210)
3.1. Khỏi niệm (Luật Kiểm toỏn độc lập - Điều 42):
Hợp đồng kiểm toỏn: Là sự thỏa thuận giữa DNKT, chi nhỏnh DNKT
nước ngoài tại Việt Nam với khỏch hàng về việc thực hiện dịch vụ kiểm toỏn. Hợp đồng kiểm toỏn được lập thành văn bản.
3.2 Mục tiờu của KTV và DNKiT (CMKiT 210 Đoạn 03): Chỉ chấp nhận
HĐKT khi (1) đó thiết lập được tiền đề của cuộc kiểm toỏn và đạt được thỏa thuận với Ban giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn về việc Ban giỏm đốc hiểu và thừa nhận trỏch nhiệm của họ (nghĩa là, BGĐ đơn vị sử dụng khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC cú thể chấp nhận được); và (2) hai bờn (KTV/DNKT và đơn vị) đó thống nhất được cỏc điều khoản của HĐKT.
3.3 Xỏc định tiền đề của cuộc kiểm toỏn (CMKiT 210 Đoạn 06, A2-A19): A19):
Để xỏc định tiền đề của cuộc kiểm toỏn, KTV phải:
- Xỏc định khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC mà đơn vị ỏp dụng cú thể chấp nhận được hay khụng;
- Thỏa thuận với BGĐ đơn vị để BGĐ hiểu và thừa nhận trỏch nhiệm đối với: (1) Việc lập và trỡnh bày BCTC phự hợp với khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng; (2) Cỏc KSNB mà BGĐ xỏc định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trỡnh bày BCTC khụng cũn sai sút trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn; (3) Cung cấp cho KTV quyền tiếp cận với tất cả tài liệu, thụng tin cú liờn quan đến quỏ trỡnh lập và trỡnh bày BCTC cũng như tài liệu, thụng tin bổ sung mà KTV yờu cầu để phục vụ mục đớch kiểm toỏn và với nhõn sự của đơn vị mà KTV xỏc định là cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toỏn.
* Cỏc yếu tố ảnh hưởng đến việc chấp nhận HĐKT (CMKiT 210 Đoạn 07, 08):
KTV và DNKT khụng được chấp nhận HĐKT trong cỏc trường hợp sau (trừ khi việc chấp nhận là do phỏp luật và cỏc quy định khỏc yờu cầu):
- KTV bị giới hạn phạm vi kiểm toỏn (do BGĐ/BQT đơn vị ỏp đặt trong cỏc điều khoản của dự thảo HĐKT) mà sự giới hạn này sẽ dẫn đến việc KTV từ chối đưa ra ý kiến đối với BCTC;
- Khụng cú đầy đủ tiền đề của cuộc kiểm toỏn: KTV xỏc định rằng khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC mà đơn vị ỏp dụng là khụng thể chấp nhận được (trừ khi việc ỏp dụng đú là yờu cầu bắt buộc của phỏp luật); hoặc 2 bờn khụng đạt được thỏa thuận về trỏch nhiệm của BGĐ đơn vị.
3.4 Cỏc điều khoản của hợp đồng kiểm toỏn
* Theo quy định của Luật Kiểm toỏn độc lập (Điều 42): Hợp đồng kiểm toỏn phải cú những nội dung chớnh sau đõy:
- Tờn, địa chỉ của khỏch hàng hoặc người đại diện của khỏch hàng, đại diện của DNKT, chi nhỏnh DNKT nước ngoài tại Việt Nam;
- Mục đớch, phạm vi và nội dung dịch vụ kiểm toỏn, thời hạn thực hiện hợp đồng kiểm toỏn;
- Quyền, nghĩa vụ và trỏch nhiệm của cỏc bờn;
- Hỡnh thức bỏo cỏo kiểm toỏn và cỏc hỡnh thức khỏc thể hiện kết quả kiểm toỏn như thư quản lý và bỏo cỏo khỏc;
- Phớ dịch vụ kiểm toỏn và chi phớ khỏc do cỏc bờn thỏa thuận.
DNKT, chi nhỏnh DNKT nước ngoài tại Việt Nam thực hiện dịch vụ kiểm toỏn theo hợp đồng kiểm toỏn.
* Theo quy định của CMKiT 210 (Đoạn 10, 11, A23-A24): Ngoài những
nội dung theo quy định của Luật Kiểm toỏn độc lập như đó nờu ở trờn, HĐKT phải xỏc định rừ khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC mà đơn vị được kiểm toỏn ỏp dụng. Ngoài ra, HĐKT cũn cú thể bao gồm cỏc nội dung sau:
- Phạm vi cuộc kiểm toỏn, dựa trờn phỏp luật và cỏc quy định liờn quan, CMKiT, quy định về đạo đức nghề nghiệp, quy định của tổ chức nghề nghiệp mà KTV phải tuõn thủ;
- Do những hạn chế vốn cú của kiểm toỏn cũng như của KSNB, cú rủi ro khú trỏnh khỏi là KTV cú thể khụng phỏt hiện được hết cỏc sai sút trọng yếu, mặc dự cuộc kiểm toỏn đó được lập kế hoạch và thực hiện theo CMKiTViệt Nam;
- Kế hoạch kiểm toỏn, việc thực hiện kiểm toỏn, kể cả danh sỏch thành viờn nhúm kiểm toỏn;
- Yờu cầu cú được giải trỡnh bằng văn bản của Ban Giỏm đốc;
- Thỏa thuận với Ban Giỏm đốc đơn vị về cỏc trỏch nhiệm: (1) cung cấp cho KTV BCTC và tài liệu liờn quan đỳng thời hạn;(2) thụng bỏo cho KTV cỏc sự kiện cú thể ảnh hưởng đến BCTC mà Ban Giỏm đốc biết được trong giai đoạn từ ngày lập BCKT đến ngày cụng bố BCTC;
- Việc tham gia của kiểm toỏn viờn khỏc, chuyờn gia vào một số cụng việc trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV nội bộ và nhõn sự khỏc của đơn vị được kiểm toỏn;
- Những thủ tục cần thực hiện với KTV và DNKT tiền nhiệm (đối với trường hợp kiểm toỏn năm đầu tiờn);
- Cỏc giới hạn về trỏch nhiệm của KTV và DNKT (nếu cú); - Nghĩa vụ cung cấp hồ sơ kiểm toỏn cho cỏc bờn khỏc (nếu cú);
- Cơ sở tớnh phớ, mức phớ, cỏch thức phỏt hành húa đơn, thanh toỏn tiền; ….
DNKT và khỏch hàng được phộp ký hợp đồng kiểm toỏn cho nhiều năm tài chớnh. Nếu hợp đồng kiểm toỏn đó được ký cho nhiều năm, trong mỗi năm DNKT và khỏch hàng phải cõn nhắc xem nếu cú những điểm cần phải thay đổi, bổ sung thỡ phải thoả thuận bằng văn bản về những điều khoản và điều kiện thay đổi của hợp đồng cho năm kiểm toỏn hiện hành. Văn bản này được coi là phụ lục của hợp đồng kiểm toỏn đó ký trước đú.
3.6. Chấp nhận thay đổi điều khoản HĐKT (CMKiT 210, Đoạn 14-17,A29-A33) A29-A33)
KTV/DNKT khụng được đồng ý thay đổi cỏc điều khoản của HĐKT nếu khụng cú lý do phự hợp. Trước khi hoàn thành cuộc kiểm toỏn, nếu KTV/DNKT được yờu cầu thay đổi dịch vụ kiểm toỏn thành dịch vụ cú mức đảm bảo thấp hơn, KTV/DNKT phải đỏnh giỏ liệu cú lý do phự hợp hay khụng:
- Nếu cỏc điều khoản của HĐKT bị thay đổi: KTV/DNKT và BGĐ đơn vị phải thỏa thuận lại cỏc điều khoản để lập thành HĐKT mới thay thế HĐKT cũ hoặc lập phụ lục hợp đồng đớnh kốm với HĐKT cũ;
- Nếu KTV/DNKT khụng đồng ý thay đổi điều khoản của HĐKT và Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn khụng đồng ý tiếp tục thực hiện HĐKT ban đầu: KTV/DNKT phải rỳt khỏi cuộc kiểm toỏn và chấm dứt HĐKT phự hợp với phỏp luật và cỏc quy định cú liờn quan; và xỏc định trỏch nhiệm (theo hợp đồng hoặc quy định khỏc) trong việc bỏo cỏo cho cỏc bờn khỏc (BQT, chủ sở hữu, cơ quan quản lý Nhà nước).
3.7. Cỏc vấn đề cần xem xột thờm trong quỏ trỡnh chấp nhận HĐKT(CMKiT 210, Đoạn 18-21, A34-A37) (CMKiT 210, Đoạn 18-21, A34-A37)
KTV/DNKT cần xem xột thờm một số vấn đề sau trong quỏ trỡnh chấp nhận HĐKT: (1) Chuẩn mực lập và trỡnh bày BCTC được phỏp luật và cỏc quy định bổ sung; (2) Khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC theo yờu cầu của phỏp luật và cỏc quy định; và (3) BCKT theo yờu cầu của phỏp luật và cỏc quy định (Đoạn 18-21 CMKiT 210).