5. Giới thiệu kết cấu bài khóa luận tốt nghiệp
2.3.6 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
2.3.6.1 Đặc điểm
Hằng quý, kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp trong quý. Sau khi đã tính đƣợc thuế TNDN của quý, kế toán tiến hành nộp thuế của quý vào ngày cuối cùng của tháng sau quý đó.
Cuối năm, kế toán xác định lại và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất TNDN hiện hành.
Nếu số thuế TNDN phải nộp cả năm lớn hơn số thuế tạm nộp ở từng quý, kế toán phải ghi nhận và nộp bổ sung thuế TNDN còn phải nộp.
Nếu số thuế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế tạm nộp, thì công ty sẽ đƣợc hoàn lại số thuế chênh lệch đó.
2.3.6.2 Trình tự luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào chứng từ kết chuyển doanh thu, thu nhập khác, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, hàng quý công ty kê khai số thuế thu nhập tạm tính và hạch toán vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính. Cuối năm tài chính, kế toán lập tờ khai quyết toán thuế TNDN phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính của các quý nộp TNDN.
2.3.6.3 Chứng từ hạch toán
Chứng từ kết chuyển, bảng kết quả HĐ SXKD, tờ khai thuế, tờ quyết toán thuế TNDN.
2.3.6.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 821 – “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”.
2.3.6.5 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”, gồm: + TK 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” + TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”.
2.3.6.6 Ví dụ minh họa nghiệp vụ phát sinh
Ngày 31/10/2013 công ty hạch toán chi phí thuế TNDN tạm tính tháng 10, thuế suất thuế TNDN 25%. Quy trình thực hiện nghiệp vụ tạm tính thuế TNDN tháng 10/2013:
Kế toán dựa vào bảng kết quả xác định kết quả kinh doanh để tính số thuế TNDN tạm tính: Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = 63.854.908
Thuế TNDN tạm tính tháng 10 năm 2013 = Lợi nhuận trƣớc thuế x 25% = 62.854.908 x 25% = 15.963.727
Kế toán ghi nhận chi phí thuế TNDN theo bút toán sau: Nợ TK 8211 : 15.963.727
Có TK 3334 : 15.963.727
Cuối kỳ kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : 15.963.727
Có TK 8211 : 15.963.727
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.27 - Sổ kế toán chi tiết chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành công ty cổ phần Giầy Việt
Tháng 10 năm 2013
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Số hiệu tài khoản: 8211
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu
TKĐƢ Số phát sinh Số dƣ Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dƣ đầu kỳ ….. ….. ….. ….. 31/10 KCT10/2013 31/10 Chi phí thuế TNDN tháng 10/2013 3334 15.963.727 15.963.727 31/10 PKT 31/10 Cộng số phát sinh trong kỳ 15.963.727 15.963.727
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Sổ cái tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ CÁI
Từ ngày 01/10/2013-31/10/2013
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Số hiệu TK 821 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dƣ đầu kỳ ….. ….. 31/10 31/10 Chi phí thuế TNDN tháng 10/2013 3334 15.963.727 31/10 PKT 31/10 Cuối kỳ KC CP Thuế TNDN 911 15.963.727 Cộng phát sinh trong tháng 15.963.727 15.963.727 Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.28 - Sổ cái chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần Giầy Việt
2.3.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.3.7.1 Đặc điểm 2.3.7.1 Đặc điểm
Hàng tháng, Công ty CP Giầy Việt tạm tính kết quả kinh doanh để tạm nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp. Đầu năm, Công ty lập bảng báo cáo tổng kết tình hình kết quả kinh doanh trong một năm vừa qua để tính lại thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan thuế.
Sau khi tổng kết số tiền thuế Thu nhập doanh nghiệp hàng tháng, kế toán so với tổng số tiền thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm để tìm khoản chênh lệch nộp dƣ (sẽ đƣợc khấu trừ) hay còn phải nộp (sẽ phải hoàn nhập). Bảng báo cáo kết quả kinh doanh còn đƣợc nộp cho Ban Hội Đồng Quản Trị để xem xét tình hình kinh doanh hàng tháng, hàng quý và hàng năm để có chính sách điều chỉnh kinh doanh cho phù hợp.
2.3.7.2 Trình tự luân chuyển chứng từ
Để xác định kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển tất cả doanh thu, thu nhập khác và chi phí phát sinh trong kỳ. Dƣới sự hỗ trợ của phần mềm kế toán, công việc cuối kỳ kế toán định khoản trên sổ Nhật Ký Chung và kết chuyển khi đã kiểm tra tính chính xác của các nghiệp vụ. Cuối tháng 10/2013, Kế toán tiến hành tổng hợp tất cả các số liệu kế toán từ ngày 1/10/2013 đến ngày 31/10/2013 để tính kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong tháng và xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nƣớc.
2.3.7.3 Chứng từ hạch toán
Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác. Các chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính, hoạt động khác. Các chứng từ kết chuyển doanh thu, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.3.7.4 Sổ kế toán
2.3.7.5 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”, để xác định kết quả kinh doanh và các hoạt động khác trong một kỳ kế toán.
2.3.7.6 Ví dụ minh họa nghiệp vụ phát sinh
Dựa vào các số liệu thực tế từ phòng kế toán tại Công ty Cổ phần Giầy Việt trong tháng 10 năm 2013, ta tính đƣợc các số liệu tổng hợp nhƣ sau: (ĐVT: đồng Việt Nam)
+ Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: 1.327.988.732
+ Các khoản giảm trừ doanh thu: 6.104.000 + Giá vốn hàng bán: 437.593.474.
+ Chi phí bán hàng: 332.452.309
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: 434.353.033 + Doanh thu hoạt động tài chính:7.609.642. + Chi phí tài chính: 6.715.000
+ Thu nhập khác: 900.000. + Chi phí khác:55.425.650
Xác định các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
DT thuần bán hàng và CCDV = DT bán hàng & CCDV – Khoản giảm trừ doanh thu. = 1.327.988.732– 6.104.000 = 1.321.884.732
Lợi nhuận gộp về bán hàng & CCDV = DT thuần – Giá vốn hàng bán. = 1.321.884.732– 437.593.474 = 884.291.258
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng & CCDV + (Doanh thu tài chính – Chi phí tài chính) – (Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN).
= 884.291.258+ (7.609.642– 6.715.000) - (332.452.309+ 434.353.033) = 118.380.558
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – chi phí khác. = 900.000-55.425.650= -54.525.650
Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = Lợi nhuận thuần từ HĐKD + Lợi nhuận khác. = 118.380.558+( -54.525.650)= 63.854.908
Lợi nhuận sau thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế - Thuế TNDN hiện hành.
= 63.854.908 – 15.963.727= 47.891.181
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ:
Nợ TK 511 : 1.321.884.732
Có TK 911 : 1.321.884.732
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ:
Nợ TK 515 : 7.609.642
Có TK 911 : 7.609.642
Kết chuyển thu nhập khác trong kỳ:
Nợ TK 711 : 900.000
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ:
Nợ TK 911 : 437.593.474
Có TK 632 : 437.593.474
Kết chuyển chi phí tài chính trong kỳ:
Nợ TK 911 : 6.715.000
Có TK 635 : 6.715.000
Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 911 : 332.452.309
Có TK 641 : 332.452.309
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ:
Nợ TK 911 : 434.353.033
Có TK 642 : 434.353.033
Kết chuyển chi phí khác trong kỳ:
Nợ TK 911 : 55.425.650
Có TK 811 : 55.425.650
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ: Nợ TK 911 : 15.963.727
Có TK 8211 : 15.963.727
Bút toán ghi nhận lãi:
Nợ TK 911 : 47.891.181
Có TK 4211 : 47.891.181
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Bảng 2.29 - Sổ kế toán chi tiết xác định kết quả kinh doanh công ty cổ phần Giầy Việt
Tháng 10 năm 2013
Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh. Số hiệu tài khoản: 911 Ngày
tháng ghi sổ
CHỨNG TỪ
DIỄN GIẢI
TÀI KHOẢN SỐ TIỀN
Số hiệu
Ngày
tháng Nợ Có Nợ Có
A B C D 1 2 3 4
31/10 31/10 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 911 1.321.884.732 31/10 31/10 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 911 7.609.642 31/10 31/10 Kết chuyển thu nhập khác 711 911 900.000 31/10 31/10 Kết chuyển Giá vốn hàng bán 911 632 437.593.474
31/10 31/10 Kết chuyển chi phí tài chính 911 635 6.715.000 31/10 31/10 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 641 332.452.309 31/10 31/10 Kết chuyển Chi phí QLDN 911 642 434.353.033 31/10 31/10 Kết chuyển Chi phí khác 911 811 55.425.650 31/10 31/10 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 911 8211 15.963.727 31/10 31/10 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế 911 4211 47.891.181
Sổ cái tài khoản 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ CÁI
Từ ngày 01/10/2013 đến 31/10/2013
Tên tài khoản: Lợi nhuận chƣa phân phối - Số hiệu TK: 421 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang Sổ STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dƣ đầu kỳ ….. …..
31/10 31/10 Lợi nhuận chƣa phân phối 911 47.891.181
Cộng phát sinh trong tháng 47.891.181
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.30 - Sổ cái lợi nhuận chưa phân phối công ty cổ phần Giầy Việt
Sổ cái tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ CÁI
Từ ngày 01/10/2013 đến 31/10/2013
Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh - Số hiệu TK: 911 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang Sổ STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dƣ đầu kỳ ….. …..
31/10 31/10 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 1.321.884.732
31/10 31/10 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 7.609.642
31/10 31/10 Kết chuyển thu nhập khác 711 900.000
31/10 31/10 Kết chuyển Giá vốn hàng bán 632 437.593.474
31/10 31/10 Kết chuyển chi phí tài chính 635 6.715.000
31/10 31/10 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 332.452.309
31/10 31/10 Kết chuyển Chi phí QLDN 642 434.353.033
31/10 31/10 Kết chuyển Chi phí khác 811 55.425.650
31/10 31/10 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 8211 15.963.727
31/10 31/10 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế 421 47.891.181
Tổng cộng 1.330.394.374 1.330.394.374
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
SVTH: HÀ ANH TUẤN TK 911 437.593.474 TK 632 TK 635 TK 641 TK 642 TK 811 TK 8211 TK 421 332.452.309 6.715.000 434.353.033 55.425.650 15.963.727 47.891.181 1.321.884.732 7.609.642 900.000
Sơ đồ 2.13 : Sơ đồ kết chuyển kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Giầy Việt
TK 511
TK 515
Công Ty Cổ Phần Giầy Việt Mẫu số : B-02/DN
180-180 Lý Chính Thắng, P.9, Q.3 TP.HCM Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC MST : 0302247980-1 Ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính
KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Tháng 10 năm 2013
Đơn vị tính : Việt Nam Đồng
HẠNG MỤC MÃSỐ THUYẾT NĂM
MINH NĂM NAY TRƢỚC
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp
1 VI.25 1.327.988.732
dịch vụ
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 2 6.104.000
3. Doanh thu thuần về bán hàng và
10 1.321.884.732 cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 4. Giá vốn hàng bán 11 VI.27 437.593.474 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và 20 884.291.258 cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26 7.609.642
7. Chi phí tài chính 22 VI.28 6.715.000
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 6.715.000
8. Chi phí bán hàng 24 332.452.309
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 434.353.033
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - 30 118.380.558 (24 + 25)}
11. Thu nhập khác 31 900.000
12. Chi phí khác 32 55.425.650
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 (54.525.650) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc
50 63.854.908
thuế . (50 = 30 + 40)
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 15.963.727
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 0
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập
60 47.891.181
doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52)
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70 0
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
SVTH: HÀ ANH TUẤN
TÓM TẮT CHƢƠNG II
Công ty cổ phần Giầy Việt là doanh nghiệp luôn đứng ở vị thế hàng đầu trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh giày, dép trong thành phố Hồ Chí Minh.
Công ty đã không ngừng mở rộng quy mô hoạt động sản xuất làm cho doanh nghiệp mình ngày càng phát triển, sản phẩm của công ty đã đáp ứng đƣợc nhu cầu của ngƣời tiêu dùng. Những yếu tố đó đã góp phần làm tăng lợi nhuận của công ty.
Bên cạnh đó, công tác kế toán doanh thu, thu nhập khác, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty đã không ngừng đƣợc cải tổ, hoàn thiện để nâng cao hiệu quả. Công ty đã trang bị hệ thống máy tính và xây dựng hệ thống phần mềm kế toán không những giảm đƣợc sai sót trong việc ghi chép mà còn nâng cao tốc độ xử lý số liệu, hạn chế đƣợc sai sót trong tính toán, nâng cao hiệu quả của công tác kế toán giúp cho khối lƣợng công việc kế toán giảm đi đáng kể. Hệ thống chứng từ, sổ sách và các báo cáo tuân thủ quy định hiện hành.
Với số liệu đƣợc thu thập từ phòng kế toán thì hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty có lãi, số lãi sau thuế vào cuối tháng 10 năm 2013 là 47.891.181 đồng.
Công ty đã áp dụng phƣơng pháp xác định kết quả kinh doanh theo đúng Chuẩn mực kế toán Việt Nam, các chi phí hợp lý, hợp lệ đƣợc công ty tuân thủ theo thông tƣ của bộ tài chính và đảm bảo theo quy định chế độ kế toán hiện hành.
Công ty có các khoản doanh thu chính từ việc bán hàng và dịch vụ cho thuê văn phòng, bãi xe. Tuy vậy, việc kế toán theo dõi chi phí cho từng loại doanh thu chƣa đƣợc thực hiện cho từng loại hoạt động mà tính chung cho tất cả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nên không thể biết đƣợc lợi nhuận của loại doanh thu nào có lời hơn, hay hàng hóa và chi phí nào