CUNG CẤP
1. Cụng tỏc soỏt xột BCTC (CMKiT 910)
1.1. Khỏi quỏt (Đoạn 03, 09)
Dịch vụ soỏt xột BCTC là dịch vụ, trong đú KTV đưa ra ý kiến kết luận là cú phỏt hiện ra sự kiện trọng yếu nào làm cho KTV cho rằng BCTC đó khụng được lập phự hợp với chuẩn mực kế toỏn xột trờn mọi khớa cạnh trọng yếu. Dịch vụ soỏt xột BCTC được quy định và hướng dẫn trong CMKiT số 910 - Cụng tỏc soỏt xột BCTC.
Cụng tỏc soỏt xột BCTC khụng đưa ra sự đảm bảo hợp lý như một cuộc kiểm toỏn BCTC. Cụng tỏc soỏt xột BCTC chỉ cung cấp mức độ đảm bảo vừa phải rằng cỏc thụng tin đó soỏt xột khụng chứa đựng những sai sút trọng yếu.
1.2. Nội dung cụ thể của chuẩn mực
a) Hợp đồng soỏt xột và lập kế hoạch (Đoạn 10-15)
Cụng ty kiểm toỏn và đơn vị được soỏt xột BCTC phải thống nhất về cỏc điều khoản của hợp đồng soỏt xột BCTC.
KTV phải lập kế hoạch cụng việc soỏt xột BCTC để thực hiện một cỏch cú hiệu quả. Để lập kế hoạch cụng tỏc soỏt xột BCTC, KTV phải thu thập và cập nhật hiểu biết về đơn vị, bao gồm: Đỏnh giỏ về tổ chức, hệ thống kế toỏn, đặc điểm kinh doanh, tớnh chất của Tài sản, Nợ phải trả, Nguồn vốn chủ sở hữu, Doanh thu và Chi phớ của đơn vị.
b) Thủ tục soỏt xột (Đoạn 20, 16)
Thủ tục cụng tỏc soỏt xột BCTC giới hạn trong cỏc kỹ thuật điều tra và phõn tớch, thường bao gồm cỏc bước sau:
- Tỡm hiểu hoạt động của đơn vị và lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề của đơn vị; Rà soỏt lại cỏc nguyờn tắc và phương phỏp kế toỏn đơn vị ỏp dụng; Phõn tớch cỏc thủ tục ỏp dụng trong việc hạch toỏn, phõn loại và lập cỏc tài liệu tập hợp thụng tin lập BCTC; Trao đổi về cỏc cơ sở dẫn liệu quan trọng của BCTC;
- Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch nhằm phỏt hiện cỏc biến động và cỏc yếu tố đơn lẻ cú dấu hiệu bất thường;
- Yờu cầu thụng tin về cỏc quyết định của Đại hội cổ đụng, của cỏc cuộc họp Hội đồng quản trị, Ban Giỏm đốc, Ban kiểm soỏt …
- Đọc BCTC để xỏc định xem BCTC cú được lập phự hợp với chuẩn mực kế toỏn quy định hay khụng, trờn cở sở cỏc thụng tin mà KTV biết;
- Thu thập thụng tin từ cỏc cỏ nhõn chịu trỏch nhiệm kế toỏn hay tài chớnh, về việc ghi chộp đầy đủ cỏc nghiệp vụ; Việc lập BCTC tuõn theo chuẩn mực kế toỏn xỏc định; Những thay đổi trong hoạt động và thực hiện cụng tỏc kế toỏn của đơn vị… và yờu cầu một thư giải trỡnh của Ban Giỏm đốc, nếu cần thiết.
Trường hợp KTV sử dụng kết quả do KTV khỏc hoặc chuyờn gia khỏc thực hiện, KTV phải đảm bảo rằng cỏc kết quả này đỏp ứng được những mục tiờu của cụng tỏc soỏt xột.
c) Hồ sơ cụng tỏc soỏt xột (Đoạn 17)
KTV phải lưu vào hồ sơ cỏc vấn đề quan trọng cú thể cung cấp bằng chứng cho cỏc kết luận trong bỏo cỏo kết quả cụng tỏc soỏt xột và để chứng minh rằng cụng tỏc soỏt xột đó được thực hiện theo CMKiT quy định
d) Bỏo cỏo soỏt xột (Đoạn 23-28)
Bỏo cỏo soỏt xột phải ghi rừ tiờu đề là “Bỏo cỏo kết quả cụng tỏc soỏt xột BCTC”, tham chiếu đến chuẩn mực về soỏt xột và nờu rừ rằng cụng tỏc soỏt xột chỉ giới hạn ở việc điều tra và ỏp dụng thủ tục phõn tớch; Cụng tỏc soỏt xột khụng phải là kiểm toỏn nờn cỏc thủ tục thực hiện chỉ cung cấp một mức độ đảm bảo vừa phải, thấp hơn so với một cuộc kiểm toỏn và khụng đưa ra bất kỳ ý kiến kiểm toỏn nào.
Cỏc loại ý kiến trờn bỏo cỏo soỏt xột:
- í kiến chấp nhận toàn bộ được đưa ra khi KTV đó khụng phỏt hiện ra sự
kiện nào khiến cho KTV cho rằng BCTC khụng phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu phự hợp với chuẩn mực kế toỏn hiện hành.
- í kiến ngoại trừ được đưa ra khi phỏt hiện những sự kiện làm cho KTV
cho rằng BCTC khụng phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu phự hợp với chuẩn mực kế toỏn hiện hành hoặc tồn tại giới hạn trọng yếu trong phạm vi cụng tỏc soỏt xột nhưng chưa tới mức khụng chấp nhận BCTC.
- í kiến khụng chấp nhận được đưa ra khi những phỏt hiện hoặc giới hạn
nờu trờn đó ảnh hưởng đến BCTC một cỏch trọng yếu khiến cho BCTC khụng cũn trung thực, hợp lý nữa hoặc khiến cho KTV khụng thể đưa ra bất kỳ sự đảm bảo nào về BCTC.
2. Kiểm tra thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thỏa thuậntrước (CMKiT 920) trước (CMKiT 920)
2.1. Khỏi quỏt (Đoạn 05-07)
Dịch vụ kiểm tra theo thủ tục thỏa thuận trước là dịch vụ mà trong đú KTV dựa trờn việc thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn đó được thoả thuận giữa KTV, đơn vị được kiểm toỏn và bờn thứ ba liờn quan, để bỏo cỏo kết quả kiểm tra. Bỏo cỏo kết quả kiểm tra chỉ trỡnh bày cỏc phỏt hiện thực tế của việc thực hiện cỏc thủ tục đó thoả thuận trước, mà khụng đưa ra bất kỳ ý kiến đảm bảo nào về độ tin cậy của thụng tin tài chớnh. Người sử dụng bỏo cỏo kết quả kiểm tra phải tự đỏnh giỏ cỏc thủ tục và cỏc phỏt hiện do KTV bỏo cỏo và tự đưa ra kết luận dựa trờn kết quả kiểm tra.
Dịch vụ kiểm tra thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thỏa thuận trước được quy định và hướng dẫn trong CMKiT số 920 - Kiểm tra thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thỏa thuận trước.
2.2. Những nội dung chủ yếu của chuẩn mực
a) Điều khoản thỏa thuận (Đoạn 09-11)
KTV phải đảm bảo rằng đơn vị được kiểm tra và cỏc bờn liờn quan khỏc (những bờn sẽ nhận bỏo cỏo kết quả kiểm tra của KTV) đó hiểu rừ về cỏc thủ tục và cỏc điều khoản đó thoả thuận, đồng thời phải gửi cho khỏch hàng một thư cam kết, trong đú ghi rừ cỏc điều khoản chớnh về việc chấp nhận kiểm tra.
b) Thủ tục kiểm tra (Đoạn 14-15)
KTV phải thực hiện cỏc thủ tục đó thỏa thuận trước và sử dụng cỏc bằng chứng đó thu thập được làm cơ sở cho bỏo cỏo kết quả kiểm tra. Cỏc thủ tục kiểm tra thường được sử dụng bao gồm: kiểm tra, quan sỏt, điều tra, xỏc nhận, tớnh toỏn và phõn tớch.
c) Bỏo cỏo kết quả kiểm tra (Đoạn 16-17)
Bỏo cỏo kết quả kiểm tra cỏc thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thoả thuận trước phải nờu rừ:
- Cỏc thủ tục đó thực hiện là cỏc thủ tục đó thoả thuận với người nhận bỏo cỏo; Phạm vi thụng tin tài chớnh và phi tài chớnh cú ỏp dụng cỏc thủ tục thoả thuận trước và cụng việc kiểm tra được thực hiện phự hợp với cỏc quy định của chuẩn mực.
- Mục đớch của việc kiểm tra cỏc thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục đó được thoả thuận trước; Danh mục cỏc thủ tục cụ thể đó thực hiện.
- Cỏc kết quả kiểm tra của KTV bao gồm chi tiết cỏc sai sút và cỏc ngoại lệ tỡm thấy.
- Cỏc thủ tục đó được thực hiện khụng phải là cỏc thủ tục của một cuộc kiểm toỏn hoặc soỏt xột BCTC và do đú khụng đưa ra ý kiến đảm bảo nào; Nếu KTV thực hiện cỏc thủ tục bổ sung, thực hiện kiểm toỏn hoặc soỏt xột BCTC thỡ
- Bỏo cỏo kết quả kiểm tra chỉ được gửi cho những bờn đó cựng thoả thuận cỏc thủ tục phải thực hiện;
Ngoài ra, nếu cần thiết, bỏo cỏo cũng nờu rừ bỏo cỏo kết quả kiểm tra chỉ liờn quan đến cỏc yếu tố, tài khoản, khoản mục hoặc thụng tin tài chớnh và phi tài chớnh xỏc định mà khụng liờn quan đến toàn bộ BCTC của đơn vị.
3. Dịch vụ tổng hợp thụng tin tài chớnh (CMKiT 930)
3.1. Khỏi quỏt (Đoạn 04-05)
Dịch vụ tổng hợp thụng tin tài chớnh là dịch vụ, trong đú thường bao gồm việc người hành nghề kế toỏn lập một phần hoặc toàn bộ BCTC, BCTC tổng hợp, BCTC hợp nhất hoặc việc thu thập, phõn loại và tổng hợp cỏc thụng tin tài chớnh khỏc. Người hành nghề kế toỏn là doanh nghiệp dịch vụ kế toỏn, người hành nghề kế toỏn cỏ nhõn hoặc DNKT cung cấp dịch vụ kế toỏn.
Dịch vụ tổng hợp thụng tin tài chớnh được quy định và hướng dẫn trong CMKiT số 930 - Dịch vụ tổng hợp thụng tin tài chớnh.
Mục tiờu của dịch vụ tổng hợp thụng tin tài chớnh là sử dụng cỏc năng lực kế toỏn để thu thập, phõn loại và tổng hợp cỏc thụng tin tài chớnh, khụng đi vào việc đỏnh giỏ cỏc cơ sở dẫn liệu của cỏc thụng tin này. Cỏc thủ tục thực hiện khụng cho phộp người hành nghề kế toỏn đưa ra bất kỳ đảm bảo gỡ về thụng tin tài chớnh đó tổng hợp.
3.2. Những nội dung chủ yếu
a) Hợp đồng dịch vụ, lập kế hoạch và hồ sơ dịch vụ (Đoạn 08-11)
Người hành nghề kế toỏn phải đảm bảo thống nhất với khỏch hàng về cỏc điều khoản của hợp đồng dịch vụ; Phải lập kế hoạch cho cụng việc của mỡnh sao cho cụng việc này được thực hiện một cỏch cú hiệu quả; Phải lưu vào hồ sơ dịch vụ tất cả những tài liệu quan trọng để chứng minh cho cụng việc đó được thực hiện theo đỳng chuẩn mực và theo cỏc điều khoản của hợp đồng.
b) Thực hiện dịch vụ (Đoạn 12-18)
Trong quỏ trỡnh cung cấp dịch vụ tổng hợp thụng tin tài chớnh, người hành nghề kế toỏn phải thực hiện và tuõn thủ những nguyờn tắc sau:
- Phải hiểu biết về hoạt động và lĩnh vực mà đơn vị đang hoạt động và nắm được những nguyờn tắc, phương phỏp kế toỏn ỏp dụng trong lĩnh vực đú, cũng như nội dung và hỡnh thức của cỏc thụng tin tổng hợp cần đưa ra;
- Khi nhận thấy cỏc thụng tin do Ban Giỏm đốc cung cấp là khụng đỳng, khụng đầy đủ hay khụng thỏa đỏng thỡ người hành nghề kế toỏn cú thể thực hiện cỏc thủ tục phỏng vấn Ban Giỏm đốc, đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ, kiểm tra cỏc dữ liệu và căn cứ của cỏc giải thớch được đưa ra đồng thời yờu cầu Ban Giỏm đốc cung cấp cỏc thụng tin bổ sung. Trường hợp Ban Giỏm đốc từ chối, người hành nghề kế toỏn cú thể chấm dứt hợp đồng và thụng bỏo với đơn vị về lý do quyết định của mỡnh;
- Phải xem lại cỏc thụng tin đó được tổng hợp để đảm bảo rằng nội dung của thụng tin là thớch hợp và khụng cú sai sút trọng yếu rừ ràng. Những sai sút trong trường hợp này gồm: Những sai sút về việc ỏp dụng khụng đỳng chuẩn mực kế toỏn; Khụng trỡnh bày chuẩn mực kế toỏn sử dụng và tất cả những khỏc biệt so với chuẩn mực này đó phỏt hiện ra; Thiếu thụng tin về cỏc yếu tố trọng yếu mà người hành nghề kế toỏn đó biết. Nếu phỏt hiện ra cỏc sai sút trọng yếu thỡ người hành nghề kế toỏn phải thuyết phục đơn vị sửa chữa. Nếu đơn vị khụng sửa chữa sai sút đú làm cho thụng tin tài chớnh bị sai lệch thỡ phải chấm dứt hợp đồng.
- Phải yờu cầu Ban Giỏm đốc xỏc nhận về trỏch nhiệm của họ trong việc trỡnh bày cỏc thụng tin tài chớnh và sự phờ duyệt của họ đối với cỏc BCTC.
c) Bỏo cỏo kết quả dịch vụ (Đoạn 19-20)
Người hành nghề kế toỏn thực hiện dịch vụ tổng hợp thụng tin tài chớnh phải lập “Bỏo cỏo kết quả dịch vụ tổng hợp thụng tin tài chớnh”. Bỏo cỏo kết quả dịch vụ này phải:
- Khẳng định dịch vụ đó được thực hiện theo CMKiT số 930;
- Xỏc định thụng tin tài chớnh và nờu rừ rằng cỏc thụng tin này là kết quả của cỏc dữ liệu do Ban Giỏm đốc cung cấp;
- Nờu rừ trỏch nhiệm của Ban Giỏm đốc đơn vị về cỏc thụng tin do người hành nghề kế toỏn tổng hợp;
- Nờu rừ rằng dịch vụ này khụng phải là cụng tỏc kiểm toỏn, cũng khụng phải là cụng tỏc soỏt xột, nờn khụng cú sự đảm bảo nào về thụng tin tài chớnh được đưa ra;
- Nờu thờm một đoạn trong trường hợp cần thiết để lưu ý về chuẩn mực kế toỏn được ỏp dụng.
- Trờn mỗi trang thụng tin tài chớnh đó tổng hợp hoặc trờn trang đầu của BCTC hoàn chỉnh phải ghi rừ "Khụng được kiểm toỏn", "Tổng hợp thụng tin nhưng khụng kiểm toỏn và soỏt xột" hoặc "Xem bỏo cỏo tổng hợp thụng tin".