5. Giới thiệu kết cấu bài khóa luận tốt nghiệp
2.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
2.3.2.1 Đặc điểm
Chi phí tài chính là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động về vốn, đầu tƣ tài chính. Bao gồm: các khoản chi phí lãi vay, chi phí góp vốn liên doanh, chiết khấu thanh toán. Chi phí tài chính của công ty chủ yếu là các khoản trả lãi tiền vay ngân hàng và lãi thuê tài chính.
2.3.2.2 Trình tự luân chuyển chứng từ
Định kỳ phải trả lãi tiền vay, lãi đi thuê tài chính , khi nhận đƣợc giấy báo nợ hoặc hóa đơn GTGT, kế toán tiến hành ghi nhận chi phí tài chính vào phân hệ phù hợp trên phần mềm kế toán Lạc Việt, sau khi nhập xong phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu vào sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 635.
Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí tài chính:
Sơ đồ 2.9 : Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí tài chính
2.3.2.3 Chứng từ hạch toán
Giấy báo nợ ngân hàng, phiếu chi, sổ phụ ngân hàng, hợp đồng vay và các chứng từ khác có liên quan.
2.3.2.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 635 – “Chi phí tài chính”.
2.3.2.5 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 635 – “Chi phí tài chính” để hạch toán .
2.3.2.6 Ví dụ minh họa nghiệp vụ phát sinh
+ Ngày 30/10/13, công ty nhận giấy báo Nợ 51/13 của Ngân hàng Sacombank (SCB) về số tiền lãi mà công ty vay vốn ngắn hạn tháng 10/2013, số tiền: 5.165.000đ, kế toán ghi:
Nợ TK 635 : 5.165.000
Có TK 1121 (SCB) : 5.165.000
+ Ngày 31/10/2013, công ty nhận đƣợc hóa đơn GTGT số 01301 của công ty TNHH cho thuê tài chính quốc tế Chailease (CILC) về khoản tiền cho thuê tài chính tháng 10 trong đó lãi cho thuê là 1.550.000 đồng, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán tiến hành ghi nhận chi phí hoạt động tài chính.
Nợ TK 635 : 1.550.000
Có TK 331 (CILC) : 1.550.000
Giấy báo nợ, Hóa đơn GTGT. Phiếu chi Sổ phụ ngân hàng…
Phần mềm kế toán Lạc Việt
Sổ kế toán chi tiết Sổ cái TK 635
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 635 – “Chi phí hoạt động tài chính”
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ TÀI CHÍNH
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.19 - Sổ kế toán chi tiết chi phí tài chính công ty cổ phần Giầy Việt
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ CÁI
Từ ngày 01/10/2013-31/10/2013
Tên tài khoản: Chi phí tài chính - Số hiệu TK: 635 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dƣ đầu kỳ
31/10 GBN 51/13 30/10 Trả lãi khoản vay ngân hàng SCB 1121 5.165.000
31/10 HĐ 01301 31/10 Thanh toán tiền cho công ty CILC 331 1.550.000
31/10 PKT 31/10 Cuối kỳ KC Chi phí tài chính 911 6.715.000 Cộng phát sinh trong tháng 6.715.000 6.715.000
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.20 - Sổ cái chi phí tài chính công ty cổ phần Giầy Việt
2.3.3 Kế toán chi phí bán hàng 2.3.3.1 Đặc điểm 2.3.3.1 Đặc điểm
Chi phí bán hàng của công ty là những chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm nhƣ chi phí vật liệu, bao bì, chi phí quảng cáo, tiền điện nƣớc cho bộ phận bán hàng, đóng gói, vận chuyển, hoa hồng bán hàng, giao hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định. Các chi phí dịch
Tháng 10 năm 2013
Tên tài khoản: Chi phí tài chính Số hiệu TK: 635
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu
TKĐƢ Số phát sinh Số dƣ Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dƣ đầu kỳ
30/10 GBN 51/13 30/10 Trả lãi khoản vay ngân hàng SCB 1121 5.165.000 5.165.000
31/10 HĐ 01301 31/10 Thanh toán tiền cho công ty CILC 331 1.550.000 1.550.000
31/10 PKT 31/10 Cộng số phát sinh trong kỳ 6.715.000 6.715.000
vụ mua ngoài, hoa hồng bán hàng, chi phí bằng tiền có giá tri lớn đều phải đƣợc sự xét duyệt của cấp trên có thẩm quyền.
Chi phí khấu hao tài sản cố định đƣợc kế toán tính và lập bảng phân bổ vào chi phí các đối tƣợng sử dụng. Mức khấu hao hàng tháng đƣợc tính phƣơng pháp đƣờng thẳng (áp dụng theo thông tƣ 203/2009/TT-BTC khấu hao tài sản cố định ban hành ngày 20/10/2009):
2.3.3.2 Trình tự luân chuyển chứng từ
Bộ phận kế toán tiếp nhận chứng từ chi phí bán hàng, tiến hành kiểm tra (đơn đề nghị mua NVL, đơn đề nghị thanh toán, bảng quyết toán tạm ứng) bảo đảm tính hợp lý, hợp lệ, đầy đủ (đối với khoản chi lớn phải có xét duyệt của cấp trên theo quy định). Sau khi có sự phê duyệt của cấp trên sẽ đƣợc kế toán thanh toán chuyển sang thủ quỹ tiến hành chi tiền.
Cuối ngày, căn cứ vào chứng từ gốc liên quan đến chi phí bán hàng từ thủ quỹ, kế toán phản ánh các chi phí này vào phần mềm kế toán, sau khi nhập xong phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu vào sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 641. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí bán hàng:
Sơ đồ 2.10 : Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí bán hàng
2.3.3.3 Chứng từ hạch toán
Bảng phân bổ, thanh toán tiền lƣơng nhân viên, phiếu bảo hiểm xã hội, phiếu xuất kho, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, phiếu chi, hoá đơn GTGT do bên cung cấp dịch vụ cung cấp, phiếu đề nghị thanh toán và các chứng từ gốc phát sinh có liên quan.
2.3.3.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 641 - “Chi phí bán hàng”.
2.3.3.5 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 641 – “Chi phí bán hàng”, để hạch toán các chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ. Tài khoản 641 đƣợc mở chi tiết theo 6 tài khoản cấp 2.
Tài khoản 6411 – “Chi phí nhân viên”. Tài khoản 6412 – “Chi phí vật liệu, bao bì”. Tài khoản 6413 – “Chi phí dụng cụ, đồ dùng”. Tài khoản 6414 – “Chi phí khấu hao TSCĐ”. Tài khoản 6417 – “Chi phí dịch vụ mua ngoài”. Tài khoản 6418 – “Chi phí bằng tiền khác”.
Mức khấu hao trung bình tháng
Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng x 12 =
Phiếu chi, hóa đơn GTGT Phiếu đề nghị thanh toán Bảng trích khấu haoTSCĐ
Phần mềm kế toán Lạc Việt
Sổ kế toán chi tiết Sổ cái TK 641
SVTH: HÀ ANH TUẤN
2.3.3.6 Ví dụ minh họa nghiệp vụ phát sinh
Tiền lương nhân viên bán hàng:
+ Ngày 15/10/13, nhân viên cửa hàng ứng lƣơng tháng 10/2013 kèm bảng ứng lƣơng số tiền là 15.000.000đ, kế toán ghi phiếu chi 15/10 (Phụ lục 05) và hạch toán:
Nợ TK 334 : 15.000.000
Có TK 1111 : 15.000.000
+ Ngày 31/10/2013, căn cứ BLBH10/13 tổng lƣơng cho nhân viên bán hàng là
46.550.000, kế toán hạch toán:
Nợ TK 6411 : 46.550.000
Có TK 334 : 46.550.000
+ Ngày 05/11/2013, nhân viên nhận lƣơng tháng 10/2011, kế toán ghi phiếu chi số
PCL10/11 và hạch toán :
Nợ TK 334 : 31.550.000
Có TK 1111 : 31.550.000
Tiền in bao bì, phiếu bảo hành cho khách:
+ Ngày 20/10/2013, Công ty mua cuốn đặt hàng của Công ty Ba Lan theo hóa đơn
0000485 (Phụ lục 06), nhập kho số lƣợng 300 cuốn với giá 21.000đ, thuế GTGT 10%. Kế toán ghi phiếu chi số 20/10 và hạch toán :
Nợ TK 1531 : 6.300.000
Nợ TK 13311 : 630.000
Có TK 1111 : 6.930.000
+ Ngày 25/10/2013, Công ty mua bao xốp Công ty TNHH in ấn bao bì Long Vũ, nhập kho số lƣợng 549kg với giá 47.000đ, thuế GTGT 10%. Số hóa đơn 0000111 (phụ lục 07). Kế toán ghi phiếu chi số PC2510/11:
Nợ TK 1531 : 25.803.000 Nợ TK 1331 : 2.580.300
Có TK 1111 : 28.383.000
+ Ngày 28/10/2013, xuất bao xốp cho cửa hàng 180 Lý Chính Thắng sử dụng, số
lƣợng 149 kg, kế toán ghi :
Nợ TK 6412 : 7.003.000
Có TK 1531 : 7.003.000
Công cụ dùng để phục vụ bán hàng:
+ Ngày 08/10/2013, Công ty chi tiền mặt mua 110 bộ bóng đèn sử dụng CH 180 Lý
Chính Thắng, chi tiết mua hàng theo hóa đơn số 0000917 (Phụ lục 08) ngày 08/10/2013 của Cty TNHH Quân Hoàng Sinh. Kế toán ghi phiếu chi số 05/10:
a) Nợ TK 1531 : 3.945.480 Nợ TK 13311 : 394.548
Có TK 1111: 4.340.028
Có TK 1531 : 3.945.480
+ Ngày 14/10/2013, Công ty mua 07 cái máy lạnh Mitsubishi đơn giá chƣa thuế là
5.270.000đ, thuế GTGT 10%, theo hóa đơn số 0037228 của Công ty TNHH TM Vy Linh. (Kế toán ghi phiếu chi số PC0410/11 và hạch toán :
Nợ TK 1531 : 36.890.000 Nợ TK 13311 : 3.689.000
Có TK 1111 : 40.579.000
+ Ngày 19/10/2013, Công ty xuất 04 cái máy vừa mua sử dụng cho cửa hàng 180 Lý
Chính Thắng để tạo không khí mát cho khách khi đi mua sắm. Thời gian phân bổ vào chi phí bán hàng là 60 tháng, kế toán ghi :
Nợ TK 6413 : 351.000
Nợ TK 142 : 20.729.000
Có TK 1531 : 21.080.000
+ Ngày 29/10/2013, Công ty chi tiền mặt mua hóa chất của Công ty TNHH Hoàn Mỹ phục vụ cho việc tân trang, làm mới giầy dép, số lƣợng 01 bộ, đơn giá 192.240đ, thuế GTGT 10%. Số hóa đơn 110089 a) Nợ TK 1531 : 192.240 Nợ TK 13311 : 19.224 Có TK 1111: 211.464 b) Nợ TK 6413 : 192.240 Có TK 1531 : 192.240
Chi phí dịch vụ mua ngoài:
+ Ngày 05/10/13, khi nhận đƣợc giấy báo tiền điện sử dung Kỳ 09/2013 của CH180,
công ty chuyển khoản trả tiền điện, kế toán ghi phiếu Chi số 05/10 và hạch toán: Nợ TK 6417 : 71.940.430
Nợ TK 1331 : 7.194.043
Có TK 1121 : 79.134.473
Chi phí bằng tiền khác:
+ Ngày 01/10/13, Công ty thánh toán tiền quảng cáo trên báo Sài Gòn Tiếp Thị với số tiền 4.544.100đ, kế toán ghi phiếu chi số 01/10 (Phụ lục 09) và hạch toán:
Nợ TK 6418 : 4.131.000
Nợ TK 1331 : 413.100
Có TK 1111 : 4.544.100
+ Ngày 27/10/2013, công ty thanh toán cƣớc phí máy bay của hãng hàng không Vietnam Airlines phục vụ cho việc vận chuyển mua bán hàng tại Hà Nội, chi phí thanh toán ngay bằng tiền mặt là 2.750.000 hóa đơn VN12210/13
Nợ TK 6418 : 2.500.000
Nợ TK 1331 : 250.000
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 6418 – “Chi phí bằng tiền khác”
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ BẰNG TIỀN KHÁC
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.21 - Sổ kế toán chi tiết chi phí bằng tiền khác công ty cổ phần Giầy Việt
Sổ cái tài khoản 641 – “Chi phí bán hàng”
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ CÁI
Từ ngày 01/10/2013-31/10/2013
Tên tài khoản: Chi phí bán hàng - Số hiệu TK: 641 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dƣ đầu kỳ ….. ….. 31/10 PC 01/10 01/10 TT tiền quảng cáo trên báo SGTT 1111 4.544.100
31/10 PC 05/10 05/10 CK trả tiền điện CH 180 kỳ 09/2013 1121 79.134.473 31/10 HĐ0000917 08/10 Mua bóng đèn xuất cho CH 180 1531 3.945.480 31/10 HĐ0037228 14/10 Mua và xuất máy lạnh cho CH 180 1531 21.080.000 31/10 PC20/10 20/10 Chi tiền mua cuốn đặt hàng bán 1111 6.930.000 31/10 HĐ0000711 25/10 Mua bao xốp xuất cho CH180 1531 7.003.000 31/10 VN12210/13 27/10 TT cƣớc phí máy bay VN Airlines 1111 2.750.000 31/10 HĐ110089 29/10 Xuất hóa chất sử dụng tân trang 1531 192.240 31/10 BLBH10/13 31/10 Trả lƣơng cho NV Bán Hàng 1111 46.550.000
….. ….. ….. ….. ….. ….. ….. 31/10 PKT 31/10 Cuối kỳ KC Chi phí bán hàng 911 332.452.309
Cộng phát sinh trong tháng 332.452.309 332.452.309
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.22 - Sổ cái chi phí bán hàng công ty cổ phần Giầy Việt
Tháng 10 năm 2013
Tên tài khoản: Chi phí bằng tiền khác Số hiệu tài khoản: 6418
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu
TKĐƢ Số phát sinh Số dƣ Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dƣ đầu kỳ
01/10 PC 01/10 01/10 TT tiền quảng cáo trên báo SGTT 1111 4.544.100 4.544.100 27/10 VN12210/13 27/10 TT cƣớc phí máy bay VN Airlines 1111 2.750.000 2.750.000
….. …... ….. ….. ….. ….. ….. 31/10 PKT 31/10 Cộng số phát sinh trong kỳ 7.294.100 7.294.100
2.3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3.4.1 Đặc điểm 2.3.4.1 Đặc điểm
Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty bao gồm:
Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lƣơng, trách nhiệm và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận QLDN. Công ty áp dụng hình thức trả lƣơng theo tháng, theo công thức sau: Lƣơng CNV = ( (Lƣơng cơ bản /26 ) x số ngày công) + trách nhiệm + phụ cấp.
Chi phí đồ dùng văn phòng: mua giấy A4, mực photo, sửa chữa máy vi tính, nâng cấp phần mềm kế toán. Chi phí khấu hao tài sản cố định: hàng tháng, trích khấu hao tài sản cố định dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp theo phƣơng pháp đƣờng thẳng.
Thuế, phí và lệ phí: mua vé cầu đƣờng đi công tác và đƣa đón cán bộ công nhân viên, thuế môn bài, các phí và lệ phí khác. Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, sửa chữa máy lạnh, gia công vách nhôm kính văn phòng. Chi phí bằng tiền khác: tiếp khách, phụ cấp cƣớc điện thoại cá nhân, mua nƣớc khoáng...
2.3.4.2 Trình tự luân chuyển chứng từ
Khi công ty phát sinh các khoản chi phí liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán tiến hành lập các chứng từ liên quan nhƣ phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất… Hằng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kể trên để tiến hành ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp, sau khi nhập số liệu vào phân hệ phù hợp trên phần mềm kế toán Lạc Việt, phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật số liệu vào sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết tài khoản 6421, 6422, 6423, 6424, 6425, 6426, 6427, 6428 cũng nhƣ các sổ khác có liên quan. Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 2.11 : Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.3.4.3 Chứng từ hạch toán
Hóa đơn GTGT của bên cung cấp dịch vụ, phiếu chi, giấy báo nợ. Bảng phân bổ tiền lƣơng, BHXH. Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. Hợp đồng các dịch vụ mua ngoài.
2.3.4.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
2.3.4.5 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” để hạch toán. Tài khoản 642 đƣợc mở chi tiết gồm 6 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6421 – “Chi phí nhân viên quản lý”.
Tài khoản 6423 – “Chi phí đồ dùng văn phòng quản lý (phân bổ)”. Tài khoản 6424 – “Chi phí khấu hao TSCĐ”.
Tài khoản 6425 – “Thuế, phí và lệ phí”.