- Phương pháp xác định (khấu trừ/trực tiếp): Khấu trừ trực tiếp
2. Kiểm tra một số nghiệp vụ chi tiền có giá trị >= 20 triệu đồng.
Mục đích: Những khoản chi bằng tiền mặt có giá trị >= 20 triệu đồng nếu không được giao dịch qua ngân hàng sẽ không được tính thuế GTGT đầu vào.
Một số nghiệp vụ thanh toán bằng tiền mặt với số tiền lớn như sau: Theo khách hàng Ref. Theo DFK
Ngày Nội dung Số tiền Số tiền Chênh
lệch Phiếu chi Chứng từ khác Notes 20/09/2013 Nộp lệ phí trước
bạ cho xe oto KIA
34,100,000 A21. 34,100,000 - 01056 Giấy nộp tiền vào Nhà nước ngày 20/09/2013 10/10/2013 Hoàn trả tiền đặt
cọc cho Michinoku 25,200,000 A22. 25,200,000 - 01120 Hợp đồng số 100112
Kết luận:
Số dư tài khoản tiền mặt tại quỹ được phản ánh trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Xác minh tài liệu: KTV thực hiện lọc ra những nghiệp vụ thu hoặc chi tiền với giá trị lớn, vì những nghiệp vụ phát sinh với giá trị trên 20 triệu đồng mà không được thanh toán quan ngân hàng, sẽ không được tính phí giá trị gia tăng đầu vào. KTV đã lọc được 2 nghiệp vụ thanh toán có giá trị trên 20 triệu này, và tiến hành kiểm tra xác minh các
chứng từ có liên quan đến nghiệp vụ này. Kết quả thu được: Một nghiệp vụ là nộp lệ phí trước bạ cho xe ô tô của công ty, chứng từ chứng minh có: phiếu chi số 01056, giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước ngày 20 tháng 9 năm 2013. Nghiệp vụ thứ hai có nội dung là hoàn trả tiền đặt cọc cho công ty Michinoku vào ngày 10 tháng 10 năm 2013 do hết hạn hợp đồng thuê nhà xưởng nên công ty Michinoku được nhận lại tiền đặt cọc. Chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ gồm: phiếu chi số 01120, kèm theo bản photo hợp đồng số 100112.KTV trình bày kết quả kiểm kê và xác minh tài liệu trên giấy làm việc A2 như bảng 2.17.
Bảng 2.18. Minh họa thư xác nhận ngân hàng dạng đóng tại ABC.
CÔNG TY TNHH ABC
---o0o---
Hà Nội, ngày 6 tháng 2 năm 2014
THƯ XÁC NHẬN /Confirmation Letter
Kính gửi/To: Ngân hàng Vietcombank chi nhánh Ba Đình. Kính thưa Quý vị / Dear Sirs (Madams),
Hiện nay, công ty chúng tôi đang tiến hành công tác khoá sổ kế toán và chuẩn bị cho công tác kiểm toán báo cáo tài chính năm kết thúc ngày 31/12/2013. Theo số liệu kế toán của Công ty chúng tôi thì số dư liên quan đến tài khoản của chúng tôi ở ngân hàng của Quý vị tại thời điểmngày 31 tháng 12 năm 2013 như sau
Số tiền Công ty chúng tôi gửi tại ngân hàng Quý vị (TK 0611001896097): 615.061.075 VND Xin lưu ý rằng: Thư này không phải là một yêu cầu thanh toán.
Để phục vụ cho các mục đích nói trên của Công ty chúng tôi, xin Quý vị vui lòng xác nhận tính chính xác của số liệu nêu trên vào phần cuối của thư xác nhận này và gửi bản gốc lá thư này đến cho chúng tôi và kiểm toán viên của chúng tôi theo các địa chỉ sau.
Công ty chúng tôi /Our Company:
Công ty TNHH ABC (Địa chỉ)
Kiểm toán viên của chúng tôi /Our Auditor:
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam Ông Vũ Văn Sang - Trưởng phòng Kiểm toán
Phòng 2506 - Tầng 25 - Tòa nhà M3M4 - số 91 Nguyễn Chí Thanh - quận Đống Đa - Hà Nội
Tel.: (84-4) 6266 3006 Fax: (84-4) 6266 3066
Nếu Quý vị không đồng ý với số dư nêu trên, xin vui lòng gửi thông báo bằng văn bản nêu đầy đủ chi tiết về khoản chênh lệch trực tiếp cho Phòng Kế toán công ty chúng tôi và Kiểm toán viên của chúng tôi.
Nếu có thể, xin vui lòng gửi kèm bản chi tiết của tài khoản nêu trên. Ngoài ra, xin vui lòng cho biết những điều khoản đặc biệt (nếu có) liên quan đến số dư này.
Chân thành cám ơn và trân trọng kính chào /Thanks and best regards. __________________
Kế toán trưởng công ty ABC
Xác nhận /Confirmation:
Đúng (True) Không đúng(False) (Ký và đóng dấu/Signed and sealed)
Họ và Tên (Name): Hà Văn H.
Chức vụ (Position): Phòng giao dịch khách hàng.
Ngày /date: 9 tháng /month: 2 năm /year: 2014
Gửi thư xác nhận: KTV yêu cầu ABC gửi thư xác nhận cho 100% ngân hàng, khách hàng và nhà cung cấp để xác định các khoản nợ phải trả, phải thu và tiền gửi ngân hàng. Theo phân tích của KTV thì số lượng tiền gửi ngân hàng của ABC rất lớn, chiếm giá trị trọng yếu trong bảng cân đối kế toán, do đó, KTV ngoài việc so sánh số dư tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng hoặc bảng sao kê tài khoản tiền gửi ngân hàng, thì KTV còn yêu cầu ABC gửi thư xác nhận đến 100% những ngân hàng mà ABC có giao dịch và mở tài khoản tại đây. ABC có mở 3 tài khoản tại ngân hàng Mizuho chi nhánh Hà Nội và mở 1 tài khoản tại ngân hàng Vietcombank chi nhánh Ba Đình. Tổng giá trị tiền gửi tại Mizuho chiếm chủ yếu trong tiền gửi ngân hàng của ABC, tổng giá trị theo sổ sách là 27,661,712,329 đồng, trong khi giá trị tiền gửi tại Vietcombank chỉ là 615,061,075 đồng. Do đó, KTV đề xuất ABC gửi 2 loại thư xác nhận đến các ngân hàng trên.
Với Vietcombank, KTV đã đề xuất gửi thư xác nhận dạng đóng, yêu cầu ngân hàng trả lời đúng hay sai. ABC đã nhờ KTV của DFK soạn thảo hộ những thư xác nhận này. Thư xác nhận được gửi đi ngày 6 tháng 2 năm 2014 và ABC nhận được thư trả lời vào ngày 9 tháng 2 năm 2014. Minh họa thư xác nhận của ABC gửi cho ngân hàng Vietcombank như bảng 2.18.
Với ngân hàng Mizuho, vì giá trị của tài khoản rất lớn, do đó, KTV đã gửi thư xác nhận dạng cung cấp thông tin cho ngân hàng này. Thư xác nhận yêu cầu ngân hàng điền những thông tin có liên quan đến ABC vào phụ lục của thư xác nhận. Thư xác nhận này được gửi đi ngày 6 tháng 2 và nhận được vào ngày 13 tháng 2 công ty mới nhận được thư xác nhận trả lời từ ngân hàng. Theo như thư xác nhận thì ABC có 3 khoản tiền gửi thanh toán tại Mizuho, 1 tài khoản gửi bằng USD, 1 tài khoản được gửi bằng JPY và 1 tài khoản được gửi bằng VND. Giá trị lần lượt của các tài khoản này, theo thư xác nhận là 1.070.431,12 USD; 9,00 JPY và 5.377.139.643 VND. Số liệu này trùng khớp với giá trị ngoại tệ và tiền Việt Nam trên sổ theo dõi tiền gửi ngân hàng của ABC.
Như vậy giá trị nguyên tệ tại ngân hàng Mizuho đã được xác nhận là đáng tin cậy, tuy nhiên để đánh giá sự hợp lý của số dư của tài khoản tiền gửi ngân hàng, KTV phải đánh giá giá trị của các khoản ngoại tệ này khi quy đổi sang VND.
Phỏng vấn: Trước khi thực hiện đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ, KTV thực hiện phỏng vấn kế toán ABC xem công ty đã đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ hay chưa. KTV nhận được câu trả lời là chưa. KTV yêu cầu kế toán công ty cung cấp những thông tin về tỷ giá mua vào của JYP và USD của ngân hàng Mizuho chi nhánh Hà Nội tại ngày 31 tháng 12 năm 2013. Đây là một bằng chứng kiểm toán quan trọng nên KTV yêu cầu kế toán công ty ghi các thông tin này trên giấy làm việc và có chữ ký của kế toán trên tờ
lưu bằng chứng kiểm toán đó vào hồ sơ kiểm toán. Theo như thông tin cung cấp của kế toán ABC, tỷ giá mua vào JYP/VND của ngân hàng Mizuho tại ngày 31/12/2013 là 244,89; tỷ giá mua vào USD/VND của ngân hàng Mizuho tại ngày 31/12/2013 là 20.828. KTV tiếp tục thực hiện bước công việc tiếp theo là tính toán lại khoản mục tiền gửi ngân hàng theo tỷ giá đánh giá lại.
Kỹ thuật tính toán lại: KTV thực hiện kỹ thuật tính toán lại để tính ra số dư tiền gửi ngân hàng theo VND. Cụ thể ABC có 2 tài khoản tiền gửi ngoại tệ, bao gồm tiền gửi bằng JYP và tiền gửi bằng USD, KTV đã lập một bảng tính toán lại và đánh giá chênh lệch giữa số liệu tính toán lại của KTV và số liệu theo sổ sách của công ty. KTV nhân giá trị nguyên tệ đã được xác nhận, với tỷ giá thu được nhờ phỏng vấn kế toán công ty, sau đó thu được giá trị của khoản tiền gửi theo VND. KTV đem số liệu thu được trừ đi giá trị theo sổ sách của khách hàng, thu được chênh lệch. Với khoản tiền gửi JPY, chênh lệch là 334 đồng, chênh lệch này nhỏ, KTV bỏ qua. Còn với khoản tiền gửi USD, chênh lệch là 10,368,551 đồng, chênh lệch này khá lớn, do đó KTV yêu cầu bút toán điều chỉnh. Nội dung bút toán điều chỉnh như sau:
Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá cuối kỳ:
Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng: 10,368,551
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: 10,368,551
KTV kết luận: “Sau điều chỉnh, số dư tiền gửi ngân hàng phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.”
KTV trình bày kết quả kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng trên giấy làm việc A3 như sau:
Bảng 2.19. Giấy làm việc của KTV với kỹ thuật lấy xác nhận và tính toán lại tại ABC.
A12
Name of Company: Công ty TNHH ABC. Audit Period: 31.12.2013
Account: Tiền gửi ngân hàng
Prepared by: HNT Date: 6.2.2014 Reviewed by: PTG
XÁC NHẬN TiỀN GỬI NGÂN HÀNG
Mục đích:
Đảm bảo số dư trên BCTC phản ánh trung thực và hợp lý. Workdone:
Lập bảng theo dõi thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng
Đối chiếu và so sánh số ghi nhận trên sổ sách và số trên xác nhận/ sổ phụ Đánh giá lại chênh lệch tỷ giá (nếu có)
Kết quả: