II. Tổ chức công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu
6. Hạch toán kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá
6.1. Nhập khẩu trực tiếp theo hình thức ngoài Nghị định thư
6.1.1. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên
Ở nước ta thường sử dụng phương thức nhập khẩu theo giá CIF và thanh toán theo thể thức “Thư tín dụng”. Việc thanh toán tiền hàng nhập khẩu có thể thực hiện theo một trong ba hình thức: trả trước, trả ngay hoặc trả chậm.
Nếu đơn vị có ngoại tệ tiền gửi ngân hàng mở L/C thì chỉ cần theo dõi chi tiết số tiền gửi ngoại tệ dùng mở L/C – TK 1122 chi tiết mở thư tín dụng.
Nếu đơn vị nhập khẩu phải vay tiền gửi ngân hàng mở L/C, thì phải tiến hành ký quỹ một tỷ lệ nhất định theo trị giá tiền mở L/C. Khi ký quỹ mở L/C theo tỷ lệ phần trăm quy định, kế toán ghi:
Nợ TK 144 – Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn theo tỷ giá thực tế giao dịch Nợ TK 635/Có TK 515: Chênh lệch tỷ giá
Có TK 111,112 – Tỷ giá xuất ngoại tệ Khi ngân hàng báo Có số tiền vay mở L/C, kế toán ghi:
Nợ TK 1122 – Tiền gửi ngoại tệ theo tỷ giá thực tế nhập ngoại tệ Có TK 311 – Vay ngắn hạn theo tỷ giá thực tế giao dịch
Kế toán hàng tồn kho và thanh toán với người bán tùy thuộc vào từng trường hợp trả trước, trả sau, trả chậm
Trường hợp 1: Trả trước theo L/C
Dựa trên sự thỏa thuận giữa hai bên trong hợp đồng, nhà nhập khẩu sẽ trả trước toàn bộ hay một phần giá trị hợp đồng. Thời gian trả trước dài hay ngắn phụ thuộc vào mục đích trả trước. Nếu trả trước là hành vi cấp tín dụng ngắn hạn cho người bán, thì thời gian trả trước thường là dài ngày. Nếu trả trước là một điều khoản ràng buộc trách nhiệm hợp đồng đối với người nhập khẩu thì thời gian trả trước thường ngắn hơn.
- Khi trả trước tiền hàng nhập khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – Ghi theo tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán Nợ TK 635/Có TK 515: Chênh lệch tỷ giá
Đồng thời ghi đơn Có TK 007: số ngoại tệ xuất trả
- Khi hàng về biên giới, tiếp nhận hàng theo quy định, kế toán ghi:
Nợ TK 151 – Trị giá hàng mua đang đi đường theo tỷ giá thực tế (TGTT) Nợ TK 635/Có TK 515: Chênh lệch tỷ giá
Có TK 331 – Ghi theo tỷ giá nhận nợ bằng ngoại tệ
Có TK 1112, 1122 – Ghi theo tỷ giá xuất ngoại tệ hoặc TGTT phải nộp.
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước theo tỷ giá nộp thuế (3333 - Thuế nhập khẩu, 3332 - Thuế TTĐB)
Đồng thời ghi đơn Có TK 007: số ngoại tệ xuất trả
- Khi hàng đã về kiểm nhận, nhập kho trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 211, 213 – Vật tư, nguyên liệu, TSCĐ để dùng tại đơn vị Nợ TK 156 (1561) – Nhập kho hàng hóa
Nợ TK 153 (1532) - Trị giá bao bì tính riêng
Nợ TK 157: Trị giá mua thực tế của hàng nhập khẩu đã kiểm nhận, chuyển đi tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng, chờ chấp nhận hay ký gửi, đại lý
Nợ TK 632: Trực tiếp bán hàng tại cửa khẩu
Có TK 151 – Trị giá hàng mua đã kiểm nhận - Số thuế VAT của hàng nhập khẩu phải nộp:
Trường hợp doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 133 (1331)
Có TK 3331 (33312)
Trường hợp doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 156, 157, 151, 632: Tính vào trị giá mua của hàng nhập khẩu
Có TK 3331 (33312)
- Khi nộp thuế nhập khẩu, thuế TTĐB và thuế VAT của hàng nhập khẩu: Nợ TK 333 (33312, 3333, 3332)
Có TK 111, 112
Trường hợp mua hàng của nước tham gia triển lãm, hội chợ tại nước ta cũng được coi là nhập khẩu trực tiếp và hạch toán tương tự như trên.
Trường hợp 2: Trả ngay hoặc trả chậm bằng L/C
Người nhập khẩu tiến hành trả toàn bộ tiền hàng ngay sau khi tiếp nhận xong hàng nhập khẩu hoặc nợ nhà cung cấp một thời gian nhất định sau thời điểm giao hàng nhập khẩu. Thời gian được nợ trả chậm tiền hàng dài hay ngắn phụ thuộc vào thỏa thuận giữa 2 bên giao dịch, đã ghi trong hợp đồng thương mại trên cơ sở tính chất của hàng và luật quản lý ngoại hối của các nước quy định.
- Khi hàng về nơi quy định, kế toán ghi: Nợ TK 151 – Ghi theo TGTT
Nợ TK 635/ Có TK 515 – Chênh lệch tỷ giá Có TK 331 – Ghi theo TGTT nhận nợ
Có TK 333 (3333, 3332), 111, 112 – Thuế nhập khẩu theo tỷ giá nộp thuế.
- Tại thời điểm tiến hành thanh toán (thanh toán ngay hoặc trả chậm), ngân hàng đối chiếu chứng từ với điều kiện mở L/C, nếu phù hợp thì tiến hành thanh toán tiền hàng cho người bán:
Nợ TK 331 – Phải trả người bán theo tỷ giá thanh toán Nợ Nợ TK 635/ Có TK 515 – Chênh lệch tỷ giá
Có TK 1122 – Ghi theo tỷ giá xuất ngoại tệ Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007
- Đối với những chi phí thu mua hàng nhập khẩu thực tế phát sinh: Nợ TK 156 (1562)
Có TK 331, 111,112,334,...
- Các khoản hao hụt trong định mức phát sinh trong quá trình vận chuyển: Nợ TK 156 (1562)
Có TK 151, 1381
- Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí: Nợ TK 111,112,138, 152
Có TK 156 (1562)
Sơ đồ 5: Kế toán nhập khẩu hàng hoá trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên
§µo Lan H¬ng KÕ to¸n 43A-44
và thuế VAT phải nộp Thuế nhập khẩu
TK 632
Hàng nhập khẩu tiêu thụ ngay (giao tay ba) kỳ này
Hàng nhập khẩu kiểm nhận, nhập kho về nhập kho kỳ này đi đường CK
Hàng đi đường kỳtrước Hàng đang TK 1562 TK 111,112.. TK 635 TK 333 TK 157 TK 1561 TK 151 (Tỷ giá hạch toán) Giá CIF TK 331,1112,1122 Trị giá mua hàng nhập khẩu tính theo tỷ giá thực tế Chênh lệch tỷ giá TK 515
Kế toán nhập khẩu trực tiếp cần lưu ý những trường hợp sau:
- Trường hợp hàng đã nhập khẩu nhưng vì một lý do nào đó phải xuất trả chủ hàng hay tái xuất sang nước thứ ba, doanh nghiệp được xét hoàn lại thuế nhập khẩu, thuế VAT đã nộp và không phải nộp thuế xuất khẩu :
+ Phản ánh trị giá hàng nhập khẩu xuất trả:
Nợ TK 331 - Trị giá hàng trả lại chủ hàng (theo giá mua không thuế). Có TK 151, 156, 211... Giá trị hàng nhập khẩu xuất trả
+ Phản ánh số thuế nhập khẩu được hoàn lại:
Nợ TK 333 (3333 – TNK), 111, 112...- Trừ vào số phải nộp hay được hoàn lại Có TK 151, 152, 156, 211...- Số thuế đã nộp nhưng được hoàn lại + Số thuế VAT của hàng nhập khẩu được hoàn lại:
Nợ TK 111,112, 33312 - Số thuế VAT được hoàn lại bằng tiền hay trừ vào số phải nộp
Có TK 1331 - Số thuế VAT của hàng nhập khẩu được hoàn lại - Trường hợp nhầm lẫn trong việc kê khai, số thuế bị truy thu ghi:
Nợ TK 151,152,153,156,211...
Có TK 333 (3333- TNK) - Số thuế nhập khẩu bị truy thu - Trường hợp gian lận bị truy thu thuế nhập khẩu do gian lận:
Nợ TK 811 - Tính vào chi phí bất thường
Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211... - Tính vào trị giá hàng nhập Có TK 333 (3333 - TNK) - Số thuế bị truy thu
♦ Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu.
Hiện nay, hình thức lưu chuyển hàng hoá trên thị trường bao gồm bán buôn (qua kho, không qua kho; bán buôn vận chuyển thẳng có hoặc không tham gia thanh toán) và bán lẻ (thu tiền tập trung, thu tiền trực tiếp, bán hàng tự chọn, bán trả góp, ký gửi và đại lý bán). Tuy nhiên, trong khuôn khổ bài viết, em chỉ xin đề cập đến phương thức bán buôn và phương thức bán lẻ (thu tiền tập trung, thu tiền trực tiếp, bán hàng tự chọn).
Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm quyền sở hữu về hàng hoá từ người bán chuyển sang người mua. Hàng tiêu thụ có thể được người mua thanh toán ngay hoặc thanh toán chậm (bán chịu) bằng tiền mặt hoặc bằng chuyển khoản, có thể bằng tiền Việt Nam hay ngoại tệ tuỳ theo thoả thuận. Trường hợp doanh thu bằng ngoại tệ phải quy đổi theo tỷ giá thực tế. Chỉ tiêu doanh thu được ghi nhận bằng TK 511, 512 có thể bao gồm cả thuế VAT đầu ra (nếu thuế VAT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc với những đối tượng không không chịu thuế VAT) hay không bao gồm thuế VAT đầu ra (nếu tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ). Trong hạch toán các nghiệp vụ tiêu thụ, yêu cầu kế toán phải nắm rõ các khái niệm sau:
- Phương pháp kế toán nghiệp vụ tiêu thụ với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ
• Bán buôn theo phương pháp trực tiếp.
- Khi chuyển giao hàng hoá cho người mua, kế toán phản ánh những bút toán sau:
BT1a) Giá trị mua thực tế của hàng tiêu thụ Nợ TK 632 - Trị giá mua của hàng tiêu thụ
Có TK 156 (1561) - Bán buôn qua kho
Có TK 151, 331, 111, 112 - Bán buôn vận chuyển thẳng (không qua kho) có tham gia thanh thanh toán .
BT1b) Phân bổ chi phí thu mua hàng nhập khẩu trong kỳ Nợ TK 632
Có TK 156 (1562) BT2) Doanh thu của hàng tiêu thụ
Nợ TK 111,112,131- Tổng giá thanh toán Có TK 3331 (33311) - Thuế VAT đầu ra
Có TK 511, 512 - doanh thu bán hàng (không thuế VAT) BT3) Bao bì tính giá riêng và các khoản chi hộ cho bên mua (nếu có):
Nợ TK 138 (1388)
Có TK 1532, 111, 112, 331...
- Số chiết khấu bán hàng phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 521 - Số chiết khấu bán hàng (không kể thuế VAT) Nợ TK 3331 (33311) - Thuế VAT tương ứng với số chiết khấu
Có TK 131, 111, 112- Tổng số chiết khấu (cả thuế VAT) trả cho khách hàng.
- Khoản giảm giá hàng bán phát sinh:
Nợ TK 532 - Số giảm giá hàng bán (không kể thuế VAT) Nợ TK 3331 (33311) - Thuế VAT tương ứng với số giảm giá
Có TK 131, 111, 112... - Tổng số giảm giá (cả thuế VAT) trả cho khách hàng
- Doanh thu hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 531- Số doanh thu hàng bán bị trả lại (không kể thuế VAT) Nợ TK 3331 (33311) - Thuế VAT tương ứng với số doanh thu bị trả lại
Có TK 131, 111,112... - Tổng số doanh thu hàng bán bị trả lại (cả thuế VAT) trả cho khách hàng
- Giá vốn hàng bán bị trả lại Nợ TK 1561, 1388, 334, 111...
Có TK 632
- Các bút toán kết chuyển chiết khấu bán hàng, hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, doanh thu thuần được hạch toán như sau:
Nợ TK 511, 512
Có TK 521,531,532
- Các khoản chi hộ cho bên mua và giá trị bao bì tính riêng (nếu có) khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, ghi:
Nợ TK 131, 112,111 Có TK 138 (1388)
- Trường hợp doanh thu thu bằng ngoại tệ
Nợ TK 1112, 1122, 131... - Tổng giá thanh toán theo TGTT Có TK 3331 (33311) - Thuế VAT đầu ra
Ghi đơn Nợ TK 007: lượng ngoại tệ thu được
• Bán buôn theo phương thức chuyển hàng, chờ chấp nhận
- Khi chuyển hàng đến cho người mua, ghi:
Nợ TK 157 - Trị giá mua của hàng đang chuyển và trị giá bao bì tính riêng Có TK 1561,1532 - Trị giá của hàng, bao bì xuất gửi đi
Có TK 331,111,112... Trị giá mua của hàng và bao bì chuyển thẳng (không qua kho) có tham gia thanh toán.
- Khi hàng hoá và bao bì được chấp nhận thanh toán: BT1) Phản ánh doanh thu bán hàng và bao bì tính riêng:
Nợ TK 131, 136, 111, 112... – Tổng giá thanh toán
Có TK 3331 (33311) – Thuế VAT đầu ra phải nộp Có TK 511,512 – Doanh thu bán hàng
Có TK 157– Bao bì tính riêng
BT2) Phản ánh trị giá của hàng mua được chấp nhận Nợ TK 632
Có TK 157
- Các bút toán khác (chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng mua...) phản ánh tương tự như bán buôn trực tiếp.
• Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán
Về thực chất, doanh nghiệp nhập khẩu đứng ra làm trung gian, môi giới giữa bên mua và bên bán để hưởng hoa hồng (do bên bán hoặc bên mua trả). Bên mua chịu trách nhiệm nhận hàng và thanh toán cho bên bán.
Số hoa hồng môi giới được hưởng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131...
Có TK 3331 (33311) - Thuế VAT phải nộp Có TK 511, 512 - Hoa hồng môi giới được hưởng Các chi phí liên quan đến bán hàng:
Nợ TK 641
Có TK 334, 338, 111, 112
• Bán lẻ hàng hoá (thu tiền trực tiếp, thu tiền tập trung, tự chọn)
- Phản ánh doanh thu bán hàng (căn cứ vào báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền, bảng kê bán lẻ hàng hoá,dịch vụ):
Nợ TK 111,112,113
Có TK 3331(33311) - Thuế VAT đầu ra Có TK 511- Doanh thu bán hàng
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán (tương tự bán buôn)
Phương pháp kế toán nghiệp vụ tiêu thụ với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối tượng không chịu thuế VAT
Đối với các doanh nghiệp này, quy trình và cách thức hạch toán cũng tương tự như các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp, chỉ khác trong chỉ tiêu doanh thu (ghi nhận ở tài khoản 511, 512 bao gồm cả thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt) . Thuế VAT phải nộp cuối kỳ ghi nhận giảm doanh thu
- Doanh thu của hàng tiêu thụ:
Nợ TK 111, 112, 131, 1368,...- Tổng giá thanh toán
Có TK 511, 512 – Doanh thu bán hàng (cả thuế VAT). - Thuế VAT phải nộp trong kỳ :
Có TK 3331 (33311)
Sơ đồ 6: Kế toán bán hàng nhập khẩu tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ
1. Trị giá hàng chuyển đi gửi bán
(2a,2b,2c,2d). Giá vốn hàng bán (2d: Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán)
(2e) Phân bổ chi phí thu mua hàng nhập khẩu (3). Bao bì tính giá riêng
(4a,4b). Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại (5). Doanh thu bán hàng (1) (4b) TK 1561,1388,111,334.. (3) (2d) (2c) (2b) (2a) TK 511 TK 521,531,532 TK 632 TK111,112,131,1388, 112,131,1388.. TK 1532 TK 151 TK 157 TK 1561 TK 33311 (5) (4a) TK 1562 (2e)