1.4.1.1. Về địa vị phỏp lý của Kiểm toỏn Nhà nước
Điều 13 Luật Kiểm toỏn nhà nước quy định:"Kiểm toỏn Nhà nước là cơ quan chuyờn mụn về lĩnh vực kiểm tra tài chớnh nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuõn theo phỏp luật". Việc xỏc định rừ địa vị phỏp lý của Kiểm toỏn Nhà nước là cơ sở để quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cơ cấu tổ chức và mối quan hệ của Kiểm toỏn Nhà nước với Quốc hội, Chớnh phủ và cỏc cơ quan khỏc của Nhà nước.
Tớnh độc lập trong hoạt động của cơ quan Kiểm toỏn Nhà nước tương tự
như Viện Kiểm sỏt nhõn dõn tối cao và Toà ỏn nhõn dõn tối cao ở nước ta, nhưng Kiểm toỏn Nhà nước khụng thuộc hệ thống cỏc cơ quan lập phỏp, hành phỏp hay tư phỏp mà là cơ quan chuyờn mụn trong lĩnh vực kiểm tra tài chớnh nhà nước. Đõy là đặc thự rất cơ bản của Kiểm toỏn Nhà nước, đặc thự này ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động của Kiểm toỏn Nhà nước. Quy định này hoàn toàn phự hợp với Điều 5 của Tuyờn bố Lima: “Cơ quan Kiểm toỏn Nhà nước chỉ cú thể thực hiện được nhiệm vụ của mỡnh một cỏch khỏch quan và thật hiệu quả khi nú cú vị trớ độc lập với cơ quan bị kiểm tra và được bảo vệ trước những ảnh hưởng từ bờn ngoài”.
Việc tỏch kiểm tra tài chớnh ra khỏi phạm vi ngành lập phỏp, hành phỏp về
mặt thiết chế sẽ đảm bảo cho người kiểm tra và người bị kiểm tra khụng đồng nhất với nhau và giữ được một khoảng cỏch tối thiểu nhất định giữa họ với nhau. Đồng thời, sẽ đảm bảo được tớnh độc lập về nghiệp vụ và thiết chế của Kiểm toỏn Nhà nước.
1.4.1.2. Về tổ chức của Kiểm toỏn Nhà nước
quy định, cụ thể là: Kiểm toỏn Nhà nước được tổ chức và quản lý tập trung thống nhất, bao gồm bộ mỏy điều hành, Kiểm toỏn Nhà nước chuyờn ngành, Kiểm toỏn Nhà nước khu vực và cỏc đơn vị sự nghiệp.
- Bộ mỏy điều hành gồm lónh đạo Kiểm toỏn nhà nước, cỏc đơn vị tham mưu: Văn phũng Kiểm toỏn Nhà nước, Vụ Tổ chức cỏn bộ, Vụ Tổng hợp, Vụ
Chếđộ và kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn, Vụ Phỏp chế và Vụ Quan hệ quốc tế. - Kiểm toỏn Nhà nước chuyờn ngành, gồm: Kiểm toỏn Nhà nước chuyờn ngành I, Kiểm toỏn Nhà nước chuyờn ngành II, Kiểm toỏn Nhà nước chuyờn ngành III, Kiểm toỏn Nhà nước chuyờn ngành IV, Kiểm toỏn Nhà nước chuyờn ngành V, Kiểm toỏn Nhà nước chuyờn ngành VI, Kiểm toỏn Nhà nước chuyờn ngành VII.
- Kiểm toỏn Nhà nước khu vực, gồm: Kiểm toỏn Nhà nước khu vực I
đúng tại TP.Hà Nội, Kiểm toỏn Nhà nước khu vực II đúng tại TP.Vinh- Nghệ
An, Kiểm toỏn Nhà nước khu vực III đúng tại TP.Đà Nẵng, Kiểm toỏn Nhà nước khu vực IV đúng tại TP.Hồ Chớ Minh, Kiểm toỏn Nhà nước khu vực V
đúng tại TP.Cần Thơ, Kiểm toỏn Nhà nước khu vực VI đúng tại Quảng Ninh, Kiểm toỏn Nhà nước khu vực VII đúng tại TP.Yờn Bỏi, Kiểm toỏn Nhà nước khu vực VIII đúng tại TP. Nha Trang, Kiểm toỏn Nhà nước khu vực IX đúng tại TP.Mỹ Tho.
- Cỏc đơn vị sự nghiệp, gồm: Trung tõm Khoa học và bồi dưỡng cỏn bộ, Trung tõm Tin học và Tạp chớ kiểm toỏn.
1.4.1.3. Về hoạt động kiểm toỏn
Hoạt động kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước được xõy dựng theo trỡnh tự thủ tục mang tớnh tố tụng, bảo đảm chặt chẽ và hiệu quả. Để đảm bảo cho hoạt động kiểm toỏn hoàn toàn độc lập, Luật Kiểm toỏn nhà nước quy định Tổng Kiểm toỏn Nhà nước tự quyết định kế hoạch kiểm toỏn hàng năm, bỏo cỏo với Quốc hội, Chớnh phủ trước khi thực hiện. Tổng Kiểm toỏn Nhà nước quyết định loại hỡnh kiểm toỏn của từng cuộc kiểm toỏn và theo yờu cầu trong trường hợp cuộc kiểm toỏn do cỏc cơ quan cú thẩm quyền yờu cầu. Để triển khai thực hiện kiểm toỏn theo nội dung kiểm toỏn, Tổng Kiểm toỏn Nhà nước quyết định thành lập cỏc Đoàn kiểm toỏn, Đoàn kiểm toỏn cú trưởng, phú đoàn, tổ trưởng và cỏc
thành viờn đoàn kiểm toỏn. Đoàn kiểm toỏn triển khai kiểm toỏn theo quy trỡnh kiểm toỏn, bảo đảm đỳng chuẩn mực kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước. Kiểm toỏn Nhà nước thực hiện kiểm toỏn đối với tất cả cỏc cơ quan, đơn vị cú quản lý, sử dụng ngõn sỏch, tiền và tài sản nhà nước. Kết quả kiểm toỏn của từng cuộc kiểm toỏn sau khi phỏt hành chớnh thức và kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị
kiểm toỏn được cụng bố cụng khai theo quy định của Luật Kiểm toỏn nhà nước và Nghị định số 91/2008/NĐ-CP ngày 18/8/2008 của Chớnh phủ về cụng khai kết quả kiểm toỏn và kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước. Ngoài ra, Quốc hội cũng giao cho Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định việc kiểm toỏn đối với một số hoạt động thuộc lĩnh vực quốc phũng, an ninh (Điều 75).
Như vậy, hoạt động kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước là hoạt động rất
đặc thự vỡ mang tớnh chuyờn mụn nghề nghiệp rất cao, cú nhiều rủi ro kiểm toỏn, bắt buộc phải tuõn thủ nghiờm ngặt quy trỡnh, chuẩn mực kiểm toỏn, tuõn thủ
tuyệt đối quy định về quy chế tổ chức và hoạt động của đoàn kiểm toỏn, quy tắc
ứng xử và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toỏn viờn nhà nước. Vỡ vậy, đũi hỏi trong hoạt động kiểm toỏn luụn luụn phải chịu sự kiểm tra, kiểm soỏt ở nhiều cấp độ khỏc nhau như kiểm tra của trưởng đoàn, kiểm toỏn trưởng và của lónh
đạo Kiểm toỏn Nhà nước.
1.4.1.3. Về nguyờn tắc hoạt động kiểm toỏn
Điều 7 Luật kiểm toỏn nhà nước khẳng định nguyờn tắc hoạt động kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước là độc lập và chỉ tuõn theo phỏp luật; trung thực, khỏch quan. Tớnh độc lập được đề cập ở đõy bao gồm sự độc lập về tổ chức và hoạt động của Kiểm toỏn Nhà nước, Tổng Kiểm toỏn Nhà nước và Kiểm toỏn viờn nhà nước. Đõy là nguyờn tắc cơ bản, quan trọng mang tớnh đặc thự của nghề nghiệp, xuyờn suốt đối với hoạt động kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước
được quy định trờn cơ sở yờu cầu thực tiễn nõng cao hiệu lực phỏp lý và chất lượng kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước và phự hợp với thụng lệ quốc tế. Theo Tuyờn bố Lima về kiểm tra tài chớnh cụng của Tổ chức Quốc tế cỏc cơ quan Kiểm toỏn tối cao mà Kiểm toỏn Nhà nước Việt Nam là thành viờn chớnh thức thỡ tớnh độc lập của cơ quan Kiểm toỏn Nhà nước lànguyờn tắc tối cao,làtiền đề
cơ bản bảo đảm cho cụng tỏc kiểm tra tài chớnh cụng cú hiệu lực và hiệu quả. Hoạt động kiểm toỏn nhà nước phải bảo đảm trung thực, khỏch quan, vỡ kết quả kiểm toỏn là một trong những căn cứ quan trọng để Quốc hội, Chớnh phủ
và Hội đồng nhõn dõn sử dụng trong quỏ trỡnh thực hiện chức năng, nhiệm vụ
của mỡnh; đồng thời để Toà ỏn nhõn dõn, Viện kiểm sỏt nhõn dõn và cỏc cơ quan
điều tra sử dụng trong việc xem xột, xử lý cỏc hành vi vi phạm phỏp luật về kinh tế, tài chớnh.
1.4.1.4. Về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của Kiểm toỏn Nhà nước
a) Chức năng
Kiểm toỏn Nhà nước cú chức năng kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn tuõn thủ, kiểm toỏn hoạt động đối với mọi cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngõn sỏch, tiền và tài sản Nhà nước (theo quy định tại Điều 14).
b) Nhiệm vụ
Nhiệm vụ của Kiểm toỏn Nhà nước được quy định tại Điều 15 của Luật Kểm toỏn nhà nước, cụ thể như sau:
- Quyết định kế hoạch kiểm toỏn hàng năm và bỏo cỏo với Quốc hội, Chớnh phủ trước khi thực hiện. Quy định như trờn là phự hợp với thụng lệ quốc tế và điều kiện thực tiễn của nước ta.
- Tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toỏn hàng năm và thực hiện nhiệm vụ
kiểm toỏn theo yờu cầu của Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Chớnh phủ, Thủ tướng Chớnh phủ.
- Xem xột, quyết định việc kiểm toỏn khi Thường trực Hội đồng nhõn dõn, Uỷ ban nhõn dõn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cú yờu cầu.
- Trỡnh ý kiến của Kiểm toỏn Nhà nước để Quốc hội xem xột, quyết định dự toỏn ngõn sỏch nhà nước, quyết định phõn bổ ngõn sỏch trung ương, quyết
định dự ỏn, cụng trỡnh quan trọng quốc gia, phờ chuẩn quyết toỏn ngõn sỏch nhà nước. Đõy chớnh là hỡnh thức kiểm toỏn trước của Kiểm toỏn Nhà nước, nhằm bảo đảm cỏc nguồn lực được động viờn và phõn bổ vào những mục tiờu phỏt triển của đất nước cũng như tớnh kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của cỏc khoản chi ngõn sỏch nhà nước; trỏnh được những sai sút, gian lận ngay từ khi lập và phõn bổ dự toỏn, dự ỏn. Do đú, nếu khụng cú một cơ quan độc lập với cơ quan lập dự
ỏn, cú đủ năng lực chuyờn mụn, tuõn theo cỏc chuẩn mực nghề nghiệp xem xột,
đỏnh giỏ trước khi Quốc hội thảo luận và quyết định cú thể sẽ gõy ra những rủi ro lớn.
- Tham gia với Uỷ ban kinh tế và ngõn sỏch (nay là Uỷ ban Tài chớnh- ngõn sỏch và Uỷ ban kinh tế) của Quốc hội và cỏc cơ quan khỏc của Quốc hội, Chớnh phủ trong việc xem xột, thẩm tra bỏo cỏo về dự toỏn ngõn sỏch nhà nước, phương ỏn phõn bổ ngõn sỏch trung ương, phương ỏn điều chỉnh dự toỏn ngõn sỏch nhà nước, phương ỏn bố trớ ngõn sỏch cho dự ỏn, cụng trỡnh quan trọng quốc gia do Quốc hội quyết định và quyết toỏn ngõn sỏch nhà nước. Đõy chớnh là hoạt động tư vấn của Kiểm toỏn Nhà nước, thụng qua hoạt động kiểm toỏn, Kiểm toỏn Nhà nước phỏt hiện những sơ hở, bất cập trong cỏc văn bản phỏp luật hiện hành và yờu cầu điều chỉnh cho phự hợp; đề xuất, kiến nghị Chớnh phủ, Quốc hội sửa đổi, bổ sung hoặc ban hành mới cỏc văn bản phỏp luật, gúp phần bảo đảm tớnh đầy đủ, đồng bộ và khả thi của hệ thống phỏp luật.
- Tham gia với Uỷ ban kinh tế và ngõn sỏch (nay là Uỷ ban Tài chớnh- Ngõn sỏch và Uỷ ban Kinh tế) của Quốc hội khi cú yờu cầu trong hoạt động giỏm sỏt việc thực hiện luật, nghị quyết của Quốc hội, phỏp lệnh, nghị quyết của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội về lĩnh vực tài chớnh - ngõn sỏch, giỏm sỏt việc thực hiện ngõn sỏch nhà nước và chớnh sỏch tài chớnh.
- Tham gia với cỏc cơ quan của Chớnh phủ, của Quốc hội khi cú yờu cầu trong việc xõy dựng và thẩm tra cỏc dự ỏn luật, phỏp lệnh.
- Bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn năm và kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toỏn với Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; gửi bỏo cỏo kiểm toỏn cho Hội đồng dõn tộc, cỏc Uỷ ban của Quốc hội, Chủ tịch nước, Chớnh phủ, Thủ tướng Chớnh phủ; cung cấp kết quả kiểm toỏn cho Bộ Tài chớnh, Hội đồng nhõn dõn nơi kiểm toỏn và cỏc cơ quan khỏc theo quy định của phỏp luật.
- Tổ chức cụng bố cụng khai bỏo cỏo kiểm toỏn theo quy định tại Điều 58,
Điều 59 của Luật Kiểm toỏn nhà nước và cỏc quy định khỏc của phỏp luật.
- Chuyển hồ sơ cho cơ quan điều tra và cỏc cơ quan khỏc của Nhà nước cú thẩm quyền kiểm tra, xử lý những vụ việc cú dấu hiệu vi phạm phỏp luật của tổ chức, cỏ nhõn đó được phỏt hiện thụng qua hoạt động kiểm toỏn.
- Quản lý hồ sơ kiểm toỏn; giữ bớ mật tài liệu, số liệu kế toỏn và thụng tin về hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn theo quy định của phỏp luật.
- Thực hiện hợp tỏc quốc tế trong lĩnh vực kiểm toỏn nhà nước.
- Tổ chức và quản lý cụng tỏc nghiờn cứu khoa học, đào tạo, bồi dưỡng, phỏt triển nguồn nhõn lực của Kiểm toỏn Nhà nước.
- Tổ chức thi và cấp chứng chỉ Kiểm toỏn viờn nhà nước.
- Chỉ đạo và hướng dẫn về chuyờn mụn, nghiệp vụ kiểm toỏn nội bộ; sử
dụng kết quả kiểm toỏn nội bộ của cơ quan, tổ chức được quy định tại Điều 6 của Luật Kiểm toỏn nhà nước.
- Thực hiện cỏc nhiệm vụ khỏc theo quy định của phỏp luật. c) Quyền hạn
Quyền hạn của Kiểm toỏn Nhà nước được quy định chi tiết tại Điều 16 Luật Kiểm toỏn nhà nước, cụ thể như sau :
- Yờu cầu đơn vị được kiểm toỏn và tổ chức, cỏ nhõn cú liờn quan cung cấp đầy đủ, chớnh xỏc, kịp thời thụng tin, tài liệu phục vụ cho việc kiểm toỏn; đề
nghị cơ quan hữu quan phối hợp cụng tỏc để thực hiện nhiệm vụ được giao; đề
nghị cơ quan nhà nước, đoàn thể quần chỳng, tổ chức xó hội và cụng dõn giỳp
đỡ, tạo điều kiện thuận lợi để thực hiện nhiệm vụ.
- Yờu cầu đơn vị được kiểm toỏn thực hiện cỏc kết luận, kiến nghị của Kiểm toỏn Nhà nước đối với cỏc sai phạm trong bỏo cỏo tài chớnh và cỏc sai phạm trong việc tuõn thủ phỏp luật; kiến nghị thực hiện cỏc biện phỏp khắc phục yếu kộm trong hoạt động của đơn vị do Kiểm toỏn Nhà nước phỏt hiện và kiến nghị.
- Kiểm tra đơn vị được kiểm toỏn trong việc thực hiện kết luận và kiến nghị của Kiểm toỏn Nhà nước.
- Kiến nghị cơ quan nhà nước cú thẩm quyền yờu cầu cỏc đơn vịđược kiểm toỏn thực hiện cỏc kết luận, kiến nghị kiểm toỏn đối với cỏc trường hợp sai phạm trong bỏo cỏo tài chớnh và cỏc sai phạm trong việc tuõn thủ phỏp luật; đề nghị xử
lý theo phỏp luật những trường hợp khụng thực hiện hoặc thực hiện khụng đầy
đủ, kịp thời cỏc kết luận, kiến nghị kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước.
- Kiến nghị cơ quan nhà nước cú thẩm quyền xử lý những vi phạm phỏp luật của tổ chức, cỏ nhõn đó được làm rừ thụng qua hoạt động kiểm toỏn.
- Đề nghị cơ quan cú thẩm quyền xử lý theo phỏp luật đối với tổ chức, cỏ nhõn cú hành vi cản trở hoạt động kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước hoặc cung cấp thụng tin, tài liệu sai sự thật cho Kiểm toỏn Nhà nước và Kiểm toỏn viờn nhà nước.
- Trưng cầu giỏm định chuyờn mụn khi cần thiết.
- Được uỷ thỏc hoặc thuờ doanh nghiệp kiểm toỏn thực hiện kiểm toỏn cơ
quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngõn sỏch, tiền và tài sản nhà nước; Kiểm toỏn Nhà nước chịu trỏch nhiệm về tớnh chớnh xỏc của số liệu, tài liệu và kết luận kiểm toỏn do doanh nghiệp kiểm toỏn thực hiện.
- Kiến nghị Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Chớnh phủ, Thủ
tướng Chớnh phủ và cỏc cơ quan khỏc của Nhà nước sửa đổi, bổ sung cỏc cơ
chế, chớnh sỏch và phỏp luật cho phự hợp.
1.4.1.5. Về Kiểm toỏn viờn nhà nước
Kiểm toỏn viờn nhà nước là chức danh của người trực tiếp thực hiện hoạt
động kiểm toỏn. Cơ quan Kiểm toỏn Nhà nước thực thi nhiệm vụ của mỡnh chủ
yếu thụng qua đội ngũ Kiểm toỏn viờn nhà nước. Vỡ vậy, lực lượng Kiểm toỏn viờn nhà nước mạnh hay yếu là yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt
động, hiệu lực và hiệu quả cũng như uy tớn của Kiểm toỏn Nhà nước. Việc quy
định cụ thể vị trớ, vai trũ, tiờu chuẩn, chế độ, trỏch nhiệm của Kiểm toỏn viờn nhà nước là rất cần thiết, nhằm tạo sự thống nhất trong việc lựa chọn, đào tạo và phõn cụng nhiệm vụ cho Kiểm toỏn viờn.
Theo quy định tại Điều 27 của Luật kiểm toỏn nhà nước: "Kiểm toỏn viờn nhà nước là cụng chức nhà nước được bổ nhiệm vào ngạch kiểm toỏn để thực hiện nhiệm vụ kiểm toỏn. Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định về nhiệm vụ,