- Tớnh hiện hữu, quyền và nghĩa vụ: Cỏc sự kiện, giao dịch và cỏc vấn đề
c/ Lựa chọn phần tử kiểm tra (Đoạn 08, A12-A13): KTV phải lựa chọn cỏc phần tử của mẫu theo một phương thức nào đú để mỗi đơn vị lấy mẫu trong
cỏc phần tử của mẫu theo một phương thức nào đú để mỗi đơn vị lấy mẫu trong tổng thể đều cú cơ hội được chọn. Cỏc phương phỏp chủ yếu để chọn mẫu là lựa chọn ngẫu nhiờn, lựa chọn theo hệ thống và lựa chọn bất kỳ:
+ Lựa chọn ngẫu nhiờn: Là phương phỏp lấy mẫu trong đú sử dụng một
số chương trỡnh chọn số ngẫu nhiờn, vớ dụ, cỏc bảng số ngẫu nhiờn, để lấy mẫu. + Lựa chọn theo hệ thống: Là phương phỏp lấy mẫu trong đú số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể được chia cho cỡ mẫu để xỏc định khoảng cỏch lấy mẫu (vớ dụ, với một tổng thể cú 10.000 phần tử, cỡ mẫu cần thiết là 200 thỡ
khoảng cỏch lấy mẫu là 50. Sau đú chọn điểm xuất phỏt bất kỳ của phần tử đầu tiờn và cứ thế cỏch 50 phần tử sẽ chọn một phần tử vào mẫu. Giả sử điểm xuất phỏt được chọn là 23, thỡ cỏc phần tử được chọn sẽ là 23, 73,123,…)
+ Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ: Là phương phỏp lựa chọn thiờn về cỏc phần tử cú giỏ trị lớn, trong đú cỡ mẫu, việc lựa chọn và đỏnh giỏ dẫn đến kết luận chủ yếu theo giỏ trị.
+ Lựa chọn bất kỳ: Là phương phỏp lấy mẫu trong đú KTV chọn mẫu
khụng theo một trật tự nào và phải trỏnh bất kỳ sự thiờn lệch hoặc định kiến chủ quan nào, do đú, đảm bảo rằng tất cả cỏc phần tử trong tổng thể đều cú cơ hội được lựa chọn. Đõy khụng phải là phương phỏp thớch hợp khi lấy mẫu thống kờ.
4.3. Thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn (Đoạn 9-11, A14-A16): KTV phảithực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với từng phần tử được lựa chọn phự hợp với thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với từng phần tử được lựa chọn phự hợp với mục đớch của cỏc thủ tục kiểm toỏn đú.
+ Nếu khụng ỏp dụng được thủ tục kiểm toỏn đối với một phần tử đó lựa chọn: KTV phải thực hiện thủ tục kiểm toỏn đú đối với một phần tử thay thế (Vớ dụ, khi kiểm tra bằng chứng về thủ tục xột duyệt thanh toỏn, KTV chọn phải một sộc khụng cú hiệu lực nhưng KTV nhận thấy sộc này là hợp lý thỡ trường hợp này khụng được xem là sai lệch và KTV cần chọn một sộc khỏc để kiểm tra).
+ Nếu khụng thể ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn đó được thiết kế (vớ dụ, do
tài liệu, hồ sơ liờn quan đến phần tử được lựa chọn đó bị thất lạc…) hoặc khụng
thể ỏp dụng thủ tục thay thế phự hợp khỏc đối với một phần tử được lựa chọn (vớ
dụ, KTV khụng nhận được hồi õm thư xỏc nhận của khoản phải thu nhưng khụng thực hiện được thủ tục kiểm tra thay thế vỡ khoản phải thu đú chưa được thanh toỏn tại thời điểm kiểm toỏn): KTV phải coi đõy là một sai lệch - trong
thử nghiệm kiểm soỏt, hoặc sai sút - trong kiểm tra chi tiết.
4.4. Bản chất và nguyờn nhõn của sai lệch và sai sút (Đoạn 12-13,A17): A17):
KTV phải điều tra bản chất và nguyờn nhõn của bất kỳ sai lệch/sai sút nào phỏt hiện được, và đỏnh giỏ tỏc động cú thể xảy ra của chỳng đối với mục đớch của thủ tục kiểm toỏn và cỏc phần hành khỏc của cuộc kiểm toỏn. Nếu nhận thấy nhiều sai lệch và sai sút cú đặc điểm chung (vớ dụ cựng loại giao dịch, cựng địa
điểm, cựng chủng loại sản phẩm hoặc cựng một thời kỳ…) thỡ KTV cú thể xỏc
định tất cả cỏc phần tử trong tổng thể cú cựng đặc điểm và mở rộng thủ tục kiểm toỏn đối với cỏc phần tử đú. Ngoài ra, cỏc sai lệch hay sai sút như vậy cú thể là do cố ý và cú thể là dấu hiệu của khả năng xảy ra gian lận.
Nếu xột thấy một sai lệch/sai sút phỏt hiện được trong một mẫu là một sai phạm cỏ biệt: KTV phải thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp chứng minh rằng sai lệch/sai sút đú khụng đại diện cho tổng thể, do đú khụng ảnh hưởng đến phần cũn lại của tổng thể.
4.5. Dự tớnh sai sút (Đoạn 14, A18-A20): Đối với kiểm tra chi tiết, KTVphải dự tớnh sai sút trong tổng thể dựa trờn giỏ trị của sai sút phỏt hiện trong mẫu phải dự tớnh sai sút trong tổng thể dựa trờn giỏ trị của sai sút phỏt hiện trong mẫu (đó loại trừ cỏc sai sút được coi là cỏ biệt). Đối với thử nghiệm kiểm soỏt, KTV khụng cần phải dự tớnh sai lệch vỡ tỷ lệ sai lệch của mẫu cũng là tỷ lệ sai lệch suy rộng cho tổng thể (xem thờm CMKiT số 330).
4.6. Đỏnh giỏ kết quả lấy mẫu kiểm toỏn (Đoạn 15, A21-A23): KTVphải đỏnh giỏ kết quả của mẫu, và phải đỏnh giỏ liệu việc lấy mẫu kiểm toỏn cú phải đỏnh giỏ kết quả của mẫu, và phải đỏnh giỏ liệu việc lấy mẫu kiểm toỏn cú cung cấp đủ cơ sở hợp lý cho cỏc kết luận về tổng thể đó được kiểm tra hay khụng. Nếu kết luận rằng việc lấy mẫu chưa cung cấp được cơ sở hợp lý cho cỏc kết luận về tổng thể, KTV cú thể yờu cầu BGĐ đơn vị được kiểm toỏn kiểm tra cỏc sai sút đó được phỏt hiện, khả năng cú cỏc sai sút khỏc và thực hiện những điều chỉnh cần thiết; hoặc điều chỉnh nội dung, lịch trỡnh, phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn tiếp theo để cú thể đạt được mức độ đảm bảo cần thiết (Vớ dụ, mở
rộng cỡ mẫu trong thử nghiệm kiểm soỏt, thực hiện một thử nghiệm kiểm soỏt thay thế hoặc sửa đổi cỏc thử nghiệm cơ bản liờn quan….)