀi cꢀa vốn vay (tꢀi sản, cơng nợ), khơng có cꢀc chứng từ chứng minh mꢀc

đꢀch sử dꢀng vốn vay nhưng vẫn kꢀt luận sử dꢀng vốn vay đúng mꢀc đꢀch, thậm chꢀ

không kiểm tra sử dꢀng vốn vay. Cꢀn bộ tꢀn dꢀng không thꢀc hiꢀn phân tꢀch, đꢀnh

giꢀ lꢀi định kỳ tình hình tꢀi chꢀnh, khả năng trả nợ cꢀa khꢀch hꢀng theo quy định,

không phân tꢀch đảm bảo nợ vay. Bản thân hoꢀt động tꢀn dꢀng đã hꢀm chứa rất

nhiꢀu rꢀi ro, do đó Vietinbank đã ban hꢀnh nhiꢀu quy định nhằm phòng ngừa, hꢀn

chꢀ tối đa cꢀc rꢀi ro cꢀa hoꢀt động nꢀy. Tuy nhiên, viꢀc chi nhꢀnh không tuân thꢀ

cꢀc quy định cꢀa Vietinbank sẽ dẫn đꢀn cꢀc rꢀi ro khơng đꢀng có.

Về nghiệp vụ huy động vốn: Viꢀc tꢀnh toꢀn lãi chưa chꢀnh xꢀc, hꢀ ch toꢀn sai tꢀi

khoản dẫn đꢀn phản ꢀnh không đúng chi phꢀ huy động cꢀa Vietinbank. Nhận tiꢀn

gửi tiꢀt kiꢀm với sản phẩm mꢀ Vietinbank ngừng huy động do giao dic

(GDV) mở sai mã sản phẩm, kiêm soat viên kiểm soꢀt không chặt chẽ dẫn đꢀn phản

nh không đúng bản chất nghiꢀp vꢀ kinh tꢀ phꢀt sinh. Chưa cập nhật vꢀo hꢀ thống

̣̣ h viên ̣̉ ̣́

ꢀ

khi có thay đổi thơng tin tꢀi khoản do không thꢀc hiꢀn thay đổi quét mẫu dấu chữ

ký đúng qui định, GDV không thꢀc hiꢀn kiểm tra chữ ký, mẫu dấu khi thanh toꢀn

lꢀnh chi có thể rꢀi ro khi khꢀch hꢀng lợi dꢀng thꢀc hiꢀn giao dịch đồng thời rất khó

đꢀ khꢀch hꢀng thꢀc hiꢀn giao dịch tꢀi chi nhꢀnh khꢀc. Tồn tꢀi tình trꢀ ng một khꢀch

hꢀng có nhiꢀu số CIF do đó khơng phản ꢀnh chꢀnh xꢀc số liꢀu cꢀa khꢀch hꢀng trên

hꢀ thống. Cꢀc giao dịch viên còn để xảy ra cꢀc lỗi tac nghiêp̣do x ử lý nghiꢀp vꢀ

̣́

chưa đúng, viꢀc sửa chữa thường không đúng bản chất kinh tꢀ hoặc chưa đúng qui

định sửa chữa sai lꢀm.

Về nghiệp vụ an toàn kho quỹ: Định mức tồn quĩ tiꢀn mặt tꢀi chi nhꢀnh đối với

giao dịch viên được xꢀc định ꢀp dꢀng cho thời gian khꢀ dꢀi, chưa được tꢀnh toꢀn

xꢀc định để thay đổi trong từng thời kỳ, có thể giảm hiꢀu quả sử dꢀng vốn vì định

mức tồn quĩ tꢀi cꢀc GDV cao hơn mức cꢀn thiꢀt. Cuối giờ giao dịch buổi sꢀng,

không in bꢀo cꢀo tồn quĩ tiꢀn mặt tꢀi GDV (308) vꢀ ký tên những người kiểm quĩ

lưu, do đó chưa có bằng chứng cho viꢀc đã kiểm quĩ tiꢀn mặt. Viꢀc mở sổ sꢀch còn

thiꢀu, ghi chép chưa đꢀy đꢀ, thiꢀu chữ ký cꢀa cꢀc cꢀn bộ tham gia công tꢀc ngân

quĩ, chưa tuân thꢀ đúng qui định tꢀm xuất, nhập tꢀi sản đảm bảo. Chấp hꢀnh chưa

đúng qui trình thu chi tiꢀn mặt vꢀo quĩ, nhận tiꢀn cꢀa khꢀch nhưng không lập chứng

từ (Giấy nộp tiꢀn/bảng kê nộp tiꢀn), không hꢀch toꢀn ghi chép sổ sꢀch, cuối ngꢀy

phꢀt hiꢀn có thừa tiꢀn phải hꢀch toꢀn treo vꢀo GL, khi khꢀch hꢀng đꢀn khiꢀu nꢀi

mới xử lý hꢀch toꢀn cho khꢀch dẫn đꢀn phản ꢀnh không đúng nội dung bản chất

nghiꢀp vꢀ kinh tꢀ phꢀt sinh vꢀ lꢀm giảm uy tꢀn cꢀa Vietinbank.

Về nghiệp vụ quản lý kế tốn tài chính: tồn tꢀi một số khoản chi phꢀ chứng từ

hoꢀ đơn chưa phù hợp, hꢀch toꢀn chưa đúng tꢀi khoản, một số khoản chi phꢀ trả lãi

hꢀch toꢀn chưa đảm bảo nguyên tắc đúng kỳ do không tꢀnh toꢀn, hꢀch toꢀn khoản

lãi phải trả; Chi không đúng thẩm quyꢀn, chi hoa hồng môi giới tꢀi Phòng Giao dịch

do Trưởng phòng giao dịch ký kꢀt vꢀ phê duyꢀt, khơng có uỷ quyꢀn cꢀa Giꢀm đốc;

Trong nghiꢀp vꢀ chuyển tiꢀn cịn có phꢀt sinh chuyển nhꢀm tꢀi khoản đơn vị hưởng

sau thời gian dꢀi mới điꢀu chỉnh; Thông bꢀo nhập tꢀi sản chậm so với biên bản bꢀn

giao tꢀi sản vꢀ đưa vꢀo sử dꢀng, nên dẫn tới tꢀi sản đưa vꢀo sử dꢀng nhưng không

tꢀnh vꢀ trꢀch khấu hao.

Về Công nghệ thông tin: Viꢀc quản lý tꢀi khoản truy cập hꢀ thống chưa đảm

bảo tuân thꢀ quy định, cꢀn bộ nghỉ phép nhưng không treo tꢀi khoản truy cập vꢀo hꢀ

thống, không đảm bảo thꢀc hiꢀn đꢀy đꢀ cꢀc quy định liên quan đꢀn thay đổi trꢀng

thꢀi người sử dꢀng trong hꢀ thống Incas có thể ảnh hưởng đꢀn khả năng bảo mật

thông tin cꢀa Vietinbank. Chưa thꢀc hiꢀn đúng quy định trong quy trình Quản lý

bảo hꢀnh bảo trì trang thiꢀt bị Cơng nghꢀ thơng tin có thể dẫn đꢀn khả năng ổn định

cꢀa hꢀ thống thơng tin trong quꢀ trình giao dịch.

Về cơng tác đánh giá hiệu quả hiệu lꢀc của hệ thống kiểm soát nội bộ: vꢀo

thꢀng cuối mỗi năm, kiểm toꢀn nội bộ thꢀc hiꢀn rꢀ soꢀt toꢀn bộ cꢀc văn bản quy

trình, quy chꢀ cꢀa Vietinbank, kꢀt hợp với kꢀt quả kiểm toꢀn tꢀi cꢀc chi nhꢀnh để

thꢀc hiꢀn lập Bꢀo cꢀo đꢀnh giꢀ hiꢀu quả hiꢀu lꢀc cꢀa hꢀ thống kiểm soꢀt nội bộ.

Qua đó kiểm toꢀn nội bộ đã phꢀt hiꢀn ra nhiꢀu vấn đꢀ nổi cộm vꢀ đưa ra những đꢀ

xuất kiꢀn nghị xꢀc đꢀng. Cꢀ thể: