- Tớnh hiện hữu, quyền và nghĩa vụ: Cỏc sự kiện, giao dịch và cỏc vấn đề
a) Khỏi niệm (Đoạn 10, A4-A7):
Bờn liờn quan: Là cỏc đối tượng theo định nghĩa trong khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng (Vớ dụ, theo định nghĩa tại đoạn 03 Chuẩn
mực kế toỏn Việt Nam số 26- Thụng tin về cỏc bờn liờn quan ban hành và cụng bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 31 thỏng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh).
Nếu khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng cú rất ớt hoặc khụng cú quy định nào về bờn liờn quan thỡ bờn liờn quan là:
- Một người hoặc đơn vị khỏc cú quyền kiểm soỏt đối với đơn vị bỏo cỏo hoặc cú ảnh hưởng đỏng kể đối với đơn vị bỏo cỏo, trực tiếp hoặc giỏn tiếp thụng qua một hoặc nhiều bờn trung gian;
- Một đơn vị khỏc chịu sự kiểm soỏt chung với đơn vị bỏo cỏo thụng qua việc cú: Sở hữu kiểm soỏt chung; Chủ sở hữu là cỏc thành viờn gia đỡnh mật thiết; hoặc Cú chung nhà quản lý chủ chốt.
Tuy nhiờn, cỏc đơn vị chịu sự quản lý chung của Nhà nước (như Ủy ban nhõn dõn cỏc tỉnh, thành phố, khu vực hoặc quốc gia) khụng được coi là cỏc bờn liờn quan, trừ khi cỏc đơn vị đú tham gia vào cỏc giao dịch quan trọng hoặc chia sẻ cỏc nguồn lực ở một mức độ đỏng kể với một đơn vị khỏc.
b) Yờu cầu:
KTV phải tỡm hiểu cỏc mối quan hệ và giao dịch với bờn liờn quan để: (1) Nhận biết yếu tố dẫn đến rủi ro cú gian lận phỏt sinh từ cỏc mối quan hệ và giao dịch với bờn liờn quan (nếu cú), nhằm xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu do gian lận; và (2) Đưa ra kết luận về việc liệu BCTC, dưới ảnh hưởng của cỏc mối quan hệ và giao dịch với bờn liờn quan, đó đạt được sự phản ỏnh trung thực và hợp lý (theo khuụn khổ về trỡnh bày hợp lý); hoặc khụng đưa ra thụng tin sai lệch (theo khuụn khổ về tuõn thủ).
Nếu khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng cú quy định về cỏc bờn liờn quan: KTV phải thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch
hợp về việc cỏc mối quan hệ và giao dịch với bờn liờn quan cú được xỏc định, hạch toỏn và thuyết minh phự hợp trong BCTC theo khuụn khổ quy định hay khụng.
KTV phải thực hiện cỏc thủ tục, bao gồm:
b.1/ Thủ tục đỏnh giỏ rủi ro và cỏc hoạt động liờn quan (Đoạn 11-17,A8-A28): KTV phải thu thập thụng tin cú liờn quan tới việc xỏc định rủi ro cú A8-A28): KTV phải thu thập thụng tin cú liờn quan tới việc xỏc định rủi ro cú sai sút trọng yếu gắn với cỏc mối quan hệ và giao dịch với bờn liờn quan, bằng cỏc thủ tục sau:
- Tỡm hiểu về cỏc mối quan hệ và giao dịch của đơn vị được kiểm toỏn với cỏc bờn liờn quan, bao gồm:
+ Thảo luận nhúm kiểm toỏn, đặc biệt lưu ý đến khả năng BCTC cú thể cú sai sút trọng yếu bắt nguồn từ cỏc mối quan hệ và giao dịch với cỏc bờn liờn quan;
+ Phỏng vấn BGĐ đơn vị về việc xỏc định cỏc bờn liờn quan, cỏc thay đổi so với kỳ trước (nếu cú), bản chất mối quan hệ giữa đơn vị và cỏc bờn liờn quan, cỏc giao dịch với bờn liờn quan trong kỳ, hỡnh thức, mục đớch giao dịch;
+ Tỡm hiểu cỏc kiểm soỏt mà đơn vị thiết lập để xỏc định, hạch toỏn và thuyết minh cỏc mối quan hệ và giao dịch với cỏc bờn liờn quan theo khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng, cỏc kiểm soỏt đối với việc cho phộp và phờ duyệt cỏc giao dịch và thỏa thuận quan trọng với cỏc bờn liờn quan, cũng như đối với cỏc hợp đồng và giao dịch quan trọng ngoài hoạt động kinh doanh thụng thường
- Duy trỡ sự cảnh giỏc đối với thụng tin về bờn liờn quan: KTV phải luụn cảnh giỏc đối với cỏc thỏa thuận hoặc thụng tin khỏc cú thể cho thấy sự tồn tại
cỏc mối quan hệ hoặc giao dịch với cỏc bờn liờn quan mà BGĐ đơn vị chưa xỏc định hoặc thụng bỏo cho KTV trước đú. Để phỏt hiện điều này, KTV phải chỳ ý kiểm tra cỏc tài liệu như: Cỏc xỏc nhận của ngõn hàng hoặc xỏc nhận cú giỏ trị
phỏp lý thu được từ kết quả của cỏc thủ tục kiểm toỏn; Biờn bản họp ĐH đồng cổ đụng và họp Ban quản trị; Cỏc sổ kế toỏn hoặc tài liệu khỏc... Nếu phỏt hiện
ra cỏc giao dịch quan trọng ngoài hoạt động kinh doanh thụng thường của đơn vị thỡ KTV phải phỏng vấn BGĐ đơn vị về bản chất và sự tham gia của cỏc bờn liờn quan vào cỏc giao dịch đú.
- Trao đổi trong nhúm kiểm toỏn: KTV phải trao đổi thụng tin thu thập được về cỏc bờn liờn quan của đơn vị được kiểm toỏn với cỏc thành viờn khỏc của nhúm kiểm toỏn.
b2/ Xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu (Đoạn 18-19, A6, A29-30)
KTV luụn phải coi cỏc giao dịch quan trọng với cỏc bờn liờn quan đó được xỏc định ngoài hoạt động kinh doanh thụng thường của đơn vị là cỏc giao dịch làm phỏt sinh rủi ro đỏng kể. Vỡ vậy, khi thực hiện thủ tục đỏnh giỏ rủi ro gắn với cỏc bờn liờn quan, nếu xỏc định được yếu tố dẫn đến rủi ro cú gian lận thỡ KTV phải xem xột thụng tin đú khi xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu do gian lận theo quy định của CMKiT số 240.
b.3/ Biện phỏp xử lý đối với rủi ro cú sai sút trọng yếu (Đoạn 20-24,A31-A45): KTV phải thiết kế và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn tiếp theo để thu A31-A45): KTV phải thiết kế và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn tiếp theo để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về rủi ro cú sai sút trọng yếu gắn với cỏc mối quan hệ và giao dịch với cỏc bờn liờn quan, bao gồm:
- Xỏc định cỏc bờn liờn quan hoặc cỏc giao dịch quan trọng với cỏc bờn liờn quan chưa được BGĐ đơn vị xỏc định hay thụng bỏo trước đú (vớ dụ, bằng
cỏc thủ tục như: xem xột giấy làm việc, hồ sơ kiểm toỏn năm trước (nếu cú), xem Sổ đăng ký thành viờn gúp vốn, Sổ đăng ký cổ đụng, cỏc biờn bản họp BQT, BGĐ, thu thập thụng tin từ KTV tiền nhiệm, KTV khỏc...);
- Nếu phỏt hiện cỏc bờn liờn quan hoặc cỏc giao dịch quan trọng với cỏc bờn liờn quan chưa được BGĐ đơn vị xỏc định hay thụng bỏo trước đú, KTV phải:
Trao đổi kịp thời cỏc phỏt hiện với cỏc thành viờn nhúm kiểm toỏn; Yờu cầu BGĐ đơn vị xỏc định toàn bộ cỏc giao dịch với cỏc bờn
liờn quan mới được phỏt hiện để KTV thực hiện đỏnh giỏ thờm; Phỏng vấn BGĐ để xỏc định lý do cỏc kiểm soỏt của đơn vị khụng
phỏt hiện được cỏc mối quan hệ hoặc giao dịch với bờn liờn quan đú;
Thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp đối với cỏc bờn liờn quan hoặc cỏc giao dịch quan trọng mới được xỏc định;
định hoặc chưa thụng bỏo cho KTV trước đú và thực hiện thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung (nếu cần);
Đỏnh giỏ cỏc ảnh hưởng tiềm tàng đối với cuộc kiểm toỏn, nếu KTV cho rằng việc khụng thụng bỏo của Ban Giỏm đốc là cố ý.
Đối với cỏc giao dịch quan trọng với bờn liờn quan đó được xỏc định ngoài hoạt động kinh doanh thụng thường của đơn vị, KTV phải:
- Kiểm tra cỏc hợp đồng hoặc thỏa thuận chớnh, bao gồm: Đỏnh giỏ bản chất kinh tế của cỏc giao dịch để xem cú sự dàn xếp, hoặc vỡ mục đớch gian lận hay khụng;Xem cỏc điều khoản giao dịch cú nhất quỏn với giải trỡnh của BGĐ đơn vị hay khụng; Cỏc giao dịch cú được hạch toỏn và thuyết minh phự hợp theo khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng hay khụng; và
- Thu thập bằng chứng kiểm toỏn về việc cỏc giao dịch đó được cho phộp và phờ duyệt phự hợp.
Nếu BGĐ đơn vị đó xỏc nhận trong BCTC rằng giao dịch với bờn liờn quan được thực hiện theo điều khoản tương đương với giao dịch ngang giỏ, KTV phải thu thập bằng chứng kiểm toỏn về sự xỏc nhận của BGĐ đối với vấn đề này.
b.4/ í kiến kiểm toỏn (Đoạn 25, A46-A47)
Để đưa ra ý kiến kiểm toỏn về BCTC theo quy định của CMKiT số 700, KTV phải đỏnh giỏ xem: (1) Cỏc mối quan hệ và giao dịch với cỏc bờn liờn quan đó được xỏc định cú được hạch toỏn và thuyết minh phự hợp theo khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng hay khụng; và (2) Ảnh hưởng của cỏc mối quan hệ và giao dịch với cỏc bờn liờn quan cú làm cho BCTC khụng được phản ỏnh trung thực và hợp lý (theo khuụn khổ về trỡnh bày hợp lý); hoặc làm cho BCTC bị sai lệch (theo khuụn khổ về tuõn thủ) hay khụng.
1.6. Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày khúa sổ kế toỏn lập BCTC (CMKiT560) 560)