I: Số dư đầu kỳ:
6.3.2 Phương pháp kế toán nguồn kinh phí dự án
1. Nhận nguồn kinh phí dự án được cấp trực tiếp bằng vật tư, hàng hóa hoặc bằng tiền, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 111, 112, 152, 155: Nếu nhận bằng tiền, NVL, SP, HH Có TK 462: Tăng nguồn kinh phí dự án
2. Nhận kinh phí dự án được cấp theo dự toán chi chương trình, dự án được giao:
+ Khi nhận dự toán chi chương trình, dự án được cấp có thẩm quyền giao, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 0091: Dự toán chi chương trình dự án
+ Khi rút dự toán chi chương trình, dự án để chi trả trực tiếp hoặc thanh toán trực tiếp tại Kho bạc - Ngân hàng:
Nợ TK 152, 153: Nguyên vật liệu, CCDC Nợ TK 331: Các khoản phải trả
Nợ TK 662: Ghi chi dự án (chi trực tiếp)
Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án
Đồng thời ghi Có TK 0091: Dự toán chi chương trình, dự án 3. Rút dự toán chi chương trình, dự án về nhập quỹ tiền mặt, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 111: Ghi tăng tiền mặt
Có TK 462: Tăng nguồn kinh phí dự án
Đồng thời ghi Có TK 0091: Dự toán chi chương trình, dự án
4. Nhận kinh phí dự án bằng TSCĐ hữu hình do ngân sách cấp hoặc cấp trên cấp, hoặc nhận viện trợ, tài trợ bằng TSCĐ:
Nợ TK 211: Tăng TSCĐ hữu hình
Có TK 462: Tăng nguồn kinh phí, dự án Đồng thời ghi nhận:
Nợ TK 662: Ghi tăng chi dự án
Có TK 466: Tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
5. Các khoản bổ sung trong quá trình thực hiện các chương trình, dự án, đề tài được bổ sung nguồn kinh phí, kế toán ghi:
Nợ TK 511: Ghi tăng các khoản thu (chi tiết thu dự án) Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án
6. Đơn vị cấp trên tổng hợp kinh phí của các đơn vị cấp dưới trên cơ sở báo cáo kế toán của đơn vị cấp dưới:
Nợ TK 341: Số kinh phí cấp cho cấp dưới Có TK 462: Tăng nguồn kinh phí dự án
7. Cuối kỳ kế toán hoặc khi kết thúc dự án, đề tài căn cứ vào số thực chi dự án của đơn vị cấp dưới đã được cấp trên duyệt y báo cáo quyết toán, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 662: Chi dự án
Có TK 341: Kinh phí cấp cho cấp dưới
8. Cuối niên độ kế toán hoặc khi kết thúc chương trình, dự án… nếu đơn vị phải nộp lại số kinh phí sử dụng không hết, khi nộp lại kinh phí:
Nợ TK 462: Ghi giảm nguồn kinh phí dự án
9. Kết chuyển chi dự án vào nguồn kinh phí dự án khi báo cáo quyết toán được duyệt, kế toán ghi:
Nợ TK 462: Nguồn kinh phí dự án Có TK 662: Giảm chi dự án
10. Kế toán các khoản viện trợ thuộc chương trình, dự án:
+ Đối với các dự án viện trợ mà quan hệ tài chính giữa ban quản lý dự án với các đơn vị thực hiện dự án tại các địa phương là quan hệ cấp trên, cấp dưới:
* Tại cơ quan chủ dự án (hoặc cơ quan đầu mối tiếp nhận viện trợ)
- Khi nhận được tiền, hàng viện trợ, kế toán ghi nhận: Nợ TK 111: Nhận tài trợ bằng tiền mặt
Nợ TK 112: Nhận tài trợ bằng tiền gửi ngân hàng - Kho bạc Nợ TK 152, 153: Nhận tài trợ bằng NVL, CCDC
Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án
- Khi có quyết định quyết định chuyển nguồn viện trợ cho các đơn vị thực hiện dự án ở địa phương:
Nợ TK 341: Kinh phí cấp cho cấp dưới
Có TK 111, 112, 152…: Nếu chi bằng tiền mặt, TGNH, NVL - Khi nhận được chứng từ do các cơ quan thực hiện dự án báo cáo về số tiền, hàng đã nhận trực tiếp của các nhà tài trợ nước ngoài hoặc tự nhận hàng tại cảng, kế toán ghi:
Nợ TK 341: Kinh phí cấp cho cấp dưới
Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án
- Khi nhận được báo cáo tình hình sử dụng nguồn viện trợ của các đơn vị thực hiện dự án, kế toán phản ánh số chi dự án viện trợ của toàn dự án:
Nợ TK 662: Ghi tăng chi dự án
Có TK 341: Kinh phí cấp cho cấp dưới
- Nhận được số kinh phí dự án do đơn vị cấp dưới chi không hết nộp trả lại đơn vị cấp trên:
Nợ TK 111: Nhận lại bằng tiền mặt
Nợ TK 112 : Nhận lại bằng TGNH - Kho bạc Có TK 341: Kinh phí cấp cho cấp dưới
- Khi quyết toán kinh phí dự án viện trợ của toàn dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt:
Nợ TK 462: Nguồn kinh phí dự án Có TK 662: Ghi giảm chi dự án
- Khi nhận được tiền, hàng viện trợ do cơ quan chủ dự án cấp trên hay cơ quan đầu mối tiếp nhận chuyển về:
Nợ TK 111, 112,152,155…: Nhận bằng tiền mặt, TGNH, NVL, SP, HH Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án
- Khi nhận được TSCĐ:
+ Trường hợp đơn vị thực hiện dự án hạch toán chung trên cùng hệ thống sổ kế toán với đơn vị HCSN, kế toán căn cứ biên bản bàn giao TSCĐ ghi Nợ TK 001 - Tài sản thuê ngoài. Đồng thời ghi vào sổ TSCĐ, sổ theo dõi TSCĐ.
Sau khi kết thúc dự án, nếu được cấp có thẩm quyền bàn giao tài sản thì ghi tăng TSCĐ của đơn vị như sau:
Nợ TK 211, 213: Ghi tăng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Đồng thời ghi Có TK 001: Tài sản cố định thuê ngoài
+ Trường hợp đơn vị thực hiện dự án tổ chức kế toán riêng thì căn cứ biên bản bàn giao TSCĐ của Ban quản lý dự án cấp trên:
Nợ TK 211, 213: Tăng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình
Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Đồng thời ghi sổ TSCĐ và sổ theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng.
- Khi nhận tiền hàng viện trợ trực tiếp của nhà tài trợ nước ngoài (không qua cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối ở Trung ương):
Nợ TK 111, 112, 152, 153…: Nhận bằng tiền mặt, TGNH, NVL, CCDC Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án
Đồng thời làm thủ tục xác nhận tiền, hàng viện trợ với cơ quan tài chính, báo cáo nguồn viện trợ đã nhận kèm theo chứng từ về cơ quan chủ dự án để tổng hợp nguồn viện trợ đã nhận báo cáo với cơ quan tài chính.
- Trường hợp nhà tài trợ chi trực tiếp hoặc chuyển trả tiền cho người bán thay đơn vị thực hiện dự án:
Nợ TK 331: Trường hợp nhà tài trợ chuyển trả tiền cho người bán thay đơn vị thực hiện dự án
Nợ TK 662: Trường hợp nhà tài trợ chi trực tiếp một số khoản chi tại Việt Nam thay đơn vị thực hiện dự án
Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án - Khi sử dụng nguồn viện trợ:
Nợ TK 662: Ghi chi dự án
Có TK 111, 112, 152, 153…: Dùng tiền mặt, TGNH, NVL, CCDC
Nợ TK 462: Nguồn kinh phí dự án Có TK 662: Chi dự án
- Khi kết thúc dự án, nhà tài trợ bàn giao TSCĐ cho Việt Nam, căn cứ vào chứng từ của cơ quan chủ dự án, kế toán đơn vị thực hiện dự án ghi tăng TSCĐ:
Nợ TK 211. 213: Tăng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình
Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
- Trường hợp dự án được NSNN cấp vốn đối ứng khi được cấp kinh phí, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 111,112…: Được cấp bằng tiền mặt, TGNH
Nợ TK 331: Trường hợp NSNN cấp kinh phí trả trực tiếp cho người bán Nợ TK 662: Trường hợp NSNN chi trả trực tiếp
Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án
Nếu rút dự toán chi chương trình, dự án đồng thời ghi Có TK 0091: Dự toán chi chương trình dự án.
+ Đối với các dự án viện trợ mà quan hệ tài chính giữa Ban quản lý dự án, cơ quan đầu mối với các đơn vị thực hiện dự án không coi là quan hệ cấp trên, cấp dưới:
Ban quản lý dự án chuyển tiền hàng viện trợ cho các đơn vị thực hiện dự án Tại cơ quan quản lý dự án, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 462: Giảm nguồn kinh phí dự án Có TK 112: Chi bằng TGNH - Kho bạc Có TK 152, 153…: Xuất dùng NVL, CCDC
Tại cơ quan thực hiện dự án ở các địa phương hạch toán như trường hợp trên.
- Đối với các dự án tín dụng: các khoản viện trợ của nước ngoài sử dụng với mục đích làm vốn quay vòng để cho vay.
+ Khi nhận được vốn của nhà tài trợ nước ngoài để làm vốn cho vay: Nợ TK 111, 112: Nhận vốn bằng tiền mặt, TGNH - Kho bạc
Có TK 462: Tăng nguồn kinh phí dự án
+ Nếu nhận tiền do ngân sách cấp vốn đối ứng làm vốn cho vay: Nợ TK 112: Nhận bằng TGNH - Kho bạc
Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án + Khi xuất tiền cho vay theo hợp đồng vay và khế ước vay:
Nợ TK 313: Số tiền cho vay
Có TK 111, 112: Cho vay bằng tiền mặt, TGNH - KB + Số tiền lãi cho vay thu được:
Nợ TK 111, 112: Nhận lãi bằng tiền mặt, TGNH - KB Có TK 5118: Tiền lãi nhận được
+ Số lãi thu được xử lý theo quy định của chế độ tài chính: Nợ TK 5118: Số tiền lãi nhận được
Có TK 461: Bổ sung nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462: Bổ sung nguồn kinh phí dự án
+ Khi thu hồi các khoản tiền gốc cho vay:
Nợ TK 111, 112: Thu hồi bằng tiền mặt, TGNH - KB Có TK 313: Số tiền gốc cho vay
+ Khi tới hạn nhưng đối tượng vay chưa trả chuyển sang nợ quá hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 3132: Cho vay quá hạn
Có TK 3131: Cho vay trong hạn
+ Các khoản thiệt hại về vốn cho vay chuyển sang nợ chờ xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 3133: Khoanh nợ cho vay
Có TK 3131: Cho vay trong hạn + Khi nhà tài trợ nước ngoài đồng ý xóa nợ
Nợ TK 462: Ghi giảm nguồn kinh phí dự án Có TK 313: Cho vay
+ Khi kết thúc dự án, phía nước ngoài bàn giao vốn cho phía Việt Nam căn cứ vào quyết định của cấp có thẩm quyền:
Nếu giao vốn cho đơn vị đang thực hiện dự án, ghi giảm nguồn kinh phí dự án, ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị:
Nợ TK 462: Giảm nguồn kinh phí dự án
Có TK 461: Tăng nguồn kinh phí hoạt động Nếu nộp NSNN số vốn sử dụng để cho vay:
Nợ TK 462: Ghi giảm nguồn kinh phí dự án
Có TK 111, 112…: Nếu nộp bằng tiền mặt, TGNH
Ví dụ Tại một đơn vị hành chính sự nghiệp trong tháng 12/2014 có tài liệu sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng)
1. Nhận quyết định giao dự toán chi đầu tư XDCB 9.000.000.
2. Rút dự toán kinh phí hoạt động thường xuyên nhập quỹ tiền mặt 1.200.000 bằng tiền gửi ngân hàng 1.800.000.
3. Nhà nước cấp kinh phí dự án bằng NVL trị giá 600.000.
4. Mua một TSCĐ hữu hình phục vụ bộ phận sự nghiệp, tổng giá thanh toán (đã có thuế GTGT 10%) là 550.000 đã thanh toán cho người bán bằng TGNH, đã bàn giao đưa vào sử dụng. Tài sản được đầu tư bằng nguồn kinh phí đầu tư XDCB (đã nhận được giấy báo Nợ của ngân hàng).
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. BÀI TẬP CHƯƠNG 6
Bài 6.1: Tài liệu cho tại đơn vị sự nghiệp G (đvt: 1.000đ, các tài khoản khác có số dư
hợp lý):