5. Giới thiệu kết cấu bài khóa luận tốt nghiệp
1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
1.2.4.1 Khái niệm
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) “Doanh thu và thu nhập khác”:
“Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu và lãi liên quan đến hoạt động tài chính và hoạt động kinh doanh về vốn khác của doanh nghiệp như: thu lãi, thu nhập từ hoạt động cho thuê tài sản, thu nhập từ hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán thu từ cổ tức, lợi nhuận được chia...”
1.2.4.2 Nguyên tắc hạch toán
Kế toán dùng tài khoản 515 "Doanh thu hoạt động tài chính" để theo dõi doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ.
Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào bên "Có" tài khoản 911 - "Xác định kết quả kinh doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong năm.
1.2.4.3 Chứng từ hạch toán
Hợp đồng, hoá đơn GTGT, bán hàng, phiếu thu, sổ tiền gửi, bảng tiền lãi, giấy báo.
1.2.4.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 515. Sổ cái tài khoản 515.
1.2.4.5 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 515 - “Doanh thu hoạt động tài chính”. Kết cấu TK 515 - “Doanh thu hoạt động tài chính”.
Nợ TK 515 Có
1.2.4.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu
Phản ánh lãi, doanh thu, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia phát sinh trong kỳ: Nợ TK 111, 112 - Nếu đã thu đƣợc bằng tiền
Nợ TK 138 - Nếu chƣa thu đƣợc tiền
Nợ TK 121, 128, 221, 228 - Bổ sung vào vốn đầu tƣ
Có TK 515 - Doanh thu tài chính (cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia) Lãi do chuyển nhƣợng, mua bán, thanh toán chứng khoán (giá bán > giá gốc):
Nợ TK 111, 112 - Giá bán
Có TK 128, 228 - Giá vốn
Có TK 515 - Doanh thu tài chính (tiền lãi = giá bán – giá gốc) Lãi do kinh doanh ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi:
Nợ TK 111, 112 - Giá thanh toán lúc bán (theo tỉ giá thực tế tại thời điểm bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (tỷ giá thực tế nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán)
Có TK 111, 112 - Giá thanh toán ghi sổ (theo tỷ giá thời điểm ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu tài chính (lãi do kinh doanh ngoại tệ)
Định kỳ tính lãi, xác định số lãi cho vay, lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ: Nợ TK 111, 112 - Nếu nhận đƣợc bằng tiền
Nợ TK 1388 - Nếu chƣa thu tiền
Có TK 515 - Doanh thu tài chính (Số lãi thu đƣợc)
Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do thanh toán tiền mua hàng trƣớc thời hạn: Nợ TK 111, 112 - Nếu thu đƣợc bằng tiền
Nợ TK 331 - Nếu trừ vào khoản nợ phải trả ngƣời bán Có 515 - Doanh thu tài chính (Chiết khấu thanh toán) Lãi thu đƣợc do thanh toán các khoản nợ vay bằng ngoại tệ:
Nợ TK 311, 315, 331, 341, 342 - Số nợ vay đã thanh toán (tỷ giá tại lúc vay) Có TK 111, 112 - Xuất ngoại tệ thanh toán nợ vay (tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 – Doanh thu tài chính (lãi do thanh toán nợ bằng ngoại tệ) Đồng thời ghi đơn: Có TK 007 – Ngoại tệ các loại: số ngoại tệ xuất trả nợ
Định kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 3387 – Doanh thu chƣa thực hiện (tổng lãi trả góp/ số kỳ thanh toán) Có TK 515 - Doanh thu tài chính (tiền lãi bán hàng trả chậm)
Định kỳ kế toán kết chuyển lãi cho vay nhận trƣớc, ghi: Nợ TK 3387 - (tổng số lãi nhận trƣớc/ số kỳ phân bổ)
Có TK 515 - Doanh thu tài chính (tiền lãi cho vay)
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định KQKD trong kỳ: Nợ TK 515 - Doanh thu thuần của hoạt động tài chính đƣợc kết chuyển
Có TK 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.2.4.7 Sơ đồ hạch toán
TK 3331 TK 515 TK 111, 112 Thuế GTGT phải nộp theo Lãi cho thuê cơ sở hạ tầng
PP trực tiếp. Lãi tiền gửi ngân hàng.
TK 911 TK 221, 222, 223 Kết chuyển doanh thu Doanh thu cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia,
hoạt động tài chính. do bán lại các khoản đầu tƣ tài chính. TK 413 Lãi do chênh lệch tỷ giá.
TK 331 Đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toán. TK 3387 Tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp.
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) theo PP trực tiếp đối với khoản thu nhập khác Kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 sang TK 911.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ