5. Giới thiệu kết cấu bài khóa luận tốt nghiệp
1.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3.6.1 Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có hai loại:
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
1.3.6.2 Nguyên tắc hạch toán
Chi phí thuế TNDN hiện hành:
Kế toán dùng TK 8211 để theo dõi khoản thuế TNDN hiện hành. Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Cuối năm, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành.
Trƣờng hợp, số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Trƣờng hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch toán tăng (giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc và chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại:
Kế toán dùng TK 8212 để theo dõi khoản thuế TNDN hoãn lại. Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định số thuế TNDN hoãn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hoãn lại. Đồng thời phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế TNDN (ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại). Không phản ánh vào tài khoản này số tài sản
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm.
Thuế TNDN của các năm trƣớc phải bổ sung do phát sinh do sai sót
Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp đƣợc giảm trừ vào CP thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
Kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành vào TK 911
CP thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm. Hoàn thuế tài sản thuế TN hoãn lại.
Kết chuyển chênh lệch giữa PS có lớn hơn PS nợ vào bên Có TK 911
Ghi giảm thuế TN hoãn lại.
Ghi giảm chi phí thuế TN hoãn lại Kết chuyển chênh lệch giữa số PS có nhỏ hơn số PS nợ vào bên nợ TK 911
thuế TNDN hoãn lại, hoặc thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch đƣợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sỡ hữu
Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
1.3.6.3 Chứng từ hạch toán
Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế, báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm, bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Và các chứng từ kế toán có liên quan.
1.3.6.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 821, sổ cái tài khoản 821
1.3.6.5 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 821 – “Chi phí thuế TNDN”, có 2 tài khoản cấp 2: + TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. + TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Nợ TK 8211 Có
Kết cấu TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Nợ TK 8212 Có
1.3.6.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
+ Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN: Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111, 112,...
+ Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có các TK 111, 112,. . .
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp. Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có các TK 111, 112,. . .
+ Trƣờng hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi:
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
+ Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh):
Nợ TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại + Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
+ Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Trị giá giá vốn hàng bán đã tiêu thụ trong kỳ
Chi phí bán hàng,
Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính
Các khoản chi phí khác Kết chuyển lãi
Doanh thu thuần bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.
Doanh thu hoạt động tài chính Các khoản thu nhập khác Kết chuyển lỗ
+ Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
1.3.6.7 Sơ đồ hạch toán
TK 3334 TK 821 TK 3334 Thuế TNDN tạm nộp. Ghi giảm chi phí thuế
TNDN hiện hành.
TK 911 TK 911 Kết chuyển chi phí thuế TNDN Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 821 có số PS Nợ < số PS Có. TK 821 có số PS Nợ > số PS Có.
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp