- Xây dựng nhà xưởng cho thuê và cung cấp các dịch vụ liên quan (Hoạt động A); và Tư vấn quản lý, tư vấn đầu tư, nghiên cứu thị trường và thăm dò dư luận (Hoạt động B).
5. Xác nhận của Ban Giám đốc
2.4.2. Sự khác nhau.
Mặc dù có nhiều điểm giống nhau trong vận dụng kỹ thuật kiểm toán, nhưng quá trình vận dụng kỹ thuật vào thực tế kiểm toán của 2 công ty có rất nhiều điểm khác biệt.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Cách ước tính trọng yếu: Cách ước tính trọng yếu của hai công ty dựa trên hai điểm chuẩn khác nhau. Với ABC, KTV đã lựa chọn tổng doanh thu làm điểm chuẩn, còn với XYZ điểm chuẩn được lựa chọn để xác định mức trọng yếu lại là tổng tài sản. Nguyên nhân của sự khác biệt này xuất phát từ bản chất hoạt động kinh doanh chính của công ty. ABC là một công ty thương mại dịch vụ, hoạt động chính của ABC là cho thuê nhà xưởng. Với hoạt động này, tài sản không đóng góp nhiều trong việc tạo ra doanh thu. Do đó, KTV ước tính rủi ro trực tiếp trên doanh thu. Còn đối với XYZ, là một doanh nghiệp sản xuất, tài sản là nguồn hình thành chính nên giá trị của công ty, tạo ra sản phẩm và doanh thu cho công ty. Khi tài sản thay đổi, tình hình hoạt động sản xuất của XYZ cũng thay đổi, doanh thu cũng thay đổi theo. Có thể nói, đối với XYZ, tài sản đóng vai trò quan trọng nhất tạo ra nguồn thu chủ yếu cho XYZ. Do đó, KTV đã đánh giá mức
trọng yếu của công ty XYZ dựa trên tổng tài sản. Tương tự sự khác nhau cũng xảy ra đối với việc ước tính sai sót có thể chấp nhận được. Sai sót có thể chấp nhận được được xác định công thức và phần trăm sai sót có thể chấp nhận được, dựa vào tổng số bút toán điều chỉnh dự kiến và tổng sai sót dự kiến. Các số liệu này đều khác nhau giữa ABC và XYZ nguyên nhân là do theo kinh nghiệm của KTV, số bút toán điều chỉnh của ABC thường rơi từ khoảng 3-5 bút toán, còn XYZ thường lớn hơn 6 bút toán điều chỉnh.
Khoanh vùng trọng điểm kiểm toán khác nhau: Trọng điểm kiểm toán là những vùng trọng tâm mà KTV sẽ hướng những thủ tục kiểm toán vào đó để tìm ra những sai phạm. Vùng trọng điểm kiểm toán của ABC hướng vào phần tài sản vì tài sản tăng mạnh trong năm 2013, còn vùng trọng điểm kiểm toán của XYZ rơi vào phần nợ phải trả và nguồn vốn. Nguyên nhân là do kết quả phân tích giữa ABC và XYZ là khác nhau, tình hình hoạt động kinh doanh của ABC khá tốt, mặc dù tài sản trong năm đã giảm mạnh, nhưng lợi nhuận trước thuế vấn khá cao, chiếm hơn 1 phần 3 doanh thu, do đó KTV phải chú trọng vào những khoản mục tài sản có số dư giảm so với năm ngoái. Trong khi đó, vùng trọng điểm kiểm toán của XYZ lại được xác định là phần nợ phải trả và nguồn vốn, vì tình hình kinh doanh trong năm của công ty rất đáng báo động, tổng nợ phải trả đã lớn hơn tổng tài sản. Do đó, vùng trọng điểm của hai công ty mới khác nhau.
Phân tích tỷ suất: Cùng là phân tích báo cáo tài chính, tuy nhiên với ABC, KTV không quan tâm tới việc phân tích tỷ suất trên BCTC, tuy nhiên với XYZ, KTV rất quan tâm và đã phân tích theo tỷ suất đối với công ty này. Điều này xuất phát từ vùng trọng điểm kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Thực hiện thủ tục kiểm soát khác nhau: ABC là một công ty thương mại, do đó các quy trình liên quan đến KSNB của công ty này thường không phức tạp, KTV chỉ tập trung vào 2 quy trình đó là “quy trình mua và bảo quản TSCĐ” và “quy trình tính và trả lương cho nhân viên”. Tuy nhiên với công ty XYZ là một công ty sản xuất, nên các quy trình KSNB của công ty XYZ được xây dựng phức tạp hơn của công ty ABC, do đó, KTV đã phải thực hiện nhiều kỹ thuật hơn để thực hiện thủ tục kiểm soát.
Thực hiện phân tích đối với doanh thu: Có sự khác nhau khi phân tích doanh thu giữa ABC và XYZ. Nếu như, để phân tích doanh thu của ABC, KTV có thể sử dụng cùng lúc 2 loại phân tích là phân tích xu hướng và phân tích theo mô hình ước tính thì ở XYZ, KTV chỉ có thể sử dụng kỹ thuật phân tích theo xu hướng để thực hiện phân tích khoản mục doanh thu. Có sự khác biệt này là do xuất phát từ đặc tính doanh thu của từng đơn vị được kiểm toán. ABC là đơn vị cho thuê nhà xưởng, doanh thu được ghi nhận theo giá thuê quy ước trên hợp đồng của ABC với khách hàng, vì giá cho thuê đã có sẵn trong hợp đồng, thông tin về thời gian thuê cũng đượccung cấp trong hợp đồng, do đó chỉ cần kiểm
trong năm 2013, cũng như số tiền hàng tháng khách hàng phải trả cho ABC. Từ đó KTV dễ dàng xây dựng được công thức ước tính doanh thu. Tuy nhiên, việc xây dựng công thức ước tính không dễ chút nào đối với công ty XYZ. Vì công ty XYZ chỉ sản xuất theo đơn đặt hàng, doanh thu được ghi nhận theo từng đơn đặt hàng và các đơn đặt hàng này hầu hết do công ty mẹ yêu cầu. Do đó, thay vì phân tích ước tính theo mô hình, KTV ở công ty XYZ chỉ có thể phân tích biến động của doanh thu thông qua các mặt hàng và các tháng, phân tích biến động của doanh thu với giá vốn mà thôi.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Việc thu thập thư giải trình của ban giám đốc: Ở công ty ABC, KTV không cần thu thập thư giải trình của ban giám đốc, vì quá trình thu thập bằng chứng cuối cùng ở ABC cho thấy tình trạng hoạt động của công ty tốt, báo cáo tài chính được phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, không có nguy cơ bị mất khả năng hoạt động liên tục cũng như rơi vào tình trạng tài chính yếu kém. Do vậy, ở ABC, KTV chỉ cần lấy xác nhận của ban giám đốc là đã đủ. Tuy nhiên, với XYZ, những bằng chứng kiểm toán cuối cùng cho thấy tình trạng bị mất khả năng hoạt động liên tục là rất cao, tình trạng mất cân bằng về tài chính đang ở mức trầm trọng, ý kiến của KTV đang là ý kiến ngoại trừ từng phần, do đó, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ngoài thu thập thư xác nhận về nghĩa vụ của ban giám đốc, KTV còn phải thu thập thư giải trình của ban giám đốc của XYZ.