A. CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1. Khỏi niệm và yờu cầu đối với bằng chứng kiểm toỏn (CMKiT 500) 1. Khỏi niệm và yờu cầu đối với bằng chứng kiểm toỏn (CMKiT 500)
1.1. Khỏi niệm (Đoạn 05)
Bằng chứng kiểm toỏn: Là tất cả cỏc tài liệu, thụng tin do KTV thu thập
được liờn quan đến cuộc kiểm toỏn và dựa trờn cỏc tài liệu, thụng tin này, KTV đưa ra kết luận và từ đú hỡnh thành ý kiến kiểm toỏn. Bằng chứng kiểm toỏn bao
gồm những tài liệu, thụng tin chứa đựng trong cỏc tài liệu, sổ kế toỏn, kể cả BCTC và những tài liệu, thụng tin khỏc.
Tớnh đầy đủ (của bằng chứng kiểm toỏn): Là tiờu chuẩn đỏnh giỏ về số
lượng bằng chứng kiểm toỏn. Số lượng bằng chứng kiểm toỏn cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đỏnh giỏ của KTV đối với rủi ro cú sai sút trọng yếu và chất lượng của mỗi bằng chứng kiểm toỏn.
Tớnh thớch hợp (của bằng chứng kiểm toỏn): Là tiờu chuẩn đỏnh giỏ về
chất lượng của cỏc bằng chứng kiểm toỏn. Bằng chứng kiểm toỏn phải đảm bảo phự hợp và đỏng tin cậy để hỗ trợ cho KTV đưa ra cỏc kết luận làm cơ sở hỡnh thành ý kiến kiểm toỏn.
Trỏch nhiệm của KTV và DNKT là phải thiết kế và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để đưa ra cỏc kết luận hợp lý làm cơ sở hỡnh thành ý kiến của mỡnh về BCTC của đơn vị được kiểm toỏn.
1.2. Yờu cầu đối với bằng chứng kiểm toỏn
a/ Tớnh đầy đủ và thớch hợp của bằng chứng kiểm toỏn (Đoạn A4-A6):
Tớnh đầy đủ và thớch hợp của bằng chứng kiểm toỏn cú mối liờn hệ tương quan. “Đầy đủ” là tiờu chuẩn đỏnh giỏ về số lượng của bằng chứng kiểm toỏn. Số lượng của bằng chứng kiểm toỏn cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đỏnh giỏ của KTV đối với rủi ro cú sai sút (rủi ro được đỏnh giỏ ở mức độ càng cao thỡ cần càng nhiều bằng chứng kiểm toỏn) và đồng thời chịu ảnh hưởng bởi chất lượng của bằng chứng kiểm toỏn đú (chất lượng mỗi bằng chứng kiểm toỏn càng cao thỡ cần càng ớt bằng chứng kiểm toỏn). Tuy nhiờn, nhiều bằng chứng kiểm toỏn được thu thập khụng cú nghĩa là chất lượng bằng chứng kiểm toỏn được đảm bảo.
“Thớch hợp” là tiờu chuẩn thể hiện chất lượng của bằng chứng kiểm toỏn, bao gồm sự phự hợp và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn trong việc giỳp KTV đưa ra cỏc kết luận làm cơ sở hỡnh thành ý kiến kiểm toỏn. Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn chịu ảnh hưởng bởi nguồn gốc, nội dung và hoàn cảnh mà KTV thu thập được bằng chứng đú.
Thụng thường KTV dựa trờn cỏc bằng chứng mang tớnh xột đoỏn và thuyết phục nhiều hơn là tớnh khẳng định chắc chắn. Bằng chứng kiểm toỏn thường thu được từ nhiều nguồn, nhiều dạng khỏc nhau để làm căn cứ cho cựng một cơ sở dẫn liệu. Đỏnh giỏ của KTV về tớnh đầy đủ và thớch hợp của bằng chứng kiểm toỏn chủ yếu phụ thuộc vào: Tớnh chất, nội dung và mức độ rủi ro tiềm tàng của toàn bộ BCTC, từng số dư tài khoản hoặc từng loại nghiệp vụ; Kết quả đỏnh giỏ rủi ro; Tớnh trọng yếu của khoản mục được kiểm tra; Kinh nghiệm từ cỏc lần kiểm toỏn trước; Kết quả cỏc thủ tục kiểm toỏn, kể cả cỏc sai sút do nhầm lẫn hoặc gian lận đó được phỏt hiện; Nguồn gốc, độ tin cậy của cỏc tài liệu, thụng tin…
b/ Tớnh phự hợp và độ tin cậy của tài liệu, thụng tin được sử dụng làmbằng chứng kiểm toỏn: Chất lượng của bỏo cỏo kiểm toỏn chịu ảnh hưởng của bằng chứng kiểm toỏn: Chất lượng của bỏo cỏo kiểm toỏn chịu ảnh hưởng của tớnh phự hợp và độ tin cậy của tài liệu, thụng tin làm cơ sở cho bỏo cỏo kiểm toỏn
b1. Tớnh phự hợp (Đoạn A27-A30)
Tớnh phự hợp đề cập đến mối quan hệ logic với, hoặc liờn quan tới, mục đớch của thủ tục kiểm toỏn và trong một số trường hợp là cơ sở dẫn liệu được xem xột. Tớnh phự hợp của tài liệu, thụng tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toỏn cú thể chịu ảnh hưởng của định hướng kiểm tra. Vớ dụ, nếu mục đớch của một thủ tục kiểm toỏn là nhằm kiểm tra liệu giỏ trị hoặc sự hiện hữu của cỏc khoản phải trả cú bị phản ỏnh cao hơn thực tế hay khụng, thỡ thủ tục kiểm toỏn phự hợp cú thể là kiểm tra cỏc khoản phải trả đó được ghi nhận trờn sổ kế toỏn. Mặt khỏc, khi mục đớch của thủ tục kiểm toỏn là nhằm kiểm tra liệu giỏ trị hoặc sự hiện hữu của cỏc khoản phải trả cú bị phản ỏnh thấp hơn thực tế hay khụng thỡ việc kiểm tra cỏc khoản phải trả đó được ghi nhận trờn sổ kế toỏn sẽ là khụng phự hợp, mà thủ tục kiểm toỏn phự hợp cú thể là kiểm tra cỏc tài liệu, thụng tin như cỏc khoản chi sau ngày khoỏ sổ lập BCTC, cỏc húa đơn chưa thanh toỏn, bỏo cỏo của nhà cung cấp, và bỏo cỏo về cỏc hàng húa đó nhận nhưng chưa đối chiếu.
Một số thủ tục kiểm toỏn cú thể cung cấp bằng chứng kiểm toỏn phự hợp cho một số cơ sở dẫn liệu nhất định nhưng lại khụng phự hợp cho cỏc cơ sở dẫn liệu khỏc. Vớ dụ, việc kiểm tra cỏc tài liệu liờn quan đến việc thu tiền của cỏc khoản phải thu sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn cú thể cung cấp bằng chứng kiểm toỏn về sự hiện hữu và giỏ trị, nhưng khụng hẳn là bằng chứng về tớnh đỳng kỳ. Tương tự, việc thu thập bằng chứng kiểm toỏn về một cơ sở dẫn liệu cụ thể (như sự hiện hữu của hàng tồn kho), khụng thay thế cho việc thu thập bằng chứng kiểm toỏn về một cơ sở dẫn liệu khỏc (như giỏ trị của hàng tồn kho đú). Mặt khỏc, bằng chứng kiểm toỏn từ cỏc nguồn khỏc nhau hoặc cú nội dung khỏc nhau cú thể cũng phự hợp cho cựng một cơ sở dẫn liệu.
Thử nghiệm kiểm soỏt được thiết kế để đỏnh giỏ tớnh hữu hiệu của hoạt động kiểm soỏt trong việc ngăn chặn hoặc phỏt hiện và sửa chữa cỏc sai sút trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. Việc thiết kế thử nghiệm kiểm soỏt nhằm thu thập bằng chứng kiểm toỏn phự hợp bao gồm việc xỏc định cỏc điều kiện (tớnh chất hoặc thuộc tớnh) cho thấy kiểm soỏt đó được thực hiện, và cỏc điều kiện sai lệch cho thấy kiểm soỏt khụng được thực hiện theo đỳng như đó thiết kế. Kiểm toỏn viờn sau đú cú thể kiểm tra sự hiện hữu hoặc khụng hiện hữu của cỏc điều kiện này.
Cỏc thử nghiệm cơ bản được thiết kế nhằm phỏt hiện ra cỏc sai sút trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. Thử nghiệm cơ bản bao gồm kiểm tra chi tiết và thủ tục phõn tớch cơ bản. Việc thiết kế cỏc thử nghiệm cơ bản bao gồm việc xỏc định cỏc điều kiện dẫn đến sai sút trong cơ sở dẫn liệu và liờn quan đến mục đớch của thử nghiệm này.
b2. Độ tin cậy của tài liệu, thụng tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toỏn (Đoạn A31-A33): chịu ảnh hưởng của nguồn gốc, nội dung và hoàn cảnh
mà tài liệu, thụng tin được thu thập, bao gồm cỏc kiểm soỏt đối với việc tạo lập và lưu trữ tài liệu, thụng tin. Nhỡn chung, việc đỏnh giỏ độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn cú thể dựa trờn cỏc nguyờn tắc sau:
- Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn tăng lờn khi bằng chứng kiểm toỏn được thu thập từ cỏc nguồn độc lập bờn ngoài đơn vị;
- Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn được tạo ra trong nội bộ đơn vị tăng lờn khi cỏc kiểm soỏt liờn quan, kể cả cỏc kiểm soỏt đối với việc tạo lập và lưu trữ cỏc bằng chứng đú, được thực hiện hiệu quả;
- Bằng chứng kiểm toỏn do KTV trực tiếp thu thập (vớ dụ bằng chứng thu
thập được nhờ quan sỏt việc ỏp dụng một kiểm soỏt) đỏng tin cậy hơn so với
bằng chứng kiểm toỏn được thu thập giỏn tiếp hoặc do suy luận (vớ dụ phỏng
vấn về việc ỏp dụng một kiểm soỏt);
- Bằng chứng kiểm toỏn dạng văn bản (vớ dụ, trờn giấy tờ, phương tiện
điện tử, hoặc cỏc dạng khỏc) đỏng tin cậy hơn bằng chứng được thu thập bằng
lời (vớ dụ, biờn bản họp được ghi đồng thời trong quỏ trỡnh diễn ra cuộc họp
đỏng tin cậy hơn việc trỡnh bày bằng lời sau đú về cỏc vấn đề đó được thảo luận trong cuộc họp);
- Bằng chứng kiểm toỏn là cỏc chứng từ, tài liệu gốc đỏng tin cậy hơn bằng chứng kiểm toỏn là bản copy, bản fax hoặc cỏc tài liệu được quay phim, số húa hoặc được chuyển thành bản điện tử mà độ tin cậy của cỏc tài liệu này cú thể phụ thuộc vào cỏc kiểm soỏt đối với việc tạo lập và lưu trữ tài liệu, thụng tin. Nếu tài liệu, thụng tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toỏn được tạo lập nhờ sử dụng cụng việc của chuyờn gia của đơn vị được kiểm toỏn, tựy thuộc vào tầm quan trọng của cụng việc của chuyờn gia đối với mục đớch kiểm toỏn, KTV phải thực hiện việc: Đỏnh giỏ năng lực, khả năng và tớnh khỏch quan của chuyờn gia; Tỡm hiểu về cụng việc của chuyờn gia; và Đỏnh giỏ tớnh thớch hợp của cụng việc của chuyờn gia được sử dụng làm bằng chứng kiểm toỏn đối với cho cơ sở dẫn liệu cú liờn quan.
Khi sử dụng tài liệu, thụng tin do đơn vị được kiểm toỏn tạo ra, KTV phải đỏnh giỏ liệu tài liệu, thụng tin đú cú đủ tin cậy (cú chớnh xỏc, đầy đủ và chi tiết) cho mục đớch kiểm toỏn hay khụng.
Bằng chứng kiểm toỏn cú sức thuyết phục cao hơn khi cú được thụng tin từ nhiều nguồn và nhiều loại khỏc nhau cựng xỏc nhận. Trường hợp này KTV cú thể cú được độ tin cậy cao hơn đối với bằng chứng kiểm toỏn so với trường hợp thụng tin cú được từ những bằng chứng riờng rẽ.
Sự thớch hợp của thụng tin, giỏ trị của thụng tin cú xu hướng giảm đi theo thời gian và KTV cần cõn nhắc sự cõn đối giữa độ tin cậy của thụng tin với chi phớ bỏ ra để cú được thụng tin đú. KTV khụng được phộp dựa vào khú khăn về nhõn sự, thời gian hay chi phớ để bỏ qua một thủ tục kiểm toỏn mà khụng cú sự
thay thế bằng thủ tục nào khỏc hoặc hài lũng với bằng chứng kiểm toỏn khụng đủ sức thuyết phục.
c/ Lựa chọn phần tử kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toỏn (Đoạn10, A52-A56): Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soỏt và kiểm tra chi tiết, KTV phải 10, A52-A56): Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soỏt và kiểm tra chi tiết, KTV phải xỏc định phương phỏp hiệu quả để lựa chọn phần tử kiểm tra nhằm đạt được mục đớch của thủ tục kiểm toỏn. KTV phải xỏc định tớnh phự hợp và độ tin cậy của tài liệu, thụng tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toỏn, đồng thời, lưu ý tớnh hiệu quả khi lựa chọn phần tử để kiểm tra. Cỏc phương phỏp mà KTV sử dụng để lựa chọn phần tử kiểm tra gồm: