IV. QUY TRèNH KIỂM TOÁN
a) Khỏi niệm (Đoạn 08):
KTV của tổ chức cung cấp dịch vụ: Là KTV cung cấp bỏo cỏo đảm bảo về
cỏc kiểm soỏt của tổ chức CCDV, theo yờu cầu của tổ chức này;
Tổ chức CCDV: Là bờn thứ ba (hoặc một bộ phận của bờn thứ ba) cung
cấp dịch vụ cho cỏc đơn vị sử dụng dịch vụ mà cỏc dịch vụ này là một phần của hệ thống thụng tin của đơn vị sử dụng dịch vụ cú liờn quan đến việc lập và trỡnh bày BCTC;
Hệ thống của tổ chức CCDV: Là cỏc chớnh sỏch và thủ tục được tổ chức
CCDV thiết kế, thực hiện và duy trỡ nhằm cung cấp cho cỏc đơn vị sử dụng dịch vụ những dịch vụ được phản ỏnh trong bỏo cỏo của KTV của tổ chức CCDV;
KTV của đơn vị sử dụng dịch vụ: Là KTV thực hiện kiểm toỏn và đưa ra ý
kiến kiểm toỏn về BCTC của đơn vị sử dụng dịch vụ;
Đơn vị sử dụng dịch vụ (“đơn vị”): Là đơn vị cú sử dụng dịch vụ bờn
ngoài và đang được kiểm toỏn BCTC.
b) Yờu cầu
b.1/ Tỡm hiểu về cỏc dịch vụ của tổ chức CCDV, bao gồm kiểm soỏt nộibộ (Đoạn 09-14, A1-A23): KTV của đơn vị sử dụng dịch vụ phải tỡm hiểu về bộ (Đoạn 09-14, A1-A23): KTV của đơn vị sử dụng dịch vụ phải tỡm hiểu về việc đơn vị này sử dụng cỏc dịch vụ được cung cấp như thế nào trong cỏc hoạt động của mỡnh, bao gồm:
- Bản chất và tầm quan trọng của cỏc dịch vụ được cung cấp đối với đơn vị, kể cả ảnh hưởng của cỏc dịch vụ đú đối với kiểm soỏt nội bộ của đơn vị;
- Nội dung và tớnh trọng yếu của cỏc giao dịch được xử lý, cỏc tài khoản hoặc cỏc quy trỡnh lập và trỡnh bày BCTC chịu ảnh hưởng bởi tổ chức;
- Mức độ tương tỏc giữa cỏc hoạt động của tổ chức CCDV và cỏc hoạt động của đơn vị sử dụng dịch vụ;
- Bản chất mối quan hệ giữa đơn vị sử dụng dịch vụ và tổ chức CCDV, bao gồm cỏc điều khoản hợp đồng cú liờn quan đến cỏc hoạt động mà tổ chức CCDV thực hiện.
KTV của đơn vị sử dụng dịch vụ phải đỏnh giỏ việc thiết kế và thực hiện cỏc kiểm soỏt tại đơn vị sử dụng dịch vụ cú liờn quan đến cỏc dịch vụ được cung cấp, bao gồm cỏc kiểm soỏt được ỏp dụng cho cỏc giao dịch được tổ chức CCDV xử lý.
KTV của đơn vị sử dụng dịch vụ phải xỏc định xem liệu đó hiểu biết đầy đủ về bản chất và tầm quan trọng của cỏc dịch vụ được tổ chức CCDV cung cấp và ảnh hưởng của cỏc dịch vụ đú đối với kiểm soỏt nội bộ của đơn vị sử dụng dịch vụ cú liờn quan đến cuộc kiểm toỏn hay chưa, nhằm tạo cơ sở cho việc xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu.
Nếu khụng thể thu thập đầy đủ những hiểu biết từ đơn vị, KTV của đơn vị sử dụng dịch vụ phải tỡm hiểu thờm, bằng cỏch: Thu thập bỏo cỏo cú liờn quan của BGĐ và KTV của tổ chức CCDV (nếu cú); Liờn hệ, hoặc đến thực địa tại tổ chức CCDV để thu thập thụng tin; Huy động một KTV khỏc thực hiện thủ tục thu thập thụng tin về cỏc kiểm soỏt liờn quan tại tổ chức CCDV.
b.2/ Xử lý rủi ro cú sai sút trọng yếu đó được đỏnh giỏ (Đoạn 15, A24-A28): KTV của đơn vị sử dụng dịch vụ phải xỏc định liệu cú thu thập được đầy A28): KTV của đơn vị sử dụng dịch vụ phải xỏc định liệu cú thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về cỏc cơ sở dẫn liệu BCTC cú liờn quan từ cỏc sổ kế toỏn của đơn vị sử dụng dịch vụ hay khụng. Nếu khụng, KTV phải thực hiện thủ tục kiểm toỏn tiếp theo nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp hoặc huy động một KTV khỏc thay mặt mỡnh thực hiện cỏc thủ tục đú tại tổ chức CCDV.
b.3/ Cỏc hành vi gian lận, khụng tuõn thủ phỏp luật, cỏc sai sút chưađược điều chỉnh liờn quan đến cỏc hoạt động tại tổ chức CCDV (Đoạn 19, được điều chỉnh liờn quan đến cỏc hoạt động tại tổ chức CCDV (Đoạn 19, A41): KTV của đơn vị sử dụng dịch vụ phải phỏng vấn BGĐ đơn vị sử dụng dịch vụ về việc liệu tổ chức CCDV đó bỏo cỏo cho đơn vị, hay đơn vị cú biết được về bất kỳ hành vi gian lận, khụng tuõn thủ phỏp luật và cỏc quy định, hoặc cỏc sai sút chưa được điều chỉnh cú ảnh hưởng đến BCTC của đơn vị hay khụng. KTV phải đỏnh giỏ mức độ ảnh hưởng của cỏc vấn đề đú đến nội dung, lịch trỡnh, phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn tiếp theo, kể cả ảnh hưởng đến cỏc kết luận của KTV và BCKT.
b.4/ BCKT của đơn vị sử dụng dịch vụ (Đoạn 20-22, A42-A44): KTVcủa đơn vị sử dụng dịch vụ phải đưa ra ý kiến kiểm toỏn khụng phải là ý kiến của đơn vị sử dụng dịch vụ phải đưa ra ý kiến kiểm toỏn khụng phải là ý kiến chấp nhận toàn phần theo quy định của CMKiT số 705 nếu KTV khụng thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về cỏc dịch vụ được cung cấp cú liờn quan đến việc kiểm toỏn BCTC của đơn vị sử dụng dịch vụ.
Khi phỏt hành BCKT với ý kiến chấp nhận toàn phần: KTV của đơn vị sử
dụng dịch vụ khụng được dẫn chứng cụng việc của KTV của tổ chức CCDV, trừ khi cú yờu cầu của phỏp luật hoặc cỏc quy định. Nếu phỏp luật và cỏc quy định yờu cầu việc dẫn chứng này, KTV phải nờu rừ trong BCKT là việc dẫn chứng này khụng làm giảm trỏch nhiệm của KTV đối với ý kiến kiểm toỏn.
Khi phỏt hành BCKT với ý kiến khụng phải là ý kiến chấp nhận toàn phần: KTV cú thể dẫn chứng cụng việc của KTV của tổ chức CCDV trong
BCKT để giải thớch cho ý kiến đú, nhưng phải được sự chấp thuận của KTV của tổ chức CCDV. Trường hợp này, KTV phải nờu rừ trong BCKT việc dẫn chứng này khụng làm giảm trỏch nhiệm của KTV đối với ý kiến kiểm toỏn.