CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN
1.2. Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
1.2.3. Nội dung quản lý Thuế GTGT đối với DNNVV
Theo Điều 3 Luật quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 thì nội dung quản lý thuế gồm:
1. Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế. 2. Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế.
3. Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt.
4. Quản lý thông tin về người nộp thuế. 5. Kiểm tra thuế, thanh tra thuế.
6. Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế. 7. Xử lý vi phạm pháp luật về thuế.
8. Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
Các quy định của Luật Quản lý thuế đảm bảo tính pháp lý cho việc thực hiện
cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật của NNT. Cơ quan thuế thực hiện chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, kiểm tra thuế, thanh tra thuế.
Việc quy định rõ vai trò, nhiệm vụ, chức năng của từng Đội thuế trong công tác QLT thuế đối với các DN nhằm hạn chế các tiêu cực cũng như tạo điều kiện thuận lợi nhất cho DN thực hiện đúng chính sách pháp luật thuế, tuy nhiên hiện nay hệ thống biểu mẫu, văn bản quy phạm pháp luật, các quy trình hướng dẫn chưa đồng nhất, chưa kịp thời dẫn đến khó khăn trong việc hướng dẫn, hỗ trợ NNT thực hiện tốt nghĩa vụ với NSNN.
* Đăng ký thuế
Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kê khai những thông tin của NNT theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan Quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nước theo các quy định của pháp luật [8].
Ngày 22 tháng 5 năm 2012 Bộ Tài chính đã ban hành Thơng tư 80/2012/TT- BTC về hướng dẫn Luật quản lý thuế về Đăng ký thuế; Quyết định 329/QĐ-TCT của Tổng Cục thuế về quy trình quản lý đăng ký thuế.
Thực hiện cải cách thủ tục hành chính trong lĩnh vực đăng ký kinh doanh, năm 2010 thông qua việc áp dụng dùng chung và thống nhất sử dụng trong cả nước Hệ thống thông tin nghiệp vụ chuyên môn về đăng ký doanh nghiệp (Hệ thống thông tin đăng ký doanh nghiệp quốc gia). Hệ thống này được thực hiện liên thông với Hệ thống thuế trong việc cấp mã số doanh nghiệp và quản lý thông tin đăng ký thuế của doanh nghiệp. Việc liên thông giữa hai hệ thống là một bước đột phá về cải cách thủ tục hành chính trong lĩnh vực đăng ký kinh doanh, nâng cao sự minh bạch, giảm thiểu chi phí khơng cần thiết cho doanh nghiệp, tạo được niềm tin cho các cá nhân, doanh nghiệp khi tham gia, gia nhập thị trường.
Mỗi địa phương đều xây dựng một bộ tiêu thức riêng để phân cấp cơ quan quản lý thuế đối với doanh nghiệp mới ra thành lập. Tùy vào đặc điểm, tình hình kinh tế chính trị xã hội của từng địa phương, việc xây dựng bộ tiêu thức phù hợp với mỗi địa phương giúp điều tiết, phân bổ và quản lý nguồn thu một cách chặt chẽ, khoa học, mang lại hiệu quả kinh tế cao, chống thất thu cho ngân sách nhà nước.
* Kê khai thuế, nộp thuế
Quy trình này được quy định chi tiết trong Quyết định 879/QĐ-TCT ngày 15/05/2015 của Tổng Cục thuế, bao gồm các nội dung:
- Quản lý tình trạng kê khai thuế của người nộp thuế
- Xử lý hồ sơ khai thuế: Tiếp nhận, phân loại, kiểm tra, nhập liệu HSKT - Xử lý vi phạm về việc nộp hồ sơ khai thuế
- Tiếp nhận và xử lý chứng từ nộp tiền của NNT
Hiện nay, việc doanh nghiệp tự kê khai và tự nộp thuế vào NSNN đã giảm thiểu được sự phức tạp so với quy trình quản lý thuế trước đây. Một bước tiến quan trọng nữa trong quy trình cải cách thủ tục hành chính thuế đó là hầu như 100% các doanh nghiệp đã thực hiện kê khai qua mạng, nộp thuế điện tử nhờ đó giảm thiểu được các thủ tục hành chính rườm rà, tiết kiệm được thời gian cho cả cán bộ thuế và NNT. NNT có thể nộp HSKT 24/24 giờ trong ngày, 7/7 ngày trong tuần mà không lệ thuộc giờ làm việc hành chính của cơ quan thuế. Khi nộp hồ sơ khai thuế qua mạng, cơ quan thuế sẽ xử lý cập nhật dữ liệu tự động, tránh được sai sót trong khâu nhập tin, tạo điều kiện cho cơ quan thuế lưu trữ hồ sơ dạng điện tử, tiết kiệm được NSNN trong công tác luân chuyển, lưu trữ hồ sơ.
* Chế độ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp
Hoàn thuế GTGT là việc NSNN trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cá nhân mua HHDV số tiền thuế đầu vào đã trả khi mua HHDV mà cơ sở kinh doanh còn chưa được khấu trừ trong kỳ tính thuế hoặc HHDV trong trường hợp tiêu dùng của tổ chức, cá nhân đó khơng thuộc diện chịu thuế.
Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hồn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên.
Hoàn thuế GTGT là một chế định hết sức tiến bộ của Luật thuế GTGT. Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng những chủ trương, chính sách khuyến khích của Nhà nước, hàng loạt các hành vi vi phạm như, gian lận trong lập hồ sơ hồn thuế, mua bán hóa đơn, chừng từ, xuất khẩu khống hàng hóa… nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn ra ngày càng tinh vi, phức tạp, không ngừng gia tăng về tính chất và mức độ vi phạm của các doanh nghiệp các tổ chức kinh tế và tổ chức, cá nhân đối với các quy định về hoàn thuế GTGT của Nhà nước. Những hành vi này, đã hạn chế ưu điểm tích cực từ chính sách hồn thuế GTGT, gây thiệt hại không nhỏ đến việc thu ngân sách nhà nước từ thuế. Đồng thời làm giảm niềm tin của các tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp làm ăn chân chính đối với chính sách thuế của nước ta.
* Kiểm tra thuế, thanh tra thuế
Theo quy định trong Luật Quản lý thuế, Cơ quan thuế thực hiện trên cơ sở phân tích thơng tin, dữ liệu liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Việc kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế hoặc tại trụ sở của người nộp thuế. Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần hoặc thanh tra khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế.
Căn cứ vào kết quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế, thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế.
Trường hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, cơ quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự. Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật.
* Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Hàng năm, cơ quan Thuế quản lý xây dựng chương trình, kế hoạch thu nợ thuế trên địa bàn; phân công cán bộ theo dõi, đơn đốc; thường xun thực hiện rà sốt, đối chiếu các khoản nợ thuế để phân tích, phân loại và quản lý nợ thuế. Năm 2018 từ Chi cục đến Tống cục thuế đều xây dựng phương án xử lý nợ đọng thuế theo chi thị 04/CT-BTC ngày 15/10/2018 của Bộ Tài chính
Hiện tại Quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ được thực hiện theo quyết định 1401/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 và Quyết định 450/QĐ-TCT với các nội dung cụ thể như: Xây dựng chỉ tiêu thu tiền, đôn đốc thu và xử lý tiền nợ thuế, nợ thuế… Đây là hoạt động của cơ quan quản lý thuế nhằm đảm bảo huy động đầy đủ và kịp thời số tiền thuế cho NSNN, đảm bảo tỷ lệ nợ thuế không quá 5% trên tổng thu ngân sách.
* Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế:
Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế là một chức năng quan trọng nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT nói riêng và cộng đồng xã hội nói chung, giảm bớt các sai phạm không cố ý của NNT, nâng cao hiệu quả và sức cạnh tranh lành mạnh của các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường. Nói cách khác, công tác tuyên truyền hỗ trợ là cầu nối giữa cơ quan thuế và NNT, nó được thực hiện dưới nhiều hình thức như: Đối thoại, tập huấn, gửi e-mail, giải đáp vướng mắc qua điện thoại.
* Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt.
Cá nhân, doanh nghiệp nợ tiền thuế, tiền phạt chậm nộp, tiền chậm nộp tiền thuế, tiền chậm nộp tiền phạt nếu như có đủ điều kiện thì sẽ được xóa nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt chậm nộp.
Hiện nay, tình hình nợ đọng thuế trên cả nước vẫn còn cao do nhiều nguyên nhân khác nhau như: một số NNT được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất khả năng hành vi dân sự, DN tự giải thể nhưng không thực hiện thủ tục giải thể theo quy định, DN mất khả năng thanh tốn, tự phá sản nhưng khơng làm thủ tục phá sản
theo quy định, NNT khơng cịn hoạt động kinh doanh, bỏ địa chỉ kinh doanh đã đăng ký với cơ quan thuế.
Vì vậy, Cơ quan Thuế tại địa phương cần áp dụng đầy đủ các quy định của pháp luật (quy định tại Thông tư 156/2013/TT-BTC) về các trường hợp được xóa nợ tiền thuế, các loại tiền thuế được xóa và thủ tục, hồ sơ xóa nợ thuế để tránh tình trạng gia tăng nợ thuế. Bên cạnh đó, cơ quan Thuế cũng cần thường xun rà sốt lại các đối tượng được xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, tiền phạt chậm nộp để tránh tình trạng trốn thuế.
* Quản lý thông tin về người nộp thuế.
Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế.
Quản lý thông tin về NNT là khâu rất quan trọng khi thực hiện quản lý thuế theo cơ chế “tự khai, tự nộp”. Vì vậy trong Chương trình cải cách và hiện đại hóa hệ thống thuế Việt Nam giai đoạn 2005 – 2010 đã xác định rõ mục tiêu “Phải xây dựng một hệ thống thông tin về người nộp thuế đầy đủ, tồn diện phục vụ cho u cầu quản lí thuế hiện đại, hiệu quả theo cơ chế tự khai-tự nộp và ứng dụng kĩ thuật quản lí rủi ro trong quản lí thuế. Hệ thống thơng tin cơ sở dữ liệu về tổ chức, cá nhân nộp thuế được xây dựng thông qua việc xây dựng và triển khai ứng dụng tin học trong các nghiệp vụ quản lí thuế theo quy trình thủ tục trong ngành thuế và sự phối hợp trao đổi thơng tin với các cơ quan, tổ chức có liên quan…”.
Hiện nay, việc quản lý thông tin hồ sơ NNT được quy định tại Thơng tư 204/2015/TT-BTC. Theo đó, hồ sơ NNT là tập hợp thông tin về thành lập, đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế, tình hình sản xuất kinh doanh, Báo cáo tài chính, các hồ sơ khai thuế, các báo cáo quản lý ấn chỉ thuế, quá trình tuân thủ pháp luật thuế và quy định của pháp luật có liên quan; kết quả nghiệp vụ quản lý của cơ quan thuế và các thông tin khác liên quan đến người nộp thuế.
Hồ sơ người nộp thuế được xây dựng, áp dụng phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ thuế trong từng thời kỳ, bao gồm: Hồ sơ người nộp thuế; Hồ sơ của các đối tượng khác có liên quan đến hoạt động của người nộp thuế; Hồ sơ đại lý thuế.
* Xử lý vi phạm pháp luật về thuế.
Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế bao gồm: Vi phạm các thủ tục thuế; Chậm nộp tiền thuế; Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; Trốn thuế, gian lận thuế.
Đây là biện pháp quan trọng trong công tác quản lý thuế nhằm tăng cường sức răn đe đối với những NTT có các vi phạm thuế. Từ đó sẽ góp phần giảm thiểu tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, chậm nộp tiền thuế...đảm bảo cho việc thu nộp NSNN đầy đủ. Cơ quan thuế cần căn cứ vào các quy định của pháp luật đối với hành vi vi phạm của NNT để có hình thức xử lý thích hợp.
Bên cạnh đó, cán bộ, cơng chức thuế trong q trình thực thi nhiệm vụ của mình mà có các hành vi vi phạm như: gây phiền hà, sách nhiễu NNT; thông đồng, bao che các hành vi vi phạm; xử lý thiếu tinh thần trách nhiệm hoặc sai quy định... đều bị xử lý theo đúng quy định pháp luật.
* Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
Luật Quản lý thuế 2006 quy định: Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của cơng chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình. Cơng dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác.
Việc khởi kiện quyết định của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về thủ tục giải quyết các vụ án hành chính.
Hiện nay, cơ quan thuế đã tăng cường tổ chức tập huấn, đào tạo, bồi dưỡng
thường xuyên cho các cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra; kiểm tra nội bộ để
kịp thời nắm bắt các quy định mới về công tác tiếp công dân, giải quyết khiếu nại, tố cáo. Đặc biệt trong các lĩnh vực phức tạp như thuế quốc tế, giá chuyển nhượng.
Tiến hành áp dụng đầy đủ, đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trong giải quyết khiếu nại. Tại các quyết định giải quyết khiếu nại khơng trích dẫn các công văn hướng dẫn cá biệt không phải là văn bản quy phạm pháp luật, nhằm tránh việc Tòa tuyên hủy các quyết định hành chính do thiếu căn cứ pháp luật.