- Phương pháp xác định (khấu trừ/trực tiếp): Khấu trừ trực tiếp
10 TSCĐ cho thuê tài chính có được kiếm soát hay không?
hay không?
Có Chỉ được kiểm soát bên ngoài, do đội bảo vệ công ty thuê về để kiểm soát.
PTG
In-charge: ________________ Date: _________ Manager review: ________________ Date: _________ Director review: ________________ Date: _________
Các thủ tục khác KTV cho rằng không cần thiết phải thực hiện. KTV kết luận: hệ thống KSNB được thiết kế và hoạt động có hiệu quả.
2.2.1.2. Thực hiện thủ tục phân tích tại ABC.
Phân tích xu hướng: Trong phân tích doanh thu của công ty ABC, KTV đã phân tích doanh thu năm 2013 theo xu hướng với các tiêu chí như sau: So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2013 với doanh thu năm 2012, Tổng hợp doanh thu từng
tháng, so sánh với phải thu khách hàng và thuế VAT đầu ra phải nộp, so sánh biến động doanh thu theo từng đối tượng khách hàng.
So sáng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2013 so với năm 2012, KTV đã so sánh số liệu của 3 loại hình doanh thu của công ty, bao gồm: doanh thu cho thuê nhà xường và các dịch vụ liên quan, doanh thu từ dịch vụ xây dựng, hoàn thiện và lắp đặt thiết bị nhà xưởng cho thuê, doanh thu từ hoạt động tư vấn đầu tư. KTV đã tính ra chênh lệch tuyệt đối về doanh thu giữa năm 2013 so với năm 2012, ngoài ra, KTV còn tính cơ cấu doanh thu các năm để xem xét xu hướng biến đổi của cơ cấu doanh thu. KTV nhận thấy: doanh thu chủ yếu tập trung vào doanh thu xây dựng, hoàn thiện và lắp đặt thiết bị cho nhà xưởng cho thuê - chiếm 49% doanh thu năm 2013 và doanh thu năm nay tăng rất cao so với năm ngoái.
Phân tích doanh thu tổng hợp doanh thu từng tháng, so sánh với phải thu khách hàng và thuế VAT đầu ra phải nộp, KTV đã tổng hợp tất cả các loại doanh thu theo các tháng để có con số tổng hợp doanh thu các tháng. Đồng thời, KTV tổng hợp thuế VAT đầu ra các tháng, rồi tính ra “tổng doanh thu cộng thuế VAT đầu ra”. KTV tiếp tục tổng hợp giá trị phải thu khách hàng qua các tháng. Sau đó, KTV so sánh “tổng doanh thu cộng với thuế VAT đầu ra” với phải thu khách hàng để tính ra chênh lệch giữa 2 số liệu này. Kết quả phân tích cho thấy: chênh lệch rất nhơ, xấp xỉ 0. KTV kết luận: Công ty đã hạch toán đầy đủ thuế GTGT phải nộp trên những hóa đơn ghi nhận doanh thu.
Phân tích doanh thu thông qua so sánh biến động doanh thu theo đối tượng khách hàng. Như những điều tra sơ bộ ban đầu về ABC, KTV được biết, ABC có 8 đối tượng là các khách hàng thường xuyên, chủ yếu của công ty, bao gồm: Công ty TNHH OSG Việt Nam, Công ty TNHH sản xuất BANDO Việt Nam, Công ty TNHH Kyowa Gohsei Việt Nam, Công ty CP đầu tư và xây dựng Delco, Công ty TNHH Daido Amistar Việt Nam, Công ty TNHH Hokuyo Precision Việt Nam, Công ty TNHH Shinei Seiko việt nam và Công ty cổ phần đất hiếm Việt Nam. KTV tiến hành tổng hợp và phân tích tỷ trọng doanh thu đối với từng khách hàng. Kết quả phân tích cho thấy: khách hàng chiếm tỷ trọng lớn nhất là Công ty TNHH OSG Việt Nam một khách hàng lâu năm của ABC, tỷ trọng doanh thu với khách hàng này lên đến 14%, các khách hàng còn lại đều chiếm tỷ trọng từ 7 đến 8%. Các đối tượng khác có doanh thu phát sinh là 37%. KTV kết luận: trong năm, doanh thu phát sinh từ các đối tượng tương đối đồng đều.
Bảng 2.14 Minh họa giấy làm việc phân tích doanh thu 2013 tại ABC.
R11
Tên công ty: Công ty TNHH ABC. Kỳ kế toán: 31.12.13
Tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Prepared by: LTTT. Date: 5.2.2014 Previewed by: PTG.
Phân tích Doanh thu năm 2013 theo các tiêu chí
1.1. So sánh Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2013 với Doanh thu năm 2012Loại hình Doanh thu Ref Năm 2013 Cơ cấu DT Loại hình Doanh thu Ref Năm 2013 Cơ cấu DT
năm 2013 Năm 2012 Chênh lệch % chênh lệch Thuế suất [1] [a] [2] [3] = [1] - [2]
Doanh thu cho thuê nhà xưởng và các dịch vụ liên quan R12 17,188,571,171 40% 14,426,991,165 2,761,580,006 19% 0%, 5%, 10% Doanh thu từ dịch vụ
xây dựng, hoàn thiện và lắp đặt thiết bị cho nhà xưởng cho thuê
R13 21,289,221,658 49% 40,698,707,726 (19,409,486,068) -48% 0%, 5%, 5%, 10% Doanh thu từ hoạt động
tư vấn đầu tư R14 4,598,226,501 11% 3,730,068,071 868,158,430 23% 0%, 5% , 10% 43,076,019,330 100% 58,855,766,962 (15,779,747,632) -5%
Nhận xét:
Doanh thu trong năm của Công ty chủ yếu tập trung vào doanh thu xây dựng, hoàn thiện và lắp đặt thiết bị cho nhà xưởng cho thuê - chiếm 49% doanh thu năm 2013.
Doanh thu năm nay tăng rất cao so với năm ngoái.
1.2. Tổng hợp Doanh thu theo tháng, so sánh với Phải thu khách hàng và thuế VAT đầu ra phải nộp ( Với các Công ty có Doanh thu xuất khẩu hoặc Doanh nghiệp trong khu chế xuất thì không đối chiếu với thuế GTGT). ty có Doanh thu xuất khẩu hoặc Doanh nghiệp trong khu chế xuất thì không đối chiếu với thuế GTGT).
…
1.3. So sánh biến động Doanh thu theo đối tượng khách hàng.
Từ những phân tích xu hướng trên, KTV tiến hành phân tích doanh thu từng hoạt động theo ước tính của KTV.
Phân tích, so sánh doanh thu hoạt động cho thuê nhà xưởng, KTV tiến hành tổng hợp doanh thu theo các tháng của tất cả các đối tượng khách hàng. KTV có thể tập hợp được tất cả khách hàng, vì hoạt động cho thuê nhà xưởng, công ty chỉ có doanh thu với 12 đối tượng nên việc tổng hợp không gặp nhiều khó khăn. Sau đó, KTV sẽ lập hàm ước tính như sau:
Số tiền thuê trong năm 2013 = Số tiền thuê 1 tháng x Số tháng thuê trong năm 2013
Trong đó:
Số tiền thuê 1 tháng là số tiền thuê được quy định giữa hai bên trong hợp đồng thuê nhà xưởng (đơn vị tính: đồng/tháng).
Số tháng thuê trong năm 2013 là số tháng khách hàng thực thuê trong năm 2013 căn cứ vào hợp đồng và các văn bản khác liên quan (đơn vị tính: tháng).
Với công thức ước tính như vậy, KTV đã tính ra doanh thu trong năm 2013 với các khách hàng. Sau đó, KTV đã tính ra chênh lệch giữa doanh thu thực tế và doanh thu ước tính. Kết quả phân tích cho thấy, có một vài sự chênh lệch giữa doanh thu thực tế và ước tính của KTV. Chẳng hạn như với khách hàng, Công ty TNHH Watanabe pipe Việt
Nam, doanh thu thực tế với ước tính của KTV đã chênh lệch 233.621.300 đồng. KTV cho rằng đây là một chênh lệch lớn, do đó đã thực hiện phỏng vấn kế toán công ty để yêu cầu giải thích về chênh lệch này. KTV nhận được trả lời từ kế toán như sau: Từ tháng 4 năm 2013, công ty mới bắt đầu cho Watanabe thuê nhà, nhưng doanh thu đã được ghi nhận từ tháng 3 năm 2013 một khoản là 232.752.900 đồng, khoản tiền ghi nhận trước này là khoản tiền phí khi ký hợp đồng, tiền phí này khách hàng không được hoàn lại. Đây chính là giải thích cho khoản chênh lệch 233.621.300 đồng so với ước tính của KTV. KTV tính toán lại chênh lệch, chênh lệch còn lại là 868.400 đồng. Chênh lệch này nhỏ, nên KTV bỏ qua. Minh họa giấy làm việc của KTV như sau:
Bảng 2.15 Minh họa giấy làm việc phân tích sử dụng mô hình ước tính của KTV tại ABC.
R12
Tên công ty: Công ty TNHH ABC. Kỳ kế toán: 31.12.13
Tài khoản: Doanh thu – Cho thuê nhà xưởng.
Prepared by: LTTT. Date: 5.2.2014 Previewed by: PTG.
PHÂN TÍCH, SO SÁNH DOANH THU CHO THUÊ NHÀ XƯỞNG
Tổng có Tháng Tháng Tháng Tháng … Tháng Test by DFK Khách hàng 1 2 3 4 … 12 Grand Total (B) Tiền thuê 1 tháng Hợp đồng thuê Số tháng thuê trong năm Tiền thuê 1 năm (A) CL (A- B) Notes Công ty TNHH
Shinei Seiko việt nam 217,631,77 2 217,631, 772 217,631, 772 217,631,7 72 … 217,631,7 72 2,611,581,264 217,631,77 2 1.6.2 009 12 2,611,581, 264 - Công ty TNHH Hirakawa Việt Nam 107,784,90 0 107,784,900 107,784,900 107,784,900 … 107,784,900 1,293,418,000 107,784,900 110702 12 1,293,418,800 800 Pass … … … … … … … … … … … … … … Công ty TNHH Watanabe pipe Việt Nam 232,752, 900 86,965,25 0 … 87,048,75 0 1,016,233,400 86,956,900 23.3. 2013 9 782,612,10 0 (233,621 ,300) [1] Công ty TNHH MG Plastics Việt Nam 89,702,447 89,702,4 47 89,702,447 90,184,811 … 89,797,197 1,077,781,706 89,792,446 101202 12 1,077,509,352 (272,354) Pass … … … … … … … … … … … … … … Grand total 1,210,986, 371 1,210,80 6,147 1,442,70 9,927 1,294,822 ,277 … 1,078,905 ,970 15,567,653,751 … … (802,467 ,351)
Giải thích các chênh lệch lớn theo ước tính của Kiểm toán:
[1]: Từ tháng 4/2013 mới bắt đầu tính tiền thuê nhà xưởng nên tháng 3/2013 chưa phát sinh doanh thu, khoản tiền doanh thu ghi nhận tại tháng 3/2013 là khoản tiền phí khi ký hợp đồng (tương đương 3 tháng tiền nhà) (tiền phí mà khách hàng ko được hoàn lại).
Chênh lệch còn lại: (868,400) -> Chênh lệch nhỏ, pass. …
Kết luận:
2.2.1.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết tại ABC.
Kiểm kê: DFK thực hiện cử KTV đến kiểm kê tại công ty ABC vào ngày 31 tháng 12 năm 2013. Các danh mục kiểm kê bao gồm: tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định. Công ty ABC là một doanh nghiệp kinh doanh thương mại, số dư tiền và các khoản tương đương trên báo cáo tài chính rất lớn, chiếm đến 37% tổng tài sản, như theo phân tích ban đầu. Tuy nhiên các nghiệp vụ giao dịch bằng tiền chính của công ty đều được giao dịch qua ngân hàng. Giá trị tiền mặt tại quỹ tương đối nhỏ. Tổng giá trị tiền mặt tại quỹ của công ty ABC rất nhỏ chiếm dưới 0,1% tổng giá trị của Tiền và các khoản tương đương tiền, giá trị tiền mặt theo sổ sách là 10.125.058 đồng. Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, kiểm toán viên của công ty DFK Việt Nam đã chứng kiến thủ quỹ của công ty ABC kiểm kê quỹ. Kết quả kiểm kê quỹ như sau:
Hình 2.16. Biên bản kiểm kê tiền mặt tại công ty ABC.