II. Tổ chức công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu
6. Hạch toán kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá
6.2.1. Hạch toán tại đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu
giảm giá, hàng mua trả lại trong kỳ Các khoản chiết khấu mua hàng Giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
ký gửi, đại lý chưa tiêu thụ cuối kỳ
Kết chuyển giá vốn hàng mua đang đi đường, hàng tồn kho,
tồn quầy, hàng gửi bán hàng mua đang đi đường
hàng gửi bán,ký gửi chưa tiêu thụ đầu kỳ Kết chuyển giá vốn hàng tồn kho, tồn quầy
Các nghiệp vụ phát sinh
Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
TK 632TK 331,111,112 TK 331,111,112 TK 1331 TK 151,156,157 TK 6112 TK 151,156,157 TK 331,333,111,112,411..
Đơn vị giao ủy thác là đơn vị chủ hàng được ghi sổ doanh số mua, bán hàng nhập khẩu. Khi giao quyền nhập khẩu cho bên nhận ủy thác, đơn vị giao ủy thác phải chuyển tiền hàng nhập khẩu để mở L/C; tiền thuế nhập khẩu thuế GTGT, thuế TTĐB có thể được nộp qua đơn vị nhận ủy thác hoặc đơn vị ủy thác phải tự nộp theo kê khai thuế nhận được. Người ủy thác chịu trách nhiệm chi trả phí dịch vụ ủy thác gồm: hoa hồng ủy thác, các phí tổn giao dịch ngân hàng và phí tổn tiếp nhận hàng tại cửa khẩu hàng. Trong quan hệ với bên nhận ủy thác nhập khẩu, bên giao ủy thác là bên sử dụng (bên mua dịch vụ) ủy thác, vì thế kế toán cần mở chi tiết theo từng đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu để theo dõi tình hình thanh toán hoa hồng cùng các khoản thuế và chi phí chi hộ khác của từng hợp đồng ủy thác. - Ứng trước tiền ủy thác mua hàng bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – Chi tiết đơn vị nhận ủy thác (TGTT hoặc TGHT) Nợ TK 635/Có TK 515 – Chênh lệch tỷ giá
Có TK 1112, 1122, ...- Ghi theo tỷ giá xuất ngoại tệ Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ chuyển giao: Có TK 007
- Khi kiểm nhận hàng hoá theo thông báo, ghi giá trị hàng ủy thác nhập khẩu do đơn vị nhận ủy thác giao trả (gồm giá trị hàng nhập khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT tính trực tiếp, thuế TTĐB nếu có):
Nợ TK 151, 156 (1561), 157
Nợ TK 133 – Thuế GTGT của hàng NK (nếu được khấu trừ) Có TK 331 – Chi tiết đơn vị nhận ủy thác
- Số thuế phải nộp NSNN do đơn vị nhận ủy thác tự nộp Nợ TK 331 – Chi tiết đơn vị nhận ủy thác
Có TK 111, 112
- Các khoản phí ủy thác, các khoản được chi hộ cho hoạt động ủy thác phải trả cho đơn vị nhận ủy thác:
Nợ TK 152, 156, 211…
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Có TK 331 – Chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu
- Thanh toán số tiền phải trả cho bên nhận ủy thác (số tiền hàng còn thiếu, tiền thuế phải nộp được đơn vị nhận ủy thác nộp hộ, phí ủy thác nhập khẩu, các khoản được chi hộ…):
Nợ TK 331 – Chi tiết đơn vị nhận ủy thác
Có TK 111, 112 – Số tiền xuất thanh toán - Hoa hồng uỷ thác được tính vào chi phí thu mua:
Nợ TK 156 (1562)
Nợ TK 133 (1331) – VAT tính trên hoa hồng uỷ thác Có TK 111,112
Nếu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp thì thuế VAT được tính vào trị giá mua thực tế của hàng nhập khẩu.
Nếu mọi giao dịch giữa đơn vị giao ủy thác và đơn vị nhận ủy thác nếu thanh toán bằng ngoại tệ thì chênh lệch tỷ giá hối đoái của từng bút toán trên được ghi doanh thu hoạt động tài chính Có TK 515 – nễu lãi hoặc chi phí tài chính Nợ TK 635 – nếu lỗ.
Sơ đồ 8: Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác tại đơn vị uỷ thác
(1) Ứng tiền ủy thác mua hàng nhập khẩu cho đơn vị ủy thác
(2) Nhận hàng ủy thác nhập khẩu (gồm cả giá trị hàng nhập khẩu, các loại thuế phải nộp)
(3) Đơn vị ủy thác tự nộp thuế cho hàng nhập khẩu ủy thác theo thủ tục kê khai thuế nhận từ đơn vị nhận ủy thác
(4) Phí ủy thác phải trả, các khoản được chi hộ phải trả
(5) Thanh toán các khoản phải trả cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu.