Đây là giai đoạn rất quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán vì nó cung cấp hầu hết các bằng chứng kiểm toán quan trọng cần thu thập. Các kỹ thuật thường áp dụng
nhất trong thủ tục này là: xác minh tài liệu, kiểm kê, gửi thư xác nhận, phân tích, quan sát, phỏng vấn.
Đẻ thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, các KTV thực hiện phần hành cần qua những bước sau:
Bước 1: Xác định nhu cầu kiểm tra chi tiết và lên kế hoạch.
Đối với các phần hành khác nhau, nhu cầu kiểm tra chi tiết lại khác nhau và kế hoạch kiểm tra chi tiết cũng khác nhau, tất cả phụ thuộc vào mục tiêu kiểm toán của các khoản mục đó.
Bước 2: Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết.
KTV của DFK sẽ tiến hành chọn mẫu theo 2 cách thức là chọn mẫu điển hình và chọn mẫu đại diện. Đôi khi đặc điểm của tổng thế đối tượng trong khoản mục khiến cho KTV phải kết hợp cả chọn mẫu điển hình và chọn mẫu đại diện.
Chọn mẫu điển hình được áp dụng khi tổng thể mẫu chọn bao gồm một số lượng nhỏ các khoản mục lớn, chủ yếu là các nghiệp vụ không thường xuyên hoặc các ước tính kế toán. Trong một số trường hợp khi giai đoạn thực hiện thủ tục phân tích, KTV đã phát hiện ra biến động bất thường, và từ đó, chọn biến động bất thường đó làm mẫu điển hình.
Chọn mẫu đại diện được áp dụng khi tổng thể mẫu chọn bao gồm số lượng nhiều các khoản mục nhỏ, chủ yếu là nghiệp vụ thường xuyên. Trong thủ tục phân tích, do các đối tượng này thường biến động đều, không bất thường, nên không có nhiều bằng chứng kiểm toán về thủ tục phân tích đối với những mẫu này. Do đó, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các đối tượng trong mẫu đại diện này.
Bước 3: Tiến hành kiểm tra chi tiết và đánh giá kiểm tra chi tiết.
Khi chọn được mẫu để kiểm tra, KTV sẽ bắt đầu tiến hành các kỹ thuật kiểm toán phù hợp để kiểm tra chi tiết.
Kiểm kê: thường áp dụng để kiểm tra chi tiết các loại tài sản dưới dạng vật chất có thể đếm được như tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình. KTV không kiểm kê hết toàn bộ khoản mục, mà sẽ theo mẫu đã chọn để kiểm kê. Sau khi có kết quả kiểm kê, KTV sẽ lập ra bảng so sánh giữa số liệu trên sổ sách và số liệu đã kiểm kê được. Nếu có chênh lệch, KTV sẽ thực hiện phỏng vấn kế toán đế biết được nguyên nhân chênh lệch. Nếu giá trị chênh lệch trọng yếu mà kế toán công ty không thể giải thích được, KTV sẽ kết hợp với các thủ tục khác, để thu được bút toán điều chỉnh cuối cùng cho phù hợp.
Gửi thư xác nhận: Thường áp dụng cho các khoản mục: tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng, phải trả người bán, nguồn vốn,… Cũng giống như kiểm kê, KTV không gửi toàn bộ thư xác nhận mà chỉ gửi thư xác nhận theo mẫu, tức là tập hợp những đơn vị, cá nhân được lựa chọn cần gửi thư xác nhận. Cả hai loại thư xác nhận dạng mở và dạng đóng đều được áp dụng. Trong trường hợp, thư xác nhận đã gửi đi nhưng chưa có tín hiệu trả lời từ người được nhận thư thì KTV sẽ yêu cầu khách thể kiểm toán gửi thư xác nhận lần 2, hoặc KTV sẽ yêu cầu công ty khách hàng gọi điện trực tiếp cho đối tượng kiểm toán hoặc KTV có thể đổi đối tượng gửi thư xác nhận. Khi thư xác nhận được cập nhật, KTV sẽ lập 1 bảng so sánh số liệu của sổ sách và số liệu trên thư xác nhận, đồng thời sẽ phát hiện ra các chênh lệch và tiếp tục thực hiện các kỹ thuật khác để giải thích nguyên nhân chênh lệch. Nếu có chênh lệch, KTV sẽ thực hiện phỏng vấn kế toán đế biết được nguyên nhân chênh lệch. Nếu giá trị chênh lệch trọng yếu mà kế toán công ty không thể giải thích được, KTV sẽ kết hợp với các thủ tục khác, để thu được bút toán điều chỉnh cuối cùng cho phù hợp.
Xác minh tài liệu: Khi chọn được mẫu cần xác minh tài liệu, KTV sẽ tìm trong các hợp đồng, tờ khai, hóa đơn, hồ sơ, sổ sách,… của công ty, những chừng từ có liên quan và minh chứng cho nghiệp vụ cần kiểm tra. KTV sẽ ghi lại các giá trị xác nhận được trên chứng từ vào giấy làm việc của mình và so sánh số liệu này với số liệu thực tế kế toán đã ghi vào sổ. Sau khi xác minh tài liệu, nếu KTV nhận thấy có nhiều sai phạm, tiềm ẩn rủi ro cao, KTV của DFK có thể mở rộng kích cỡ mẫu và xác minh thêm tài liệu để củng cố cho kết luận của mình.
Quan sát: Kỹ thuật này được KTV áp dụng khi cần bổ sung thêm các bằng chứng và nhận định về hệ thống KSNB của công ty khách hàng hoặc quan sát sự vận hành thực tế của một quy trình sản xuất, hoặc quan sát sự vận hành của các tài sản cố định có giá trị lớn trong công ty. Thủ tục quan sát này thường được KTV của DFK áp dụng kết hợp trong quá trình kiểm kê hoặc phỏng vấn.
Phỏng vấn: Kiểm toán viên của DFK thường sử dụng kỹ thuật phỏng vấn để thu thập những giải thích của kế toán công ty về những bất thường hoặc chênh lệch được phát hiện trong quá trình thực hiện các thủ tục trên. Ngoài ra, kỹ thuật phỏng vấn cũng được KTV sử dụng để thu thập những thông tin về các chính sách của công ty áp dụng trong thực tế. Chẳng hạn: thủ tục kiểm tra chi tiết lương, KTV sẽ phỏng vấn 1 vài công nhân được chọn trước trong danh sách xem lương của họ có đúng như trong sổ sách ghi hay không. Sau khi phỏng vấn kế toán, KTV sẽ ghi lại câu trả lời nhận được vào giấy làm việc. Đối với những bằng chứng quan trọng, KTV thậm chí sẽ phải lấy xác nhận của người được phỏng vấn.
Bước 4 – Phân tích nguyên nhân chênh lệch và kết luận kiểm toán.
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết và tìm ra nguyên nhân chênh lệch, KTV sẽ tiến hành phân tích nguyên nhân chênh lệch này. Có hai loại nguyên nhân chênh lệch đó là: chênh lệch năm trước và chênh lệch năm nay.
Các chênh lệch này sẽ được trưởng nhóm tập hợp lại trong một bảng tổng hợp các phát hiện kiểm toán, và sẽ được đem ra trao đổi với ban giám đốc và bộ phận kế toán của công ty khách hàng. Sẽ xảy ra 2 trường hợp đối với việc xử lý các chênh lệch này: một là công ty khách hàng đồng ý điều chỉnh, hai là công ty khách hàng không đồng ý điều chỉnh. Trong trường hợp có những chênh lệch không được sửa đổi thì KTV sẽ tập hợp những chênh lệch này và xét khả năng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, nếu sự ảnh hưởng mang tính chất trọng yếu, KTV sẽ xem xét đến ý kiến bác bỏ hoặc ý kiến ngoại trừ từng phần.