- Phương pháp xác định (khấu trừ/trực tiếp): Khấu trừ trực tiếp
12. Thảo luận với người phụ trách của khách hàng về chính sách kế toán của khách hàng đối với khấu hao Xem xét chính sách đó có phù hợp với quy định
khách hàng đối với khấu hao. Xem xét chính sách đó có phù hợp với quy định của nhà nước hay không. Đánh giá các thay đổi trong chính sách xem có dẫn đến việc phải điều chỉnh hay cần trình bày trên báo cáo tài chính.
2.2. Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại khách hàng. hiện kiểm toán tại khách hàng.
2.2.1. Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại khách hàng ABC. hiện kiểm toán tại khách hàng ABC.
2.2.1.1. Thực hiện thủ tục kiểm soát tại ABC.
Rủi ro kiểm soát của ABC được đánh giá ở mức trung bình, tức là hệ thông KSNB có tính hiệu lực nhưng không cao, do đó KTV đã thực hiện thêm các thủ tục kiểm soát.
Trong các quy trình kiểm soát nội bộ ở ABC, do là một công ty kinh doanh thương mại cho thuê nhà xưởng nên các quy trình “bán hàng thu tiền”, “mua hàng và thanh toán”, “mua và quản lý hàng tồn kho” là không có, do đó KTV chỉ quan tâm đến KSNB đối với “quy trình mua và quản lý tài sản cố định” và “quy trình tính và trả lương”
Điều tra: Do trong thời gian thực hiện kiểm toán, công ty ABC không thực hiện mua tài sản cố định mới cũng như không phải ngày thực hiện trả lương của công ty, do đó KTV không điều tra thực tế được các công việc này. KTV chỉ điều tra được cách quản lý tài sản cố định và cách tính lương của công ty mà thôi.
Theo như quan sát của KTV về cách quản lý tài sản cố định của công ty, công ty không đánh số và dán nhãn tự để theo dõi tài sản. Các nhà xưởng là tài sản cố định hữu hình dùng để cho thuê, theo như quan sát của KTV, nhà xưởng này khi được khách hàng khác thuê, họ có thể tự động thay đổi một số cấu trúc bên trong của nhà xưởng, chẳng hạn xây thêm vách ngăn, lắp đặt thêm hệ thống điều hòa, quạt treo tường,… KTV hoài nghi rằng dường như ABC không quan tâm đến việc thay đổi cấu trúc của TSCĐ là các nhà xưởng cho thuê. KTV thực hiện tiếp thủ tục phỏng vấn để xem xét việc kiểm soát của nội bộ ABC trong quy trình mua và quản lý tài sản cố định.
Phỏng vấn: KTV đã lên sẵn danh sách các câu hỏi dùng để phỏng vấn kế toán ABC về quy trình mua và quản lý tài sản cố định. Các câu hỏi chủ yếu là câu hỏi đóng dạng trả lời “có hay không”. Chẳng hạn: KTV đặt câu hỏi: “Tài sản cố định có được đánh số và dán nhãn thứ tự để tiện cho việc theo dõi, quản lý hay không?” Câu trả lời KTV nhận được là không. KTV liền hỏi tiếp: “Vậy để quản lý và theo dõi TSCĐ, công ty dùng phương tiện gì?” KTV nhận được câu trả lời: “Ngoài những nhà xưởng được sử dụng để cho thuê, còn lại giá trị TSCĐ của công ty không lớn và hầu hết được đặt ở văn phòng nên dễ quan sát và quản lý.”, KTV tiếp tục phong vấn kế toán về TSCĐ là nhà xưởng: “Công ty có các biện pháp để kiểm soát các TSCĐ là nhà xưởng cho thuê không?” Kế toán công ty trả lời: “Có.” KTV đặt câu hỏi mở: “Biện pháp đó là gì?”. Kế toán công ty trả lời: “Chúng tôi có thuê một đội ngũ bào vệ, họ sẽ thực hiện công việc kiểm soát tổng thể các hoạt động xung quanh khu nhà xưởng để đảm bảo không có bất thường xảy ra.”. Để trả lời cho nghi vấn của mình, KTV đặt câu hỏi cho kế toán công ty: “Công ty có
tôi cho khách hàng tự do thay đổi những cấu trúc và cơ sở hạ tầng bên trong nhà xưởng của chúng tôi, miễn là sự trang bị này không ảnh hưởng trọng yếu đến kết cấu của nhà xưởng.”. Các câu hỏi khác được tiếp tục đặt cho kế toán công ty.
Minh họa kết quả phỏng vấn của KTV đối với quy trình mua và quản lý tài sản cố định như sau:
Bảng 2.13. Minh họa giấy làm việc phỏng vấn về hệ thống KSNB của công ty ABC.
Khách hàng: Công ty TNHH ABC.
Kỳ kế toán: 31.12.13 Thực hiện: PTG
Quy trình Tài sản cố định
Danh mục Kiểm tra các Thủ tục Kiểm soát Nội bộ
STT Thủ tục kiểm soát Có/
Không
N/A Ghi chú Ký
tên Tài sản cố định và khấu hao