1. Ngày 5/3 Tiếp nhận một thiết bị thuộc dự án cấp, đã bàn giao cho trung tâm 900.000, tỷ lệ hao mòn 20%/năm.
2. Ngày 3/4 Rút DTKP hoạt động thường xuyên mua máy văn phòng 1.200.000, chi phí tiếp nhận TSCĐ bằng tiền mặt 900, tỷ lệ hao mòn 20%/năm.
3. Ngày 14/7 Mua TSCĐ thuộc đồ dùng quản lý bàn giao cho các bộ phận sử dụng, chưa trả người bán 45.000, chi phí khác bằng tiền mặt 300, TS mua sắm bằng nguồn kinh phí hoạt động, tỷ lệ hao mòn năm 10%.
4. Ngày 10/9 Rút DTKP hoạt động trả nợ người bán 45.000.
5. Ngày 25/10 Bộ phận XDCB bàn giao công trình hoàn thành (nhà công vụ) thuộc kinh phí chương trình dự án 9.000.000, tỷ lệ hao mòn 8%/năm.
6. Ngày 10/11 Cấp cho đơn vị phụ thuộc tài sản cố định trị giá 23.000
7. Ngày 15/12 Rút dự toán kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước mua TSCĐ thuộc đồ dùng quản lý, giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào là 15.000, thuế 10%, chi phí vận chuyển chi bằng tiền mặt 1.500 tỷ lệ hao mòn 10% năm
Yêu cầu:
1. Tính hao mòn TSCĐ năm 2015 và 2016
2. Định khoản và ghi TK các nghiệp vụ phát sinh trong năm 2015. 3. Hãy ghi vào trang Nhật ký sổ cái các nghiệp vụ phát sinh
4. Giả sử các TSCĐ thuộc nguồn kinh phí dùng cho hoạt động kinh doanh thì mức khấu hao trích được hạch toán như thế nào?
4.5 KẾ TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG
Công tác đầu tư XDCB và sửa chữa lớn TSCĐ của các đơn vị hành chính sự nghiệp được tiến hành theo phương thức giao thầu hoặc tự làm.
- Kế toán sử dụng tài khoản 241 để phản ánh những chi phí XDCB và sửa chữa lớn TSCĐ và tình hình quyết toán các chi phí đó (đối với những công trình có tổ chức Ban quản lý công trình và hạch toán riêng thì thực hiện hạch toán theo chế độ kế toán quy định cho đơn vị chủ đầu tư).
- Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết từng loại chi phí cho từng công trình xây dựng hoặc từng TSCĐ cần lắp đặt, sửa chữa.
4.5.1 Tài khoản sử dụng
TK 241 - Chi phí thực tế về đầu tư xây dựng, mua sắm, sửa chữa TSCĐ. - Chi phí đầu tư cải tạo, nâng cấp TSCĐ.
- Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư xây dựng, mua sắm.
- Giá trị công trình bị loại bỏ và các khoản duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyết toán được duyệt.
- Giá trị công trình sửa chữa lớn hoàn thành kết chuyển khi quyết toán được duyệt.
Chi phí XDCB và sửa chữa TSCĐ dở dang.
Tài khoản 241được mở thành các TK cấp 2 như sau: - TK 2411: Mua sắm TSCĐ
- TK 2412: Xây dựng cơ bản - TK 2413: Sửa chữa TSCĐ
4.5.2 Phương pháp kế toán
4.5.2.1 Kế toán chi phí đầu tư xây dựng
1. Trường hợp mua thiết bị chưa trả tiền, chuyển thẳng đến địa điểm thi công hoặc giao thẳng đến địa điểm thi công hoặc giao thẳng cho bên nhận thầu, kế toán ghi:
Nợ TK 2412: Xây dựng cơ bản dở dang Có TK 331 (3311): Các khoản phải trả
2. Xuất kho thiết bị dùng cho xây dựng tự làm hoặc giao cho bên nhận thầu, kế toán ghi:
Nợ TK 2412: Xây dựng cơ bản dở dang Có TK 152, 153: NVL, CCDC 3. Khi ứng tiền cho bên nhận thầu, kế toán ghi:
Nợ TK 2412: Xây dựng cơ bản dở dang
Có TK 111, 112: Tiền mặt, TGNH - KB
4. Khi nhận khối lượng XDCB do bên nhận thầu bàn giao kế toán ghi Nợ TK 2412: XDCB dở dang
Có TK 3311: Các khoản phải trả nhà cung cấp
5. Thanh toán tiền cho người nhận thầu, người cung cấp vật tư, dịch vụ có liên quan đến XDCB, kế toán ghi:
Nợ TK 331: Các khoản phải trả
Có TK 111: Tiền mặt, TGNH - KB
6. Trường hợp nhận vốn viện trợ chi thẳng cho công trình XDCB ghi: Nợ TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang
7. Khi công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, căn cứ vào quyết toán đã được duyệt, kế toán hạch toán tăng TSCĐ và phản ánh chi phí được duyệt, chi phí không được duyệt phải thu hồi:
Nợ TK 211: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK 152, 153: Giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK 441: Chi phí được duyệt bỏ
Nợ TK 311: Chi phí không được duyệt phải thu hồi Có TK 2412: XDCB dở dang
Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ và giảm các nguồn kinh phí tương ứng đã sử dụng.
4.5.2.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ
1. Khi phát sinh các chi phí cho công tác sửa chữa lớn TSCĐ tiến hành theo phương thức tự làm, căn cứ vào các chứng từ chi sửa chữa lớn, kế toán ghi:
Nợ TK 2413: Sửa chữa lớn TSCĐ
Có TK 111: Tiền mặt, TGNH - KB
Có TK 152, 153: Nếu xuất nguyên vật liệu, CCDC ra sử dụng Có TK 461: Nếu rút dự toán kinh phí để chi
Trường hợp rút dự toán ngân sách để chi thì đồng thời ghi: Có TK 008: Dự toán kinh phí hoạt động
2. Trường hợp giao thầu sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho bên nhận thầu, kế toán ghi:
Nợ TK 241: XDCB dở dang
Có TK 3311: Các khoản phải trả
3. Khi công tác sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kế toán tổng hợp và quyết toán số chi cho sửa chữa lớn theo nguồn kinh phí dùng để sửa chữa.
+ Nếu dùng kinh phí sự nghiệp để sửa chữa, kế toán ghi: Nợ TK 661: Tính vào chi hoạt động
Có TK 241: XDCB dở dang
+ Nếu chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất, cung ứng dịch vụ, kế toán ghi: Nợ TK 631: Chi hoạt động sản xuất kinh doanh
Có TK 2413: XDCB dở dang
3. Trường hợp cuối năm công việc sửa chữa lớn chưa hoàn thành thì căn cứ vào bản xác nhận khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành tới ngày 31/12 phản ánh giá trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành liên quan đến số kinh phí sự nghiệp cấp cho công tác sửa chữa lớn năm báo cáo, kế toán ghi:
Nợ TK 661: Chi hoạt động (6612 - Năm nay)
4. Sang năm sau, khi công tác sửa chữa lớn, XDCB hoàn thành bàn giao, căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, kế toán ghi:
Nợ TK 337: Kinh phí đã quyết toán chuyển năm sau (3372) phần quyết toán của năm trước
Nợ TK 661: Chi hoạt động (phần quyết toán năm nay) Có TK 2413: XDCB dở dang
Ví dụ 1: Tại đơn vị hành chính sự nghiệp Y trong năm 2015 có tài liệu sau:
1. Rút dự toán mua một TSCĐ hữu hình phục vụ cho hoạt động chuyên môn của đơn vị với giá mua 70.400.000 đồng chưa bao gồm thuế GTGT 10%. TSCĐ đã đưa vào sử dụng.
2. Tiếp nhận một TSCĐ vô hình dùng cho hoạt động dự án được tổ chức nước ngoài viện trợ, có giá trị ghi trên biên bản bàn giao tài sản là 55.000.000 đồng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách.
3. Mua một TSCĐ hữu hình nhằm đáp ứng nhu cầu giải trí của công nhân viên chức trong đơn vị, giá mua 20.000.000 đồng, thuế GTGT 10%. Đơn vị đã trả bằng tiền mặt. Tài sản này được đầu tư bằng quỹ phúc lợi, tài sản đã đưa vào sử dụng.
4. Nhập khẩu một TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động sự nghiệp chưa trả tiền cho người bán, giá mua 5.000 USD, thuế nhập khẩu phải nộp là 25%, thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp 10%, tỷ giá giao dịch 20.300 VNĐ/1USD.
5. Nhượng bán một TSCĐ hữu hình sử dụng ở phòng hành chính, nguyên giá 200.000.000 đồng, hao mòn lũy kế 180.000.000 đồng, đã thu bằng tiền mặt 25.000.000 đồng. Chi phí nhượng bán phát sinh bằng tiền mặt 1.000.000 đồng, chênh lệch thu chi từ hoạt động nhượng bán bổ sung quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Ví dụ 2: Tại một đơn vị hành chính sự nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm 2015 về sửa chữa lớn nhà làm việc theo phương thức tự làm như sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng)