II. Thực trạng hạch toán lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu công ty FPT 1.Một số vấn đề chung về lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu
4. Kế toán các hình thức nhập khẩu
4.1.2. Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng và bán hàng nhập
Kế toán công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng nhập khẩu, giá xác định hàng nhập khẩu cả giá FOB và giá CIF, nhưng thường là giá CIF, giá xuất kho thường áp dụng phương pháp giá thực tế đích danh. Tỷ giá dùng để quy đổi ngoại tệ thường là tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
Công ty nhập hàng về thường dựa trên cơ sở hợp đồng mua bán hàng nhập khẩu đã ký kết giữa công ty với khách hàng hoặc là với mục đích là bán buôn và bán lẻ trong nước vì vậy hàng về có trường hợp nhập kho, có trường hợp không nhập kho mà giao thẳng cho khách hàng tại cảng.
Quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá và bán hàng hoá nhập khẩu được minh hoạ bằng ví dụ cụ thể sau:
Công ty FPT nhập khẩu bằng đường hàng không, lô hàng của hãng Samsung Electronics Co., Ltd theo nội dung sau:
HĐ số FDCSSH5012 ngày 17/3/2005 Bên A: công ty FPT
Bên B: Samsung Electronics Co., Ltd
Hàng hóa: Ổ cứng máy tính (Computer HDD)
STT Tên hàng Số lượng Đơn giá
(USD) Thành tiền Thành tiền (USD) 1 Samsung HDD SP0812C 597 58 34,626 2 Samsung HDD SP1213C 199 75.5 15,024.5 Tổng giá CIF 49,650.5
Ngoài ra, công ty còn phải trả:
Chi phí ngân hàng mở L/C: 0.1% giá trị L/C Thuế nhập khẩu linh kiện máy tính: 5%
Thuế VAT đầu vào: 5%
(phụ lục kèm theo bộ chứng từ nhập khẩu) Trình tự hạch toán được thực hiện như sau:
Kế toán ngân hàng thực hiện ký quỹ mở L/C 10% giá CIF tại ngân hàng Ngoại Thương Việt Nam VCB, tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng cùng ngày là 15,765 VND/USD; phí mở L/C 10% giá trị L/C. Kế toán vào máy như sau:
a) Nợ TK 1440.90.10.10: 78,274,013.25 (49,650.5 * 10% *15,765) Có TK 1122.10.10.10: 78,274,013.25
b) Phí mở L/C được phản ánh trên các sổ cái bằng định khoản sau: Nợ TK 641: 7,827,401.325 (496.505 * 15,765)
Có TK 1121.10.00.10: 7,827,401.325
Ngày 4/4/2005
Hàng về cửa khẩu, thủ kho công ty làm thủ tục kiểm nhận hàng hóa và đưa về nhập kho, tỷ giá cùng ngày 15,790 VND/USD; thuế suất thuế nhập khẩu thiết bị tin học là 5%, thuế suất thuế GTGT áp dụng cho hàng nhập khẩu là thiết bị tin học là 5%.
Kế toán vào máy như sau:
a) Nợ TK 1560.10.20.11: 574,081,767 (34,626 * 105% * 15,790) Nợ TK 1560.10.20.12: 249,098,697.75 (15,024.5 * 105% * 15,790)
Có TK 3330.13.00.00: 39,199,069.75 (49,650.5 * 5% * 15,790) Có TK 3310.90.10.30: 783,981,395 (49,650.5 * 15,790)
b) Số thuế GTGT của lô hàng nhập khẩu:
Nợ TK 1330.10.30.00: 41,159,023 (49,650.5 * 1.05 * 15,790 * 5%) Có TK 3330.11.23.00: 41,159,023
c) Thanh toán lệ phí hải quan Nợ TK 642: 50.000
Có TK 1111: 50.000
d) Chi phí vận chuyển hàng nhập khẩu về kho công ty: Nợ TK 6410.70.10.00: 500,000
Nợ TK 1330.10.40.00: 50,000
Có TK 1121.10.00.10: 550,000
Ngày 08/04/2005
Công ty mua thêm 10,000 USD và thanh toán nốt số tiền còn thiếu với nhà cung cấp, tỷ giá cùng ngày 15,785. Kế toán vào máy như sau:
a) Nợ TK 1122.10.10.10: 157,850,000 (10,000 * 15,785) Có TK 1121.10.00.10: 157,850,000 b) Nợ TK 3310.90.10.30: 783,981,395 (49,650.5 * 15,790) Có TK 1440.90.10.10: 78,274,013.25 Có TK 1122.10.10.10: 705,359828.25 (49,650.5 * 90% * 15,785) Có TK 4130.00.00.00: 347,553.5 Ngày 15/04/2005
Công ty nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT qua ngân hàng VCB, kế toán vào máy như sau:
Nợ TK 3330.13.00.00: 39,199,069.75 Nợ TK 3330.11.23.00: 41,159,023
Có TK 1121.10.00.10: 80,358,092.75
Xuất bán cho công ty Tuấn Thành 100 ổ cứng Samsung HDD SP0812C với giá 70 USD/ổ và 50 ổ cứng Samsung HDD SP1213C với giá 82USD/ổ, tỷ giá trong ngày 15,920VND/USD, giá trên chưa bao gồm 5% thuế, kế toán vào máy như sau: a) Nợ TK 1310.90.00.10: 185,547,600 Có TK 5110.10.00.00: 176,712,000 {(100 * 70 + 50 * 82) * 15,920} Có TK 3330.11.13.00: 8,835,600 {(100 * 70 + 50 * 82) * 15,920 * 5%} b) Nợ TK 6320.10.00.00: 158,748,712.5 Có TK 1560.10.20.11: 96,161,100 (574,081,767 * 100/597) Có TK 1560.10.20.12: 62,587,612.5 (249,098,697.75 * 50/199) Từ các chứng từ liên quan đến lô hàng nhập khẩu này, kế toán cập nhập vào máy tính theo đúng ngày phát sinh nghiệp vụ, sau đó máy tự động vào các sổ sách. Một số mẫu sổ sử dụng hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá và bán hàng nhập khẩu như sau: