- Tớnh hiện hữu, quyền và nghĩa vụ: Cỏc sự kiện, giao dịch và cỏc vấn đề
a) Khỏi niệm (Đoạn 07):
Ước tớnh kế toỏn: Là một giỏ trị tiền tệ gần đỳng trong trường hợp khụng
cú phương phỏp đo lường chớnh xỏc. Thuật ngữ này được sử dụng cho một giỏ trị được đo lường theo giỏ trị hợp lý khi cú sự khụng chắc chắn trong ước tớnh và cũng được sử dụng cho cỏc giỏ trị khỏc cần ước tớnh. “Ước tớnh kế toỏn về giỏ trị hợp lý” đề cập đến cỏc ước tớnh kế toỏn được đo lường theo giỏ trị hợp lý.
Sự khụng chắc chắn trong cỏc ước tớnh: Là khả năng dễ xảy ra sự thiếu
chớnh xỏc vốn cú trong giỏ trị đo lường của ước tớnh kế toỏn và cỏc thuyết minh liờn quan;
Sự thiờn lệch của BGĐ: Là sự thiếu khỏch quan của BGĐ trong quỏ trỡnh
lập và trỡnh bày BCTC;
Giỏ trị ước tớnh của BGĐ: Là giỏ trị của ước tớnh kế toỏn được BGĐ lựa
chọn để ghi nhận hoặc thuyết minh trong BCTC;
Kết quả của ước tớnh kế toỏn: Là giỏ trị tiền tệ thực tế cú được từ việc
thực hiện cỏc giao dịch, sự kiện hoặc điều kiện được lập ước tớnh kế toỏn.
b) Yờu cầu:
KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để đỏnh giỏ xem cỏc ước tớnh kế toỏn, bao gồm ước tớnh kế toỏn về giỏ trị hợp lý và cỏc thuyết minh liờn quan, mà đơn vị đó ghi nhận hoặc thuyết minh trong BCTC cú hợp lý và đầy đủ theo khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng hay khụng.
KTV phải thực hiện cỏc thủ tục, bao gồm:
b.1/ Thủ tục đỏnh giỏ rủi ro (Đoạn 08-09, A12-A44): Để cú cơ sở xỏcđịnh và đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu đối với cỏc ước tớnh kế toỏn, KTV định và đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu đối với cỏc ước tớnh kế toỏn, KTV phải tỡm hiểu cỏc vấn đề sau:
- Cỏc quy định của khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng đối với cỏc ước tớnh kế toỏn, kể cả cỏc thuyết minh liờn quan;
- Cỏch BGĐ xỏc định cỏc giao dịch, sự kiện và điều kiện cú thể dẫn đến sự cần thiết phải ghi nhận hoặc thuyết minh cỏc ước tớnh kế toỏn trong BCTC.
- Cỏch BGĐ lập ước tớnh kế toỏn và hiểu biết của BGĐ về cỏc dữ liệu làm cơ sở lập cỏc ước tớnh đú (gồm: Phương phỏp, mụ hỡnh sử dụng để lập ước tớnh
kế toỏn; Cỏc kiểm soỏt liờn quan; BGĐ cú sử dụng chuyờn gia hay khụng; Cỏc giả định BGĐ sử dụng để lập ước tớnh kế toỏn; Cỏc thay đổi trong phương phỏp lập ước tớnh kế toỏn so với kỳ trước (nếu cú) và lý do thay đổi; Đỏnh giỏ của BGĐ về ảnh hưởng của sự khụng chắc chắn trong ước tớnh kế toỏn (nếu cú) và cỏch thức đỏnh giỏ…)
KTV phải soỏt xột kết quả thực tế của cỏc ước tớnh kế toỏn trong BCTC kỳ trước hoặc soỏt xột việc thực hiện lại cỏc ước tớnh đú cho mục đớch lập và trỡnh bày BCTC kỳ hiện tại (nếu được).
b.2/ Xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu (Đoạn 10-11, A45-A51): KTV phải đỏnh giỏ mức độ khụng chắc chắn trong ước tớnh kế toỏn và A51): KTV phải đỏnh giỏ mức độ khụng chắc chắn trong ước tớnh kế toỏn và dựa vào xột đoỏn của mỡnh để xỏc định xem cú ước tớnh kế toỏn nào được đỏnh giỏ là cú mức độ khụng chắc chắn cao làm phỏt sinh rủi ro đỏng kể hay khụng.
b.3/ Biện phỏp xử lý đối với rủi ro cú sai sút trọng yếu đó đỏnh giỏ(Đoạn 12-14, A52-A101): Căn cứ rủi ro cú sai sút trọng yếu đó đỏnh giỏ, KTV (Đoạn 12-14, A52-A101): Căn cứ rủi ro cú sai sút trọng yếu đó đỏnh giỏ, KTV phải xỏc định xem: (1) BGĐ đó ỏp dụng thớch hợp cỏc quy định của khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC liờn quan đến ước tớnh kế toỏn hay chưa; và (2) Cỏc phương phỏp lập ước tớnh kế toỏn cú thớch hợp, đó được ỏp dụng nhất quỏn khụng và liệu cỏc thay đổi (nếu cú) trong cỏc ước tớnh kế toỏn hoặc trong phương phỏp lập ước tớnh kế toỏn so với kỳ trước (nếu cú) cú phự hợp với hoàn cảnh thực tế hay khụng.
Để xử lý rủi ro cú sai sút trọng yếu đó đỏnh giỏ, KTV phải cỏc biện phỏp gồm:
- Xỏc định cỏc sự kiện phỏt sinh cho đến ngày lập BCKT cú cung cấp bằng chứng kiểm toỏn liờn quan đến ước tớnh kế toỏn hay khụng;
- Kiểm tra cỏch BGĐ lập ước tớnh kế toỏn và cỏc dữ liệu làm cơ sở cho việc lập ước tớnh kế toỏn, đỏnh giỏ sự phự hợp của phương phỏp đo lường và cỏc giả định mà BGĐ sử dụng;
- Kiểm tra tớnh hữu hiệu của hoạt động kiểm soỏt đối với cỏch thức BGĐ lập ước tớnh kế toỏn, cựng với cỏc thử nghiệm cơ bản thớch hợp;
- Xõy dựng giỏ trị ước tớnh hoặc khoảng giỏ trị ước tớnh để đỏnh giỏ giỏ trị ước tớnh của BGĐ.
KTV phải xem xột sự cần thiết phải sử dụng cụng việc của chuyờn gia (theo quy định của CMKiT số 620) cú kiến thức hoặc kỹ năng chuyờn sõu liờn quan đến một hay nhiều khớa cạnh của cỏc ước tớnh kế toỏn để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp hay khụng.
b.4/ Thử nghiệm cơ bản tiếp theo để xử lý rủi ro đỏng kể (Đoạn 15-17,A102-A115): Đối với cỏc ước tớnh kế toỏn làm phỏt sinh rủi ro đỏng kể, KTV A102-A115): Đối với cỏc ước tớnh kế toỏn làm phỏt sinh rủi ro đỏng kể, KTV phải đỏnh giỏ và thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về:
- Cỏch thức BGĐ xem xột cỏc giả định hoặc kết quả khỏc và lý do của việc BGĐ khụng chọn cỏc giả định hoặc kết quả khỏc;
- Cỏch thức BGĐ xử lý sự khụng chắc chắn trong ước tớnh kế toỏn và tớnh hợp lý của cỏc giả định mà BGĐ sử dụng, cũng như dự định và khả năng thực hiện cỏc hành động cụ thể của BGĐ;
- Việc BGĐ ghi nhận hoặc khụng ghi nhận cỏc ước tớnh kế toỏn trong BCTC và cơ sở đo lường cỏc ước tớnh kế toỏn (nếu cú) cú tuõn theo khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng hay khụng.
b.5/ Đỏnh giỏ tớnh hợp lý của ước tớnh kế toỏn và xỏc định sai sút(Đoạn 18, A116-A119): Dựa vào cỏc bằng chứng kiểm toỏn, KTV phải đỏnh giỏ (Đoạn 18, A116-A119): Dựa vào cỏc bằng chứng kiểm toỏn, KTV phải đỏnh giỏ cỏc ước tớnh kế toỏn trong BCTC là hợp lý hay là bị sai sút theo khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng.
b.6/ Đỏnh giỏ cỏc thuyết minh liờn quan đến ước tớnh kế toỏn (Đoạn19-20, A120-A123): KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp 19-20, A120-A123): KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về việc liệu cỏc thuyết minh trong BCTC liờn quan đến ước tớnh kế toỏn, kể cả cỏc thuyết minh về sự khụng chắc chắn của ước tớnh kế toỏn (đối với cỏc ước tớnh kế toỏn làm phỏt sinh rủi ro đỏng kể), cú đảm bảo tuõn theo khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng hay khụng.
b.7/ Xem xột cỏc dấu hiệu về sự thiờn lệch của BGĐ (Đoạn 21, A124-A125): KTV phải xem xột cỏc xột đoỏn và quyết định của BGĐ khi lập ước tớnh A125): KTV phải xem xột cỏc xột đoỏn và quyết định của BGĐ khi lập ước tớnh kế toỏn để xỏc định liệu cú dấu hiệu về sự thiờn lệch của BGĐ hay khụng. Bản thõn cỏc dấu hiệu này khụng hẳn đó là sai sút, tuy nhiờn, nếu phỏt hiện cỏc dấu hiệu cho thấy sự thiờn lệch của BGĐ, KTV phải xem xột xem rủi ro kiểm toỏn đó được đỏnh giỏ đỳng hay chưa và cỏc biện phỏp để giảm thiểu rủi ro kiểm toỏn cú cũn phự hợp hay khụng. KTV cũng cú thể phải thay đổi hoặc bổ sung thủ tục kiểm toỏn trong giai đoạn cũn lại của cuộc kiểm toỏn và xem xột lại đỏnh giỏ về việc tổng thể BCTC cú cũn chứa đựng sai sút trọng yếu hay khụng.
1.5. Cỏc bờn liờn quan (CMKiT 550)