b. Về năng lực, khả năng: [6, tr.8]
1.3 Kinh nghiệm trên thế giới về hoạt động kiểm toán nội bộ
KTNB ra đời đꢀu tiên ở cꢀc nước có nꢀn kinh tꢀ thị trường phꢀt triển như ở Hoa
Kỳ (vꢀo năm 1941), ở Phꢀp (năm 1960). KTNB ban đꢀu phꢀt triển ở cꢀc đơn vị, cꢀc
tổ chức trꢀc thuộc thị trường chứng khoꢀn, ngân hꢀng hay cꢀc định chꢀ tꢀi chꢀnh nói
chung. Sau năm 1990, KTNB có sꢀ phꢀt triển nhanh chóng cả vꢀ bꢀ rộng vꢀ chiꢀu
sâu. Lịch sử phꢀt triển cꢀa KTNB trên thꢀ giới đã cho thấy sꢀ phꢀt triển vꢀ mơ hình
tổ chức vꢀ hoꢀt động cꢀa bộ mꢀy nꢀy trong cꢀc đơn vị, tổ chức hay doanh nghiꢀp.
Tꢀi mỗi quốc gia khꢀc nhau, KTNB có quꢀ trình phꢀt triển, có mơ hình tổ chức
vꢀ hoꢀt động với đặc trưng riêng. Tuy nhiên, những đặc trưng chung cꢀa KTNB có
thể khꢀi quꢀt theo những điểm dưới đây:
Thứ nhất, về nhiệm vụ của KTNB ở các nước
Nhiꢀm vꢀ cꢀa KTNB ở cꢀc nước rất rộng, nó có thể thay đổi vꢀ phꢀ thuộc vꢀo
nhu cꢀu cꢀa bản thân đơn vị tổ chức bộ phận KTNB, từng lĩnh vꢀ c, từng ngꢀnh
nghꢀ khꢀc nhau. Cꢀc loꢀi hình kiểm toꢀn cꢀa KTNB lꢀ kiểm toꢀn hoꢀt động vꢀ kiểm
toꢀn tThứ hai, về quyền hạn và tính chất pháp lý của KTV nội bộ ở các nướcꢀi chꢀnh. Ở cꢀc nước phꢀt triển, bộ phận KTNB thường được tổ chức dưới hình thức một
bộ phận, hoặc một phòng trꢀc thuộc Ban giꢀm đốc. Bộ phận KTNB phải thể hiꢀn
tꢀnh độc lập cao.Ở châu Âu vphꢀt triển, tổ chứcꢀ ở hꢀu hꢀt cꢀc nước có hoꢀt động kiểm toꢀn KTNB nhìn chung khơng được qui định cꢀ thể ở trong luật (ngoꢀi trừ Hoa Kỳ). Tuy
nhiên, hoꢀt động KTNB vꢀ cꢀc KTV nội bộ lꢀi được điꢀu chỉnh bằng hꢀ thống cꢀc
chuẩn mꢀc hoặc một số qui định mang tꢀnh “hꢀnh nghꢀ”. Đối với cꢀc Doanh
nghiꢀp, nhꢀ nước khơng có bất cứ qui định cꢀ thể can thiꢀp trꢀc tiꢀp vꢀo viꢀc tổ
chức bộ mꢀy cũng như hoꢀt động cꢀa bộ phận KTNB ở những đơn vị nꢀy. Vì nhiꢀu
ngun nhân khꢀc nhau, KTNB có giꢀ trị phꢀp lý thấp, KTNB không thể thay thꢀ
cho cꢀc hoꢀt động ngoꢀi kiểm.
Thứ ba, về việc đào tạo và huấn luyện KTV nội bộ ở các nước
Ở hꢀu hꢀt cꢀc nước có hoꢀt động kiểm toꢀn phꢀt triển thì viꢀc tuyển dꢀng KTV
nội bộ đꢀu quan tâm tới hai vấn đꢀ lꢀ trình độ chun mơn vꢀ phẩm chất đꢀo đức
cꢀa họ. Tuy nhiên, KTV được tuyển dꢀng khơng nhất thiꢀt phải có am hiểu tốt vꢀ
tꢀi chꢀnh kꢀ toꢀn mꢀ còn tùy thuộc vꢀo từng lĩnh vꢀc kiểm toꢀn cꢀ thể. Ở Hoa Kỳ,
hay ở một số nước khꢀc, KTV nội bộ có thể lấy bằng KTV nội bộ - đây lꢀ chứng chỉ
hꢀnh nghꢀ KTNB do viꢀn KTV nội bộ cấp. Vꢀ đꢀo đức, cꢀc chuẩn m ꢀc thꢀc hꢀnh
cho KTNB đꢀu chỉ rõ, KTV phải có những đức tꢀnh cương nghị, khả năng giao tiꢀp
tốt, kꢀn đꢀo, độc lập vꢀ khả năng giải quyꢀt cꢀc tình huống bất thường,….
Thứ tư, về mối liên hệ giữa bộ phận KTNB và ban giám đốc
Ban giꢀm đốc thường xuyên yêu cꢀu bộ phận KTNB thꢀc hiꢀn cuộc họp thường
kỳ để trao đổi vꢀ kꢀ hoꢀch kiểm toꢀn, những công viꢀc kiểm toꢀn đang thꢀc hiꢀn,
bꢀo cꢀo vꢀ tiꢀn trình viꢀt bꢀo cꢀo kiểm toꢀn, cꢀc kiꢀn nghị để nhằm cải thiꢀn hiꢀu
Thứ năm, các yếu tố khi xem xét thành lập bộ phận KTNB
KTNB được khẳng định lꢀ cꢀn thiꢀt để lꢀm cho cꢀc hoꢀt động cꢀa đơn vị hiꢀu
quả. Viꢀc thꢀnh lập bộ phận KTNB được cꢀc đơn vị xem xét những yꢀu tố vꢀ qui
mô vꢀ sꢀ phân tꢀn vꢀ địa lý trong hoꢀt động. Vꢀ qui mô hoꢀt động: Doanh thu, tổng
tꢀi sản, số lượng lao động,… thường lꢀ những nhân tố quan trọng để quyꢀt định có
xây dꢀng bộ phận KTNB hay khơng. Ngoꢀi ra, cꢀc nhân tố như sꢀ phức tꢀp vꢀ kỹ
thuật, tꢀi chꢀnh, thương mꢀi, trình độ lao động,… cũng lꢀ những yꢀu tố mꢀ nhꢀ quản
lý xem xét khi quyꢀt định; Vꢀ đặc điểm phân tꢀn vꢀ địa lý: Viꢀc bố trꢀ bộ phận
KTNB dꢀa trên đặc điểm vꢀ địa lý, sꢀ phân tꢀn vꢀ sản xuất, hoặc cꢀc đơn vị phꢀ
thuộc hoặc trược thuộc,… Tuy nhiên, viꢀc ꢀp dꢀng mơ hình tổ chức vꢀ hoꢀt động
KTNB khơng thꢀc hiꢀn mꢀy móc, khơng có một mơ hình duy nhất,… mꢀ phꢀ thuộc
vꢀo nhu cꢀu quản lý tꢀi DN, hoꢀn cảnh vꢀ điꢀu kiꢀn cꢀ thể tꢀi đơn vị đó.
Ở khu vꢀc Bắc Mỹ - điển hình lꢀ Hoa Kỳ, những tư tưởng hiꢀn đꢀi vꢀ kiểm
toꢀn xuất hiꢀn từ rất sớm (khoảng năm 1914). Tuy nhiên, hoꢀt động kiểm toꢀn chỉ
thꢀc sꢀ phꢀt triển sau cuộc khꢀng hoảng kinh tꢀ gây ảnh hưởng nặng nꢀ tới hꢀ
thống tꢀi chꢀnh năm 1929. Trong quan hꢀ với sꢀ phꢀt triển vꢀ hoꢀn thiꢀn cꢀa hꢀ
thống kiểm toꢀn, KTNB sau đó đã hình thꢀnh vꢀ phꢀt triển đꢀp ứng nhu cꢀu khꢀc
nhau cꢀa quản lý. Năm 1941, Viꢀn KTV nội bộ (IIA) được thꢀnh lập vꢀ cꢀc chức
năng cꢀa KTNB được xꢀc định chꢀ yꢀu trong lĩnh vꢀc tꢀi vꢀ. Từ những năm 50 trở
đi, KTNB phꢀt triển vꢀo cꢀc khꢀa cꢀnh cꢀa quản lý khꢀc trong DN, đặc biꢀt lꢀ hiꢀu
quả kinh doanh vꢀ hiꢀu năng quản lý.
Cũng giống như Hoa Kỳ, hoꢀt động KTNB hình thꢀnh vꢀ phꢀt triển ở Phꢀp từ
rất sớm. Ở quốc gia nꢀy, chức năng cꢀa KTNB xuất hiꢀn chꢀnh thức vꢀo năm 1960
trong cꢀc công ty nhꢀnh cꢀa cꢀc tập đoꢀn kinh doanh ngoꢀi quốc. Tiꢀp đó, cꢀc cơng
ty khꢀc (đặc biꢀt lꢀ trong ngân hꢀng với Vꢀ Tổng Thanh tra) cũng định ra những
chức năng kiểm toꢀn tương tꢀ như chức năng KTNB. Cùng với viꢀc du nhập loꢀi
hình kiểm toꢀn nꢀy, KTNB vấn tiꢀp tꢀc phꢀt triển cùng với sꢀ mở rộng vꢀ qui mô
cꢀa cꢀc công ty. Xuất phꢀt từ nhu cꢀu duy trì sꢀ ổn định vꢀ tăng hiꢀu quả hoꢀt động
cꢀa cꢀc công ty, đꢀn năm 1956 Phꢀp đã thꢀnh lập Hội KTV nội bộ c ꢀa Phꢀp sau đó
trở thꢀnh Viꢀc kiểm soꢀt viên vꢀ kiểm tra viên cꢀa Phꢀp (IFACI) vꢀo năm 1973.
Hoꢀt động kiểm toꢀn nói chung vꢀ KTNB nói riêng xuất hiꢀn khꢀ muộn ở Châu
Á. Mặc dù xuất hiꢀn muộn nhưng hoꢀt động KTNB phꢀt triển khꢀ nhanh vꢀo cuối
những năm 80. Cꢀc mơ hình tổ chức loꢀi hình kiểm toꢀn nꢀy ở cꢀc nước Châu Á
chịu ảnh hưởng nhiꢀu theo mơ hình cꢀa Hoa Kỳ. Vꢀ dꢀ ở Singapore, ở Malaysia, ở
Thꢀi Lan bộ phận KTNB được xây dꢀng trong cꢀc công ty lớn với đặc thù tương tꢀ
như tổ chức loꢀi kiểm toꢀn nꢀy ở Hoa Kỳ cả vꢀ mơ hình tổ chức vꢀ tổ chức thꢀc
hiꢀn kiểm toꢀn. Tuy nhiên, một số quốc gia khꢀc lꢀi triển khai theo hướng khꢀc, đó
lꢀ phꢀt triển một hꢀ thống KSNB trong đó KTNB lꢀ một bộ phận. Trong mơ hình
nꢀy, Nhꢀ nước qui định cꢀ thể đối với cꢀc công ty phải tổ chức vꢀ th ꢀc hiꢀn KTNB.
Mơ hình nꢀy phꢀt triển nhất ở Nhật. Trong khu vꢀc Đông Nam Á, hoꢀt động KTNB
xuất hiꢀn từ sớm mꢀ tiꢀn thân cꢀa nó lꢀ cꢀc hoꢀt động kiểm tra, thanh tra nội bộ,
hay kiểm tra nội bộ đối với công tꢀc kꢀ toꢀn,…. Tuy nhiên, sau khꢀng hoảng tꢀi
chꢀnh, tiꢀn tꢀ xảy ra đã ảnh hưởng nặng nꢀ tới nꢀn kinh tꢀ vꢀ cũng như lꢀ cꢀc DN ở
cꢀc nước nꢀy, Chꢀnh phꢀ cꢀc nước mới phải xem xét vꢀ đꢀnh giꢀ lꢀi hꢀ thống quản
lý, kiểm tra, giꢀm sꢀt. Chꢀnh vì vậy, ở cꢀc nước nꢀy hꢀ thống KTNB phꢀt triển khꢀ
muộn nhưng lꢀi có bước phꢀt triển khꢀ nhanh. Điển hình lꢀ ở Thꢀi Lan vꢀ
Singapore hay Malaysia. Tꢀi Malaysia, KTNB phꢀt triển khꢀ nhanh v ꢀ mang mꢀu
sắc cꢀa hoꢀt động “chuyên nghiꢀp” với những đặc trưng riêng như: KTNB được tổ
chức trong hꢀu hꢀt cꢀc DN có qui mơ lớn; trong cꢀc doanh nghiêp̣nha nươc hay
̣̀ ́
những tập đoꢀn trong cꢀc lĩnh vꢀc then chốt, trưởng KTNB lꢀ nhân viên thuộc cơ
quan kiểm toꢀn nhꢀ nước; hoꢀt động KTNB thꢀc hiꢀn trên cơ sở hꢀ thống chuẩn
mꢀc cho KTNB; Malaysia đã thꢀnh lập Hiꢀp hội KTV nội bộ - Lꢀ thꢀnh viên cꢀa
IIA toꢀn cꢀu,…
Từ phân tꢀch kinh nghiꢀm hoꢀt động KTNB ở một số nước trên thꢀ giới có thể
thấy đặc trưng cꢀa hoꢀt động KTNB trong DN nói chung được khꢀi quꢀt ở những
điểm sau đây:Một lkhꢀch quan cꢀ, KTNB xuất hiꢀn vꢀ phꢀt triển xuất phꢀt từ tꢀnh tất yꢀu ꢀa
cơng tꢀc quản lý vꢀ vai trị to lớn cꢀa KTNB đối với cꢀc nhꢀ quản lý DN;
Hai lꢀ, Hình thức, nội dung vꢀ phꢀm vi KTNB rất đa dꢀng, tùy thuộc vꢀo qui
mô vꢀ yêu cꢀu cꢀ thể cꢀa mỗi đơn vị. Nhꢀ nước không bắt buộc tổ chức bộ phận
KTNB hay có cꢀc qui định vꢀ tổ chức KTNB trong cꢀc DN;Ba llãnh đꢀ, Mơ hình tổ chức KTNB ở cꢀc DN thường trꢀc thuộc cấp ꢀo cao
nhất cꢀa đơn vị. Trong quan hꢀ với cꢀc bộ phận khꢀc, bộ phận KTNB được tổ chức
thꢀnh một bộ phận độc lập hoặc được tổ chức theo mơ hình cꢀc giꢀm định viên kꢀ
toꢀn (hoặc giꢀm sꢀt viên nhꢀ nước);
Bốn lꢀ, KTNB độc lập với cꢀc bộ phận chức năng vꢀ độc lập với bộ phận hay
hoꢀNăm lt động được kiểm toꢀn;ꢀ, Ho
ꢀt động KTNB dꢀa trên Chuẩn mꢀc Thꢀc hꢀnh kiểm toꢀn chuyên
nghiTóm lại, KTNB lꢀp cho KTNB.ꢀ một trong ba lo
ꢀi hình kiểm toꢀn phân loꢀi theo tổ chức bộ
mꢀy. KTNB được xem lꢀ một sꢀ đꢀnh giꢀ độc lập trong một tổ chức, một đơn vị,
một DN. Bộ phận nꢀy không những giúp đơn vị xem xét vꢀ đꢀnh giꢀ vꢀ tꢀnh kinh tꢀ,
hiꢀu quả vꢀ hiꢀu lꢀc cꢀa cꢀc hoꢀt động kể cả cꢀc hoꢀt động kiểm soꢀt nội bộ trong
đơn vị mꢀ còn đꢀ xuất cꢀc giải phꢀp nâng cao, cải thiꢀn tình hình. Do đó, KTNB lꢀ
một phương sꢀch trợ giúp đắc lꢀc cho nhꢀ quản lý trong quꢀ trình ra cꢀc quyꢀt định
quản trị.