Phần 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận
4.2. Thực trạng quản lý thuế gtgt thời gian qua đối với doanh nghiệp nhỏ và
4.2.4. Công tác thanh, tra kiểm tra
Chi cục Thuế thị xã Hồng Lĩnh thực hiện phân tích hồ sơ khai thuế, phân tích các doanh nghiệp theo quy mô kinh doanh; ngành nhề kinh doanh; các doanh nghiệp có rủi do về thuế, những bất hợp lý trong việc khai thuế và nộp thuế .... nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế. Đồng thời làm rõ các bên liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn, của người nộp thuế. Được thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
Luật Quản lý thuế với cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp đã giao quyền chủ động cho người nộp thuế. Tuy nhiên, nhiều DN có ý thức tuân thủ pháp luật không cao, cố tình kê khai tăng chi phí, giảm doanh thu nhằm giảm bớt số thuế phải nộp hoặc gian lận thông qua việc miễn, giảm, hoàn thuế vv…
Để đạt được mục đích trên, nhiều doanh nghiệp đã dùng nhiều thủ đoạn hết sức tinh vi như: Sử dụng 2 hoặc nhiều hệ thống sổ sách kế toán; bán hàng nhưng không viết hóa đơn hoặc có viết nhưng ghi giảm giá bán, giảm số lượng, áp dụng sai mức ưu đãi để khai tăng số thuế được miễn, hoàn, mua hóa đơn đầu vào để được hoàn thuế, khai man để trốn thuế v.v…Một số doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản không kê khai thuế đối với doanh thu nghiệm thu giai đoạn và doanh thu đã nghiệm thu công trình đưa vào sử dụng.
Do vậy phải nâng cao chất lượng thanh tra, kiểm tra còn được thể hiện ở việc các đoàn thanh tra, kiểm tra tuân thủ số ngày làm việc thực tế tại trụ sở NNT. Theo quy định số ngày làm việc thực tế tại trụ sở NNT không quá 30 ngày đối với một cuộc thanh tra và không quá 05 ngày đối với một cuộc kiểm tra, trong trường hợp cần thiết thì có thể gia hạn nhưng không quá số ngày đã ghi trong quyết định (tối đa 30 ngày đối với một cuộc thanh tra, 5 ngày đối với một cuộc kiểm tra).
Có thể nói trong các loại nghĩa vụ của NNT phải tuân thủ thì việc các DN vi phạm trong việc cung cấp thông tin (bao gồm cả lưu giữ thông tin) không chính xác, đầy đủ thông qua việc tự kê khai tính thuế gây thất thu lớn nhất cho NSNN và khó phát hiện nhất. Việc vi phạm của NNT hầu như chỉ được phát hiện qua công tác giám sát, thanh tra, kiểm tra thuế. Kết quả bảng 4.20 dưới dây phần nào thể hiện mức độ không tuân thủ của NNT.
Bảng 4.20. Số thuế GTGT truy thu bình quân đối với doanh nghiệp
Đối tượng nộp thuế
Số thuế truy thu bình quân So sánh tăng , giảm
2016 (Tr.đ ) 2017 (Tr.đ) 2018 (Tr.đ) 2017/2016 2018/2017 Số tuyệt đối (Tr.đ) Số tương đối (%) Số tuyệt đối (Tr.đ) Số tương đối (%) Công ty TNHH 12,6 11,7 9 (0.9) 86,03 (2,7) 76,92 Công ty cổ phần 27,3 37,4 54,3 10,1 137 16,9 145,19 Doanh nghiệp tư nhân 3,4 8,7 1 5,3 255,88 (7,7) 60,92
Kết quả thống kê cho thấy, mặc dù đã chính thức thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế (từ ngày 01/7/2007) nhưng tính tự giác tuân thủ của NNT còn hạn chế. Có thể thấy số thuế GTGT truy năm 2017 giảm; song sang năm 2018 tăng lên. Cho thấy số thuế GTGT truy thu bình quân tăng không nhiều nhưng có tăng lên. Cụ thể năm 2016 số thuế truy thu bình quân là 19,25 triệu đồng/DN kiểm tra; năm 2017 tăng 19,3 triệu đồng/DN kiểm tra; năm 2018 tăng là 20,7 triệu/DN kiểm tra.
Số liệu cho thấy rằng các doanh nghiệp tuân thủ ở nghĩa vụ thuế chưa cao chuyển biến chậm. Tỷ lệ các cuộc kiểm tra có số thuế truy thu sau kiểm tra là 100%, số thuế truy thu bình quân có giảm một ít vào năm 2017, năm 2018 lại tăng lên 20,7 triệu đồng/1DN kiểm tra. Có thể thấy rằng việc tuân thủ về các thủ tục hành chính thuế nộp tờ khai thuế thực hiện tương đối đầy đủ. Song việc thực chất công tác hạch toán hóa đơn chứng từ, chốn thuế, lách thuế gian lận trong kê khai thuế diễn ra rất phức tạp. Qua số liệu điều tra cho thấy 100% các cuộc thanh tra, kiểm tra đều có sai phạm trong công tác hạch toán kế toán, quản lý hóa đơn chứng từ là tăng số thuế đầu vào để được khấu trừ và làm giảm số thuế phải nộp gây thất thu cho NSNN dẫn đến cạnh tranh không lành mạnh trong sản xuất kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm.
Một kết quả khác của công tác giám sát sự tuân thủ là Chi cục Thuế đã ứng dụng tốt công nghệ thông tin để hỗ trợ cho công tác thanh tra, kiểm tra.
Bảng 4.21. Kết quả kiểm tra thuế các DN
Diễn giải Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 So sánh (%) 2017/2016 2018/2017 Số tuyệt đối Số tương đối Số tuyệt đối Số tương đối 1. Tổng số cuộc kiểm tra đã thực hiện 68 63 75 (5) 92,65 12 119,05 2. Số cuộc kiểm tra có
số thuế truy thu 68 63 75 (5) 92,65 12 119,05 3. Tỷ lệ truy thu (%) 100 100 100
4. Tổng số thuế GTGT truy thu (triệu đồng)
1.30 9 1.217 1.556 (92) 92,97 339 127,86 5. Số thuế GTGT truy thu bình quân (tr. đồng) 19,2 5 19,3 20,7 0,05 100,26 1,4 107,25 Nguồn: Chi cục Thuế TX Hồng Lĩnh (2019)
Công tác phối hợp các cơ quan liên quan và công tác xác minh hóa đơn chứng từ được thực hiện nghiêm túc theo quy định của ngành thuế đã phát hiện và ngăn chặn , xử lý kịp thời các hóa đơn không hợp lý, không hợp lệ trong quá trình kê khai thuế. Đảm bảo công bằng cho NNT, tăng thu cho NSNN, thu đúng, thu đủ.
Tuy nhiên, tình trạng gian lận về thuế vẫn còn khá phổ biến nhưng chưa được phát hiện và truy thu kịp thời do công tác thanh tra thuế, kiểm tra thuế còn một số bất cập:
- Kết quả thanh tra, kiểm tra còn hạn chế, thể hiện trước tiên là mặc dù đã có sự phân tích kỹ lưỡng trước khi ban hành quyết định. Mặt khác, có những doanh nghiệp đã được thanh tra, kiểm tra nhưng khi các đơn vị khác như Kiểm toán nhà nước, thanh tra… đến kiểm tra vẫn tiếp tục phát hiện thêm số thuế truy thu.
Khi phát hiện những hóa đơn chứng từ có nghi ngờ cần làm rõ theo quy định thì phải xác minh hóa đơn, hoặc cần thiết phải điều tra ... do vậy công tác phối kết hợp trong ngành phải được thực hiện đồng bộ, có quy định rõ ràng cụ thể.
Những hạn chế nêu trên đã ảnh hưởng đến chất lượng của công tác quản lý thuế, làm giảm sức răn đe đối với các hành vi không tuân thủ của NNT.
Thực hiện Luật quản lý thuế, cơ quan thuế phải thực hiện giám sát thường xuyên đối với việc cung cấp thông tin của NNT thông qua việc kiểm tra các hồ sơ tại cơ quan thuế để phát hiện những sai sót từ cung cấp thiếu tài liệu theo quy định, các lỗi số học khi cung cấp thông tin cũng như những vấn đề chưa phù hợp để yêu cầu NNT giải trình, bổ sung. Mức độ chưa tuân thủ còn thể hiện ở những vấn đề rất đơn giản như để xảy ra các lỗi số học trong kê khai, tính toán với tỷ lệ không nhỏ. Theo số liệu thống kê kết quả xử lý hồ sơ khai thuế GTGT các doanh nghiệp thuộc Chi cục thuế quản lý, số hồ sơ thuế phải điều chỉnh qua các năm mặc dù tăng không nhiều nhưng có tăng. Cụ thể năm có 15 hồ sơ, năm 2017 có 17 hồ sơ, năm 2018 có 21 hồ sơ, tương ưng với số tương đối năm 2017 tăng hơn sơ với năm 2016 là 13,33%, năm 2018 so với năm 2017 tăng hơn 23,53%. (Chi tiết tại bảng 4.22).
Qua việc phân tích ở trên, một số chỉ tiêu có xu hướng tăng lên chưa đủ cơ sở để hoàn toàn đánh giá được mức độ tuân thủ của NNT thấp đi vì còn một nguyên nhân quan trọng là cơ quan thuế đã áp dụng một số biện pháp thanh tra, kiểm tra hiệu quả hơn. Nhưng có thể khẳng định được mức độ tuân thủ nghĩa vụ cung cấp thông tin của NNT vẫn ở mức thấp.
Bảng 4.22. Số lượng hồ sơ khai thuế GTGT phải điều chỉnh
TT Loại hình 2016 2017 2018 So sánh (%) 2017/2018 2018/2017
1 Công ty TNHH 5 5 7 100,00 140,00
2 Công ty cổ phần 7 8 9 114,29 112,50 3 Doanh nghiệp tư nhân 3 4 5 133,33 125,00
Tổng cộng 15 17 21 113,33 123,53
Nguồn: Chi cục Thuế TX Hồng Lĩnh (2019)
Về công tác thanh tra, kiểm tra thuế có tới 88,33% DN hài lòng đối với công tác thanh tra, kiểm tra thuế, và 80% cán bộ thuế đánh giá công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN nhỏ và vừa trên địa bàn được thực hiện tốt, điều đó chứng tỏ rằng công tác thanh tra, kiểm tra thuế Chi cục đã thực hiện tương đối tốt và được sự đồng tình của các doanh nghiệp. Số liệu chi tiết được thể hiện tại bảng 4.23 và bảng 4.24 dưới đây.
Bảng 4.23. Ý kiến đánh giá của DN về công tác thanh tra, kiểm tra
Loại hình DN Số ý kiến
Ý kiến đánh giá của người nộp thuế Hài lòng Chưa hài lòng SL % SL %
Công ty TNHH 30 27 90,00 3 10,00
Công ty CP 20 17 85,00 3 15,00
DNTN 10 9 90,00 1 10,00
Cộng: 60 53 88,33 7 11,67
Nguồn: Kết quả tổng hợp điều tra (2019)
Bảng 4.24. Ý kiến đánh giá của cán bộ thuế về công tác thanh tra, kiểm tra
Đội thuế Số ý kiến
Ý kiến đánh giá của cán bộ thuế Tốt Bình thường Chưa tốt SL % SL % SL % Kiểm tra 3 3 100,00 0 0,00 0 0,00 Kê khai 3 3 100,00 0 0,00 0 0,00 Hành chính 2 1 50,00 1 50,00 0 0,00 Liên xã, phường 2 1 50,00 1 50,00 0 0,00 Cộng: 10 8 80,00 2 20,00 0,00 0,00