III – ĐÁNH GIÁ RỦI RO
Thu nhập và chi phí hoạt động tài chính T Trang Tháng 2/
Chi phí bán hàng U None Tháng 2/2014
Chi phí quản lý doanh nghiệp V Thắng Tháng 2/2014
Thu nhập và chi phí khác W Thắng Tháng 2/2014
Thuế thu nhập doanh nghiệp X None Tháng 2/2014
2.1.2. Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại khách hàng XYZ. bị kiểm toán tại khách hàng XYZ.
2.1.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán tại khách hàng XYZ.
XYZ là một khách hàng kiểm toán lâu năm của công ty DFK Việt Nam. DFK đã kiểm toán 3 mùa cho công ty XYZ, và đến năm 2013 là mùa thứ 4 Công ty kiểm toán tại đây. Lý do kiểm toán là kiểm toán thường niên, việc chấp nhận khách hàng được thông qua. Do đây là một khách hàng khá quen thuộc với DFK, nên các KTV nắm khá rõ tình hình hoạt động, cách thức tổ chức cũng như kiểm soát của XYZ. Mức độ quan trọng của cuộc kiểm toán được đánh giá là “bình thường”. Đội ngũ kiểm toán viên được lựa chọn bao gồm: 1 thành viên ban giám đốc, 1 trưởng phòng, 1 trưởng nhóm và 3 trợ lý kiểm toán. Những kiểm toán viên này đều là những người đã tham gia đoàn kiểm toán những năm trước đó cho XYZ. Hợp đồng kiểm toán được ký kết và các KTV trong đoàn kiểm toán bắt đầu thực hiện các kỹ thuật đầu tiên nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán.
Giống như ABC, khi kiểm toán XYZ, đoàn kiểm toán của DFK cũng có buổi gặp mặt với ban giám đốc của công ty ABC. KTV bắt đầu phỏng vấn ban giám đốc về những thay đổi nếu có về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng, các bên hữu quan và thông tin pháp lý của XYZ. Danh sách các câu hỏi phỏng vấn của KTV cũng có phần khác đi so với của công ty ABC như sau:
Bảng 2.6. Danh sách các câu hỏi phỏng vấn của KTV khi phỏng vấn ban giám đốc công ty XYZ.
Câu hỏi Kết quả
phỏng vấn Lĩnh vực hoạt động chính trong năm của công ty có sự thay đổi so với
năm trước đó hay không? Nếu có, thay đổi như thế nào?
Những biến động của nền kinh tế ảnh hưởng đến hoạt động trong năm của doanh nghiệp như thế nào?
Tình hình đầu tư và sản xuất trong năm của doanh nghiệp như thế nào? Khách hàng chủ yếu của doanh nghiệp trong năm vừa rồi có gì thay đổi hay không? Thay đổi như thế nào (nếu có)?
Nhà cung cấp chính của công ty trong năm 2013 có thay đổi so với năm 2012 hay không? Thay đổi như thế nào (nếu có)?
Ảnh hưởng của công nghệ thông tin và hệ thống máy vi tính như thế nào? Các chính sách kế toán doanh nghiệp đang áp dụng có gì thay đổi hay không? Sự thay đổi có làm ảnh hưởng nhiều đến tình hình hoạt động của công ty hay không?
Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán đến công ty như thế nào?
Có hay không các thông tin khác cần quan tâm
Tất cả những câu trả lời dạng lựa chọn: có hay không sự thay đổi, thì KTV đều nhận được câu trả lời là “không”. Chứng tỏ hoạt động của công ty không có sự thay đổi lớn so với các năm trước. Ban giám đốc đã trả lời những câu hỏi mở của KTV, KTV đã ghi lại câu trả lời vào bảng danh sách câu hỏi trên và trình bày lại trên giấy tờ làm việc.
Tuy nhiên, nếu chỉ dựa vào kết quả phỏng vấn để hình thành nên kết luận kiểm toán thì chưa đủ, KTV đã thực hiện quan sát hoạt động của công ty XYZ để được thấy tình trạng hoạt động sản xuất, tình trạng sử dụng nhà xưởng và kho bãi của công ty. Quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty để xem XYZ có thực sự hoạt động với tình trạng như các năm trước. Sau khi quan sát, KTV nhận thấy, hoạt động sản xuất, lắp ráp tại công ty có thực sự diễn ra và diễn ra liên tục. Kho bãi được sử dụng để lưu trữ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang và thành phẩm. Hệ thống kiểm soát nội bộ của XYZ được bố trí an toàn, chặt chẽ và hữu hiệu, hệ thống này vẫn được duy trì từ các năm trước. Qua kết quả quan sát, KTV không thấy sự bất thường nào trong hoạt động của công ty.
Ngoài việc quan sát thực tế hoạt động của công ty, cũng giống như ở ABC, tại XYZ, KTV cũng xem xét cách bảo quản chứng từ kế toán, việc đầy đủ chữ ký trên các chừng từ, quá trình luân chuyển chứng từ... KTV nhận thấy: công ty bảo quản chứng từ tốt và tuân thủ đầy đủ các bước luân chuyển chứng từ; tuy nhiên chứng từ của công ty thường được sắp xếp lộn xộn không theo trật tự thời gian, chứng từ của tháng 4 có thể lẫn sang chứng từ tháng 3 hoặc tháng 5, điều này có thể khiến cho việc thất lạc chứng từ xảy ra. Do vậy, mặc dù có một hệ thống kiểm soát rất tốt nhưng do cách bảo quản chứng từ của kế toán tiềm ẩn rủi ro, KTV của DFK Việt Nam đã đánh giá về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy và có hiệu quả ở mức trung bình. Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với XYZ ở mức trung bình, việc đánh giá này dựa trên kinh nghiệm của KTV DFK đã kiểm toán công ty này lâu năm.
Sau khi thu thập các thông tin nhờ phỏng vấn, kết hợp với việc xem xét và xác minh những tài liệu liên quan đến kiểm soát nội bộ, KTV đã dựa vào mục 31 của hồ sơ
kiểm toán năm 2012, để tạo mục 31 của hồ sơ kiểm toán năm 2013 có sự bổ sung và chỉnh sửa.
Bảng 2.7. Giấy làm việc “hiểu biết về DN và kế hoạch kiểm toán” tại công ty XYZ.
31
HIỂU BIẾT VỀ DOANH NGHIỆP VÀ KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Năm tài chính kết thúc: 31/12/2013
Người thực hiện: PTTH Ngày thực hiện: 15/1/2014