Do đặc thù ngành nghề là sản xuất cơng nghiệp và xây lắp gắn với thời gian dài nên dễ làm cho vốn đầu tư sản xuất ứ động hoặc thiếu, dễ gặp rủi ro khi cĩ sự biến động về giá cả vật tư, lao động làm ảnh hưởng đến giá trị sản phẩm và dự tốn cơng trình. Do đĩ, địi hỏi kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải ghi chép, tính tốn, phản ánh và giám đốc thường xuyên liên tục sự biến động của vật tư, tài sản, tiền vốn, kế tốn sử dụng thước đo hiện vật và thước đo giá trịđể quản lý chi phí.
• Với sản xuất sản phẩm
Cơng ty Beton6 chia phân xưởng sản xuất thành nhiều bộ phận sau:
Xưởng Beton1, Xưởng Beton2, Xưởng Beton3, Xưởng Dịch vụ, Xưởng Cơ Khí, Vận chuyển, Bảo Trì..
• Với sản phẩm xây lắp
Phân loại chi phí trong Beton6
Hiện nay cơng ty phân loại chi phí thành: chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.
- Chí phí trực tiếp: là những chi phí cấu thành sản phẩm, nĩ gắn liền với một sản phẩm. Ví dụ:
+ Chi phí nguyên liệu trực tiếp gồm cĩ: Bao gồm tồn bộ chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ…trực tiếp sử dụng cho sản xuất sản phẩm và xây lắp các cơng trình như: Xi măng, cát, sỏi, đá sắt, thép…
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp: tiền lương và các khoản trích theo lương của người lao động trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm và quá trình xây lắp.
- Chi phí gián tiếp: Gồm những chi phí phục vụ cho sản xuất nhưng khơng trực tiếp tham gia vào quá trình cấu thành nên chi phí thực tế sản phẩm gồm: Lương chính, lương phụ, và các khoản phụ cấp mang tính chất lương của ban quản lý tổ, đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính trên lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất, cơng nhân điều khiển máy thi cơng, tiền trích khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi (tiền điện thoại, tiền điện nước…), chi phí bằng tiền khác (Tiền tiếp khách, tiếp thị cơng trình…..).
- Ngồi ra, trong xây lắp ngồi ba khoản mục chi phí trên cịn cĩ khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng. Gồm cĩ chi phí sử dụng xe, máy thi cơng phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp.
Kết cấu và phương pháp tính giá thành sản phẩm
Cơng ty vận dụng phương pháp thực tế đích danh để tính giá thành sản phẩm. Giá thành được xác định trên cơ sở chi phí thực tế phát sinh do kế tốn tập hợp trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất(621,622,627) trong kỳ và sổ chi tiết tài khoản sản phẩm dở dang (154).
Kết cấu giá thành tại cơng ty gồm cĩ:
+ Kết cấu giá thành cho các sản phẩm cơng nghiệp: giá thành gồm các khoản mục chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Trong đĩ chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn (70% - 75%) trong tổng giá thành sản phẩm.
+ Kết cấu giá thành sản phẩm xây lắp: Cũng tương tự như kết cấu giá thành của sản phẩm cơng thì với sản phẩm xây lắp chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng cao khoảng ( 55% – 65%).
Đối tượng tập hợp chi phí
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng chi phối đến tồn bộ trong cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tại Cơng ty. Xuất phát từ những đặc điểm riêng của ngành sản xuất sản phẩm cơng nghiệp và xây dựng cơ bản, đặc điểm tổ chức sản xuất trong Cơng ty nên đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất được xác định như sau: là các cơng trình, hạng mục cơng trình riêng biệt.
- Với sản phẩm cơng nghiệp
+ Đối tượng tập hợp chi phí: từng loại sản phẩm mặt hàng chi tiết. Do sản phẩm của cơng ty mang tính đơn chiếc chủ yếu là sản xuất theo đơn đặt hàng và giá bán được xác định trước khi sản xuất theo hợp đồng đã ký kết nên chi phí được xác định theo chi phí cơng việc.
+ Đối tượng tính giá thành: Được tính cho từng loại sản phẩm. - Với sản phẩm xây lắp
+ Đối tượng tập hợp chi phí: Theo các cơng trình, hạng mục cơng trình riêng biệt.
+ Đối tượng tính giá thành: Do đối tượng tập hợp chi phí theo các cơng trình, hạng mục cơng trình riêng biệt nên đối tượng tính giá thành cũng là theo từng hạng mục cơng trình. Các chi phí phát sinh liên quan đến cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì tập hợp vào cơng trình, hạng mục cơng trình đĩ, đối với các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí thì cuối kỳ hạch tốn sẽ được phân bố cho các cơng trình, hạng mục cơng trình cĩ liên quan theo những tiêu thức phù hợp.
Mỗi cơng trình, hạng mục cơng trình do Cơng ty thực hiện từ khi khởi cơng đến khi hồn thành được mở sổ chi tiết theo dõi riêng và tập hợp chi phí theo từng khoản mục chi phí.
Hàng tháng căn cứ vào các chứng từ kế tốn, kế tốn tiến hành nhập dữ liệu vào máy theo từng mã số của chứng từ đã được cài đặt để theo dõi riêng cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Trình tự hạch tốn, tập hợp chi phí, giá thành và xác định sảm phẩm dở dang tại Beton6:
Chi phí sản xuất được cơng ty hạch tốn theo phương pháp kê khai thường xuyên: Các chi phí được tập hợp và phân bổđược kế tốn thực hiện vào cuối kỳ.
Đối với chi phí trực tiếp: Được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng tính giá thành căn cứ vào các chứng từ như phiếu xuất kho, lệnh sản xuất, bảng thanh tốn lương… o Hạch tốn chi phí
+ Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, vì vậy việc hạch tốn đúng đủ chi phí nguyên vật liệu cĩ tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất và thi cơng , đảm bảo tính chính xác của tồn bộ chi phí đối với mỗi sản phẩm cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng cũng như phản ánh tình hình sử dụng đối với từng loại nguyên vật liệu .
Là loại chi phí trực tiếp nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch tốn chi tiết cho từng đối tượng sử dụng ( từng sản phẩm, từng cơng trình, hạng mục cơng trình). Hiện nay, nguyên vật liệu của Cơng ty bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính: Gạch, ngĩi, xi măng, sắt, thép, đá… - Vật liệu phụ: Vơi, sắt, đinh...
- Vật liệu kết cấu: Kèo cột, khung, bê tơng đúc sẵn. - Cơng cụ, dụng cụ: Cốp pha, ván đĩng khuơn.
- Vật liệu khác: Quần áo bảo hộ lao động, khẩu trang, cuốc, xẻng...
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 621 - "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" tài khoản này được mở chi tiết cho từng sản phẩm, cơng trình, hạng mục cơng trình, cụ thể đối với cầu C2N5 (cơng trình cầu bà tắc mương điều) tài khoản 621 được mở chi tiết:
Với chương trình phần mềm kế tốn đã cài đặt, khi cĩ lệnh chương trình sẽ tự động chạy và cho kết xuất, in ra các sổ và báo cáo kế tốn tương ứng. Sổ nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 621, sổ chi tiết tài khoản 621C2N5.
Cuối kỳ máy tựđộng kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154C2N5 - CT cầu C2N5)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2010
TK 621- chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Cơng trình C2N5
Dư nợđầu kỳ Phát sinh nợ 605,811,604 Phát sinh cĩ 605,811,604 Dư nợ cuối kỳ Ngày Số Diễn gải TK Đ/Ư PS nợ PS cĩ 20/10 PX 05 Xuất vật tư thi cơng 3311 100,504,000 16/11 PX21 Xuất vật tư thi cơng 3312 3311 24,352,000 49,529,000 … … … … … … 12/12 PX10C2 N5 Xuất kho xi măng 3311 17,272,720 …… ….. ……… …….. ……. …….. 31/12 KCNVL KCNVL 621C2N5 sang 154C2N5 154C2N5 605,811,604 (Nguồn: Phịng kế tốn)[5]
+ Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng tại Cơng ty bao gồm: Lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp tính theo lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất, cơng nhân thuê ngồi...
Hiện nay Cơng ty đang áp dụng hai hình thức trả lương:
Hình thức trả lương theo thời gian: Được áp dụng cho số cán bộ gián tiếp trên Cơng ty và bộ phận quản lý tại các đội và cơng nhân tạp vụ trên cơng trường.
Hình thức trả lương theo khối luợng nghiệm thu: áp dụng cho cơng nhân trực tiếp tham gia vào quá trình thi cơng.
Do số cơng nhân trong danh sách của Cơng ty khơng lớn lắm mà nhu cầu về cơng nhân lại theo thời vụ nên chủ yếu cơng nhân của Cơng ty là thuê ngồi (diện ngắn hạn hoặc hợp đồng thời vụ) vì vậy mà các khoản tính BHXH, BHYT, KPCĐ khơng tính cho cơng nhân theo tháng mà được tính tốn hợp lý trong đơn giá nhân
cơng trả trực tiếp cho người lao động dựa trên "Biên bản nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành" gửi kèm theo lên phịng kế tốn để thanh tốn.
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 622 - "Chi phí nhân cơng trực tiếp" tài khoản này được mở chi tiết cho từng sản phẩm, cơng trình, hạng mục cơng trình cụ thểđối với cơng trình cầu C2N5, tài khoản 622 được mở chi tiết là tài khoản 622C2N5.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2010
TK 622- chi phí nhân cơng trực tiếpCơng trình C2N5 Dư nợđầu kỳ
Phát sinh nợ 132,231,925 Phát sinh cĩ 132,231,925 Dư nợ cuối kỳ
Ngày Số Diễn gải TK Đ/Ư PS nợ PS cĩ
31/10 HDC2N5/1 HT chi phí nhân cơng tháng 10 3348 37,280,000 30/11 HDC2N5/2 HT chi phí nhân cơng tháng 11 3348 39,390,000
… … … … … …
31/12 KCCPNC KC chi phí nhân cơng 622C2N5 sang 154C2N5
154D2N5 132,231,925
(Nguồn: Phịng kế tốn)[5]
+ Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Để hạch tốn chi phí máy thi cơng Cơng ty sử dụng TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng. Tài khoản 623 được mở một tài khoản cấp 2 là tài khoản 6238 - Chi phí bằng tiền khác" tài khoản này được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình cụ thể, đối với cơng trình cầu C2N5, tài khoản 6238 được mở chi tiết: tài khoản 6238C2N5.
Chi phí bằng tiền khác trong khoản mục chi phí máy thi cơng bao gồm tiền mua nhiên liệu chạy máy, ống nhựa mềm, dây xả bơm nước và chi phí thuê ngồi máy thi cơng .
Đối với các khoản chi phí này, kế tốn quản lý ghi sổ dựa trên chứng từ do kế tốn đội thu thập và chuyển đến như: Hố đơn giá trị gia tăng, phiếu chi, bảng quyết
tốn nhiên liệu và các chứng từ liên quan khác. Sau khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ, kế tốn định khoản và nhập dữ liệu vào máy, máy tự động vào sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 623, sổ chi tiết tài khoản 623C2N5. Cuối kỳ máy tự động kết chuyển sang tài khoản 154C2N5 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang". Nợ TK 154C2N5 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Cĩ TK 6238C2N5 - Chi phí sử dụng máy thi cơng.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2010 TK 623- chi phí sử dụng máy thi cơng
Dư nợđầu kỳ Phát sinh nợ 21,479,787 Phát sinh cĩ 21,479,787 Dư nợ cuối kỳ Ngày Số Diễn gải TK Đ/Ư PS nợ PS cĩ 22/11 CMD C2N5
Hạch tốn chi phí ca máy đào thi cơng
3311 9,512,260
….. ….. ….. ….. ….. …..
31/12 KCMTC Kết chuyển chi phí máy thi cơng 6237 C2N5 sang 154C2N5 154 C2N5 21,479,787 (Nguồn: Phịng kế tốn)[5] + Hạch tốn chi phí sản xuất chung
Để tập hợp chi phí sản xuất chung (CPSXC) trong kỳ, kế tốn sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung tại Cơng ty bao gồm: Chi phí về tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý tổđội thi cơng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của cơng nhân trực tiếp thi cơng, của cơng nhân điều khiển máy thi cơng, chi phí khấu hao tài sản cốđịnh dùng cho cơng trình, hạng mục cơng trình và chi phí khác như tiếp khách, vận chuyển nguyên vật liệu….
Nhằm đáp ứng yêu cầu hạch tốn và quản lý, tài khoản 627 được mở các tài khoản cấp 2 theo khoản mục chi phí:
TK 6271- Chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272- Chi phí vật liệu
TK 6273- Chi phí cơng cụ dụng cụ TK6274- Chi phí khấu hao TSCĐ TK6275- Chi phí lệ phí giao thơng TK6277- Chi phí dịch vụ mua ngồi TK6278- Chi phí bằng tiền khác
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2010 TK 627- chi phí sản xuất chung Dư nợđầu kỳ Phát sinh nợ 213,557,100 Phát sinh cĩ 213,557,100 Dư nợ cuối kỳ Ngày Số Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS cĩ 31/12 PC75 Thanh tốn tiền VPP 1111 3,700,000 31/12 HTLT12 HT lương CBCNV T12/2009 3341 32,898,517 … … … … … … 31/12 KCCPC KC chi phí chung 6278C2N5 sang 154C2N5 154C2 N5 213,557,100 (Nguồn: Phịng kế tốn)[5] o Tập hợp chi phí
Để tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ, cơng ty sử dụng TK 154 - "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang", tài khoản này được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình - cơng trình Đường C2N5, kế tốn mở chi tiết của tài khoản 154 là tài khoản 154C2N5. Do Cơng ty áp dụng cơng nghệ tin học vào cơng tác hạch tốn nên đã giúp cho kế tốn tổng hợp được chi phí một cách nhanh chĩng, thuận tiện và chính xác.
Để tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất, kế tốn thực hiện thao tác kết chuyển, phân bổ tựđộng. Cơng ty sử dụng tiêu thức phân bổ theo tổng chi phí trực tiếp để phân bổ cho những khoản chi phí khơng hạch tốn riêng cho từng sản phẩm.
Trong đĩ: Tổng chi phí cần phân bổ Hệ số phân bổ = Tổng chi phí trực tiếp trong kỳ Xi là mã từng loại sản phẩm và từng hạng mục cơng trình. TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2010 CT: Cầu Bà Tắc Mương Điều C2N5 Khoản mục chi phí Số tiền Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 605,811,604 Chi phí nhân cơng trực tiếp 132,231,925 Chi phí sử dụng máy thi cơng 21,479,787
Chi phí sản xuất chung 213,557,100
Cộng 973,080,416
(Nguồn: Phịng kế tốn)[5]
o Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là tính tốn, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải gánh chịu. Việc đánh giá chính xác sản phẩm dở dang cuối kỳ là điều kiện quan trọng để tính chính xác giá thành sản phẩm
• Với sản phẩm thì giá trị sản phẩm dở dang được đánh giá theo cơng thức sau:
Chi phí phân bổXi = Hệ số phân bổ x Tổng chi phí trực tiếp Xi
Giá trị SP Khối lượng SP Tỷ lệ % hồn = x Đơn giá x
• Với cơng trình thi cơng sản phẩm dở dang là hạng mục cơng trình dở dang chưa hồn thành hoặc khối lượng xây lắp thi cơng dở dang chưa được chủ đầu tư nghiệm thu trong kỳ. Thơng thường sản phẩm dở dang cuối kỳ trong Doanh nghiệp xây lắp được xác định bằng phương pháp kiểm kê khối lượng cuối kỳ. Việc tính giá thành giá trị sản phẩm làm dở dang trong xây dựng cơ bản phụ thuộc vào phương thức thanh tốn khối lượng xây lắp hồn thành giữa người nhận thâu và người giao thầu. Khối lượng sản phẩm dở dang được đánh giá theo cơng thức sau:
Giá trị dự tốn KL dở
dang cuối kỳ = Khối lượng dở dang X Đơn giá hạch tốn