- Tớnh hiện hữu, quyền và nghĩa vụ: Cỏc sự kiện, giao dịch và cỏc vấn đề
4. Lấy mẫu kiểm toỏn (CMKiT 530)
4.1. Khỏi niệm (Đoạn 05)
Lấy mẫu kiểm toỏn: Là việc ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn trờn số phần tử ớt hơn 100% tổng số phần tử của một tổng thể kiểm toỏn sao cho tất cả cỏc đơn vị lấy mẫu đều cú cơ hội được lựa chọn nhằm cung cấp cho KTV cơ sở hợp lý để đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể.
Tổng thể: Là toàn bộ dữ liệu mà từ đú KTV lấy mẫu nhằm rỳt ra kết luận về toàn bộ dữ liệu đú.
Rủi ro lấy mẫu: Là rủi ro mà kết luận của KTV dựa trờn việc kiểm tra mẫu cú thể khỏc so với kết luận đưa ra nếu kiểm tra toàn bộ tổng thể với cựng một thủ tục kiểm toỏn.
Rủi ro lấy mẫu cú thể dẫn tới hai loại kết luận sai như sau:
+ Kết luận rằng cỏc kiểm soỏt cú hiệu quả cao hơn so với hiệu quả thực
sự của cỏc kiểm soỏt đú (đối với thử nghiệm kiểm soỏt), hoặc kết luận rằng khụng cú sai sút trọng yếu trong khi thực tế lại cú (đối với kiểm tra chi tiết):
KTV quan tõm chủ yếu đến loại kết luận sai này vỡ nú ảnh hưởng đến tớnh hữu hiệu của cuộc kiểm toỏn và cú thể dẫn đến ý kiến kiểm toỏn khụng phự hợp.
+ Kết luận rằng cỏc kiểm soỏt cú hiệu quả kộm hơn so với hiệu quả thực
sự của cỏc kiểm soỏt đú (đối với thử nghiệm kiểm soỏt), hoặc kết luận rằng cú sai sút trọng yếu trong khi thực tế lại khụng cú (đối với kiểm tra chi tiết): Loại
kết luận sai này ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toỏn vỡ thường dẫn tới cỏc cụng việc bổ sung để chứng minh rằng kết luận ban đầu là khụng đỳng.
Rủi ro ngoài lấy mẫu: Là rủi ro khi KTV đi đến một kết luận sai vỡ cỏc nguyờn nhõn khụng liờn quan đến rủi ro lấy mẫu (Vớ dụ, do KTV sử dụng cỏc
thủ tục kiểm toỏn khụng phự hợp hoặc hiểu sai bằng chứng kiểm toỏn và khụng nhận diện được sai lệch hay sai sút…)
Sai phạm cỏ biệt: Là một sai sút hay sai lệch được chứng minh là khụng đại diện cho cỏc sai sút hay sai lệch của tổng thể.
Đơn vị lấy mẫu: Là cỏc phần tử riờng biệt cấu thành tổng thể. Đơn vị lấy mẫu cú thể là đơn vị hiện vật (vớ dụ cỏc sộc trong bảng kờ nộp tiền, cỏc nghiệp
vụ ghi Cú trờn sổ phụ ngõn hàng, húa đơn bỏn hàng hoặc số dư nợ cỏc khoản phải thu khỏch hàng) hoặc đơn vị tiền tệ.
Lấy mẫu thống kờ: Là phương phỏp lấy mẫu cú cỏc đặc điểm sau: (1) Cỏc phần tử được lựa chọn ngẫu nhiờn vào mẫu; (2) Sử dụng lý thuyết xỏc suất thống kờ để đỏnh giỏ kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rủi ro lấy mẫu.
Lấy mẫu phi thống kờ: Là phương phỏp lấy mẫu khụng cú 2 đặc điểm trờn. Theo phương phỏp lấy mẫu phi thống kờ, KTV sử dụng xột đoỏn chuyờn mụn để lựa chọn cỏc phần tử của mẫu.
Phõn nhúm: Là việc phõn chia một tổng thể thành cỏc tổng thể con, mỗi tổng thể con là một nhúm cỏc đơn vị lấy mẫu cú cựng tớnh chất (thường là chỉ tiờu giỏ trị).
Vớ dụ:
+ Khi kiểm toỏn khoản mục doanh thu một cụng ty dịch vụ phần mềm: KTV cú thể phõn nhúm khoản mục doanh thu thành doanh thu dịch vụ thuờ ngoài, doanh thu tư vấn cụng nghệ thụng tin, doanh thu dịch vụ cung ứng giải phỏp, doanh thu triển khai phần mềm…
+ Khi kiểm toỏn khoản mục chi phớ quản lý: KTV cú thể phõn nhúm theo giỏ trị cỏc khoản chi phớ quản lý phỏt sinh cao hơn và thấp hơn một giỏ trị nhất định (vớ dụ, 50.000.000 đồng).
+ Khi kiểm toỏn khoản phải thu: KTV cú thể phõn nhúm cỏc số dư theo tuổi nợ.
Sai sút cú thể bỏ qua: Là một giỏ trị được KTV đặt ra mà dựa vào đú KTV mong muốn đạt được mức độ đảm bảo hợp lý rằng sai sút thực tế của tổng thể khụng vượt quỏ giỏ trị đặt ra. Khi thiết kế một mẫu, KTV cần xỏc định sai sút cú thể bỏ qua để giảm thiểu rủi ro mà cỏc sai sút khụng trọng yếu được tổng hợp lại cú thể làm cho BCTC bị sai sút trọng yếu và dự phũng cho cỏc sai sút cú thể khụng được phỏt hiện. Sai sút cú thể bỏ qua là việc ỏp dụng mức trọng yếu thực hiện cho một thủ tục lấy mẫu cụ thể (xem CMKiT số 320). Sai sút cú thể bỏ qua cú thể bằng hoặc thấp hơn mức trọng yếu thực hiện.
Tỷ lệ sai lệch cú thể bỏ qua: Là một tỷ lệ sai lệch được KTV đặt ra đối với cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ mà dựa vào đú KTV mong muốn đạt được mức độ đảm bảo hợp lý rằng tỷ lệ sai lệch thực tế của tổng thể khụng vượt quỏ tỷ lệ sai lệch đặt ra.