- Trường hợp KTV kết luận rằng việc sử dụng giả định hoạt động liờn tục là khụng phự hợp: KTV phải đưa ra ý kiến kiểm toỏn trỏi ngược.
c) Cỏc hỡnh thức thụng tin xỏc nhận từ bờn ngoài:
c.1) Thư xỏc nhận dạng khẳng định (positive confirmation request)(Đoạn 06, A5): Là đề nghị bờn xỏc nhận phỳc đỏp trực tiếp cho KTV nờu rừ bờn (Đoạn 06, A5): Là đề nghị bờn xỏc nhận phỳc đỏp trực tiếp cho KTV nờu rừ bờn
xỏc nhận đồng ý hoặc khụng đồng ý với thụng tin cần xỏc nhận, hoặc cung cấp thụng tin yờu cầu xỏc nhận.
Thư xỏc nhận này thường cung cấp bằng chứng kiểm toỏn đỏng tin cậy vỡ yờu cầu bờn xỏc nhận phỳc đỏp lại KTV trong mọi trường hợp, bằng cỏch khẳng định đồng ý với thụng tin yờu cầu xỏc nhận, hoặc cung cấp thờm thụng tin theo yờu cầu của KTV.
Tuy nhiờn, thư xỏc nhận này cú nhược điểm là bờn xỏc nhận cú thể trả lời mà khụng xỏc minh thụng tin trờn thư xỏc nhận là chớnh xỏc hay khụng. Tuy nhiờn, KTV cú thể giảm rủi ro này bằng cỏch sử dụng thư xỏc nhận dạng khẳng định nhưng khụng ghi rừ số liệu, thụng tin trờn thư và yờu cầu bờn xỏc nhận
cung cấp số liệu, thụng tin (thư xỏc nhận “trống”). Việc sử dụng thư xỏc nhận “trống” cũng cú thể làm giảm tỷ lệ phỳc đỏp do bờn xỏc nhận phải bỏ ra nhiều cụng sức hơn để trả lời.
c.2) Thư xỏc nhận dạng phủ định (negative confirmation request)(Đoạn 06, 15, A23): Là đề nghị bờn xỏc nhận phỳc đỏp trực tiếp cho KTV chỉ (Đoạn 06, 15, A23): Là đề nghị bờn xỏc nhận phỳc đỏp trực tiếp cho KTV chỉ
khi bờn xỏc nhận khụng đồng ý với thụng tin được nờu trong thư xỏc nhận.
Thư xỏc nhận này cung cấp bằng chứng kiểm toỏn ớt thuyết phục hơn so với thư xỏc nhận dạng khẳng định. Do đú, KTV khụng được sử dụng thư xỏc nhận dạng phủ định như là thử nghiệm cơ bản duy nhất nhằm xử lý rủi ro cú sai sút trọng yếu đó đỏnh giỏ ở cấp độ cơ sở dẫn liệu, trừ khi đỏp ứng 4 yờu cầu sau: (1) Rủi ro cú sai sút trọng yếu được đỏnh giỏ là thấp và KTV đó thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về tớnh hữu hiệu của cỏc hoạt động kiểm soỏt cú liờn quan đến cơ sở dẫn liệu; (2) Tổng thể cỏc phần tử cần xỏc nhận bao gồm số lượng lớn cỏc tài khoản cú số dư nhỏ, giao dịch nhỏ, hoặc điều kiện đồng nhất; (3) Tỷ lệ ngoại lệ dự kiến rất thấp; (4) KTV khụng biết về cỏc trường hợp hoặc điều kiện khiến người nhận thư xỏc nhận dạng phủ định khụng quan tõm đến yờu cầu xỏc nhận.
d) Yờu cầu:
d.1/ Thủ tục xỏc nhận từ bờn ngoài (Đoạn 07, A1-A7): Bao gồm cỏcbước: bước:
- Xỏc định thụng tin cần được xỏc nhận hoặc yờu cầu xỏc nhận (Vớ dụ:
thụng tin liờn quan đến số dư tài khoản, cỏc yếu tố cấu thành số dư tài khoản, cỏc điều khoản của thỏa thuận, hợp đồng, hoặc giao dịch giữa đơn vị được kiểm toỏn và cỏc bờn khỏc...)
- Lựa chọn bờn xỏc nhận thớch hợp, cú hiểu biết phự hợp về thụng tin cần xỏc nhận (Vớ dụ: khỏch hàng, nhà cung cấp, bờn liờn quan...);
- Thiết kế thư xỏc nhận: Việc thiết kế thư xỏc nhận cú ảnh hưởng trực tiếp đến tỷ lệ phỳc đỏp, độ tin cậy và nội dung của bằng chứng kiểm toỏn thu thập được từ thư phỳc đỏp. Cỏc yếu tố cần xem xột khi thiết kế thư xỏc nhận gồm:
Cơ sở dẫn liệu cú liờn quan; Cỏc rủi ro cú sai sút trọng yếu cụ thể đó được xỏc định, kể cả rủi ro do gian lận; Hỡnh thức, cỏch trỡnh bày thư xỏc nhận; Kinh nghiệm từ cuộc kiểm toỏn trước hoặc cỏc hợp đồng tương tự; Phương thức trao đổi thụng tin (trờn giấy tờ, thư điện tử); BGĐ đơn vị cú chấp thuận hoặc khuyến khớch bờn xỏc nhận phỳc đỏp lại KTV;...
- Gửi thư xỏc nhận và cú thể tiếp tục gửi lần 2, 3… khi chưa nhận được phản hồi cho thư xỏc nhận trước trong một khoảng thời gian hợp lý.
d.2/ BGĐ đơn vị được kiểm toỏn khụng đồng ý để KTV gửi thư xỏcnhận (Đoạn 08-09, A8-A10): Trường hợp này, KTV phải: nhận (Đoạn 08-09, A8-A10): Trường hợp này, KTV phải:
- Điều tra lý do của việc BGĐ khụng đồng ý và thu thập bằng chứng kiểm toỏn về tớnh hợp lý và hợp lệ của cỏc lý do đú;
- Xem xột ảnh hưởng của việc BGĐ khụng đồng ý đến đỏnh giỏ của KTV về rủi ro cú sai sút trọng yếu liờn quan, kể cả rủi ro do gian lận, và đến nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc;
- Thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn thay thế được thiết kế để thu thập bằng chứng kiểm toỏn phự hợp và đỏng tin cậy.
Nếu KTV kết luận rằng lý do của việc BGĐ đơn vị được kiểm toỏn khụng đồng ý để KTV gửi thư xỏc nhận là khụng hợp lý, hoặc KTV khụng thể thu thập được bằng chứng kiểm toỏn phự hợp và đỏng tin cậy từ cỏc thủ tục kiểm toỏn thay thế, KTV phải trao đổi với BQT đơn vị được kiểm toỏn theo quy định của CMKiT số 260. KTV cũng phải xỏc định cỏc ảnh hưởng của vấn đề này đối với cuộc kiểm toỏn và ý kiến kiểm toỏn theo CMKiT số 705.
d.3/ Kết quả của cỏc thủ tục xỏc nhận từ bờn ngoài (Đoạn 10-14, A11-A22) A22)
- Nếu nghi ngờ về độ tin cậy của thụng tin phản hồi thư xỏc nhận, KTV phải thu thập thờm bằng chứng kiểm toỏn để giải quyết cỏc nghi ngờ đú.
- Nếu xỏc định rằng thụng tin phản hồi thư xỏc nhận khụng đỏng tin cậy, KTV phải xem xột cỏc ảnh hưởng đến đỏnh giỏ về rủi ro cú sai sút trọng yếu liờn quan, kể cả rủi ro do gian lận và ảnh hưởng đến nội dung, lịch trỡnh và phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc.
-Nếu khụng nhận được phản hồi, KTV phải thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn thay thế để thu thập bằng chứng kiểm toỏn phự hợp và đỏng tin cậy (Vớ dụ:
Đối với số dư cỏc khoản phải thu: Kiểm tra cỏc phiếu thu sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn, vận đơn và doanh thu bỏn hàng tại thời điểm gần kết thỳc kỳ kế toỏn; Đối với số dư cỏc khoản phải trả: Kiểm tra cỏc phiếu chi sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn hoặc cụng văn, thư từ từ cỏc bờn thứ ba, và cỏc giấy tờ khỏc như phiếu nhận hàng…)
- Nếu KTV xỏc định việc phản hồi thư xỏc nhận dạng khẳng định là cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp thỡ cỏc thủ tục kiểm toỏn thay thế sẽ khụng cung cấp được bằng chứng kiểm toỏn mà KTV cần (Vớ
dụ, trong cỏc trường hợp như thụng tin để chứng thực cho cỏc xỏc nhận của BGĐ đơn vị được kiểm toỏn chỉ cú ở ngoài đơn vị; hoặc cú rủi ro do BGĐ đơn vị khống chế kiểm soỏt, hoặc rủi ro cú sự thụng đồng giữa nhõn viờn và BGĐ đốc, làm cho KTV khụng tin tưởng vào bằng chứng kiểm toỏn thu thập được từ nội bộ đơn vị….). Nếu khụng cú được xỏc nhận đú, KTV phải xỏc định ảnh
hưởng của vấn đề này đối với cuộc kiểm toỏn và ý kiến kiểm toỏn theo CMKiT số 705.
- Nếu kết quả thư xỏc nhận cho thấy cỏc ngoại lệ, KTV phải điều tra để xỏc định liệu cỏc ngoại lệ đú cú phải là dấu hiệu của sai sút hay khụng và cú biện phỏp xử lý phự hợp.
d.4/ Đỏnh giỏ bằng chứng thu thập được (Đoạn 16, A24-A25): KTVphải đỏnh giỏ xem kết quả cỏc thủ tục xỏc nhận từ bờn ngoài đó cung cấp đầy đủ phải đỏnh giỏ xem kết quả cỏc thủ tục xỏc nhận từ bờn ngoài đó cung cấp đầy đủ
bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp và đỏng tin cậy chưa, hay cần phải thu thập thờm cỏc bằng chứng kiểm toỏn khỏc.