5. Giới thiệu kết cấu bài khóa luận tốt nghiệp
2.2.1.6 Ví dụ minh họa nghiệp vụ phát sinh
Do giới hạn về mặt thời gian, để minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu liên quan đến kế toán doanh thu xác định kết quả kinh doanh nên em đƣa ra một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 10/2013 để minh họa:
Doanh thu bán hàng đại lý:
+ Ngày 6/10/2013, đại lý Quảng Ninh nộp báo cáo và chuyển khoản tiền qua NH ACB cho Công ty là 26.876.800đ sau khi trừ hoa hồng 10%. Thuế VAT 10%. Phiếu xuất kho số 1025/13 (trang 54). Kế toán xuất hóa đơn VAT số 0006281 (trang 55) và ghi sổ (phụ lục 01):
Nợ TK 1121 (ACB) : 24.433.455 Nợ TK 6418 : 2.443.345
Có TK 5111 : 24.433.455
Có TK 33311 : 2.443.345
Doanh thu bán hàng theo đơn đặt hàng, hợp đồng :
+ Ngày 22/10/2013, Công ty xuất kho lô hàng với trị giá vốn là 4.592.000đ bán cho
Công ty Siêu thị Hà Nội theo hợp đồng, trị giá hợp đồng là 5.051.200đ. Công ty Siêu thị Hà Nội xác nhận vào phiếu giao hàng đã nhận đủ. Kế toán xuất hóa đơn VAT số 0006361 (Phụ lục 02) và hạch toán vào doanh thu:
Nợ TK 131 : 5.051.200
Có TK 5111 : 4.592.000
Có TK 33311 : 459.200
+ Ngày 28/10/2013, Công ty đã nhận đƣợc giấy báo có của ngân hàng (ACB) về số
tiền trả của Công ty Siêu Thị Hà Nội. Kế toán chuyển hóa đơn VAT cho bên mua và ghi sổ: Nợ TK 1121 (ACB) : 5.051.200
Có TK 131 : 5.051.200
Doanh thu bán lẻ :
+ Ngày 06/10/2013, cửa hàng 61 Đinh Tiên Hoàng chuyển bảng kê bán lẻ số
090813/CH (trang 56), với số tiền thực thu là 13.911.700đ và nộp tiền bán hàng kèm bảng kê. Kế toán ghi phiếu thu số 33/10 (Phụ lục 03), xuất hóa hóa đơn VAT số 0006283 và ghi sổ:
Nợ TK 1111 : 13.911.700
Có TK 5111 : 12.647.000
Có TK 33311 : 1.264.700
+ Ngày 10/10/2013, cửa hàng 22 Trần Huy Liệu chuyển bảng kê bán lẻ số 085013/CH, với số tiền thực thu là 9.194.000đ và nộp tiền bán hàng. Kế toán tiến hành ghi phiếu thu số 95/10 (Phụ lục 04) xuất hóa đơn VAT số 0006301và ghi sổ:
Nợ TK 1111 : 9.194.000
Có TK 5111 : 8.358.182
Có TK 33311 : 835.818
Doanh thu cho thuê văn phòng:
+ Ngày 28/10/2013, phòng kinh doanh gởi giấy báo nợ tiền thuê văn phòng của Công ty TNHH Sparx Việt Nam tháng 09/2013 là 45.000.000đ, kế toán ghi sổ và xuất hóa đơn VAT số 0006381:
Nợ TK 131 : 45.000.000
Có TK 5113 : 40.909.000
Có TK 33311: 4.090.900
+ Ngày 30/10/2013, Công ty nhận đƣợc giấy báo có của Ngân Hàng Á Châu (ACB) – Chi nhánh quận 5, Tp.HCM về số tiền Công ty TNHH Sparx Việt Nam trả tiền thuê văn phòng, kế toán chuyển hóa đơn VAT cho Công ty TNHH Sparx Việt Nam và ghi sổ:
Nợ TK 1121(ACB) : 45.000.000
Có TK 131 : 45.000.000
Chứng từ phiếu xuất kho bán hàng đại lý Quảng Ninh (ngày 06/10/2013)
Công Ty Cổ Phần Giầy Việt Số : 1025/13KV
Bộ phận: Kho điều phối TK Nợ: 632
22 Trần Huy Liệu, P.12, Q.Phú Nhuận TK Có: 155
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 06 tháng 10 năm 2013
Ngƣời nhận hàng : Trần Văn Nam (CN Công ty CP Phát Triển Siêu Thị Hà Nội tại Quảng Ninh) Địa chỉ : Tổ 3, Khu Vĩnh Xuân, Mạo Khê, Đông Triều, Quảng Ninh
Nội dung xuất : Xuất bán hợp đồng theo đơn hàng
Xuất tại kho : CH 22 Trần Huy Liệu, P12, Quận Phú Nhuận, Tp. Hồ Chí Minh ĐVT: đồng
STT Kiểu ĐVT Giá Màu Gót Số
Lƣợng Thành Tiền 01 DE.A124 Đôi 245.818 DE OF 10 2.458.182 02 DE.A125 Đôi 267.636 NA OF 03 802.909 03 CG0210 Đôi 391.273 VB 5F 01 391.273 04 CG0222 Đôi 407.273 DR 5F 04 1.629.091 05 951XA Đôi 450.909 XA 3F 24 10.821.818 06 957DE Đôi 501.818 DE 3F 13 6.523.636 07 SA.A325 Đôi 180.364 DE OF 03 541.091 08 SA.A327 Đôi 316.364 NA OF 04 1.265.455 Tổng 62 24.433.455
Ghi bằng chữ: Hai mươi bốn triệu bốn trăm ba mươi ba nghìn bốn trăm năm mươi lăm đồng.
Ngày 06 tháng 12 năm 2013 Ngƣời lập phiếu Ngƣời nhận hàng Thủ Kho Ký Duyệt
Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Hóa đơn giá trị gia tăng bán hàng đại lý Quảng Ninh (ngày 06/10/2013)
Bảng 2.3 - Hóa đơn giá trị gia tăng công ty cổ phần Giầy Việt
Mẫu số: 01GTKT3/001
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Ký hiệu: AA/11P Liên 1: Lƣu Số: 0006281
Ngày 06 tháng 10 năm 2013 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN GIẦY VIỆT
Mã số thuế: 0302247980
Địa chỉ: 180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, TP. Hồ Chí Minh
Điện thoại: 08.39319786 Fax: 08.39318343 Email: giayvietplaza@giayviet.com Số tài khoản:
Họ tên ngƣời mua hàng:
Tên đơn vị: Chi nhánh công ty Cổ Phần Phát Triển Siêu Thị Hà Nội tại Quảng Ninh Mã số thuế: 0105384642-006
Địa chỉ: Tổ 3, Khu Vĩnh Xuân, Mạo Khê, Đông Triều , Quảng Ninh
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Số tài khoản: 3219389 – NH ACB, Chi nhánh Q.5, TP.HCM
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5 01 Giầy Đôi 10 245.818 2.458.182 02 Giầy Đôi 03 267.636 802.909 03 Giầy Đôi 01 391.273 391.273 04 Giầy Đôi 04 407.273 1.629.091 05 Giầy Đôi 24 450.909 10.821.818 06 Giầy Đôi 13 501.818 6.523.636 07 Sandal Đôi 03 180.364 541.091 08 Sandal Đôi 04 316.364 1.265.455 Cộng tiền hàng : 24.433.455đ Thuế suất GTGT: 10 % Tiền thuế GTGT: 2.443.345đ
Tổng cộng tiền thanh toán: 26.876.800đ Số tiền viết bằng chữ: Hai mƣơi sáu triệu tám trăm bảy mƣơi sáu ngàn tám trăm đồng chẵn.
Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng Thủ trƣởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
Chứng từ bảng kê bán lẻ CH61 Đinh Tiên Hoàng (ngày 06/10/2013)
BẢNG KÊ BÁN LẺ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ
( Kèm theo hóa đơn số : 06283 Ngày 06/10/2013)
Tên cơ sở kinh doanh: Cửa hàng 61 Giầy Việt Mã số: 61
Địa chỉ: 61 Đinh Tiên Hoàng, Phƣờng 3, Quận Bình Thạnh, Tp.HCM Họ tên ngƣời bán hàng: Lý Thị Ngọc Mỹ
Địa chỉ nơi bán hàng: 61 Đinh Tiên Hoàng, Phƣờng 3, Quận Bình Thạnh, Tp.HCM
STT TÊN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ ĐVT LƢỢNG SỐ ĐƠN GIÁ CHƢA V.A.T THÀNH TIỀN
A B C 1 2 3 01 Giầy trẻ em 1003 Đôi 1 210.636 210.636 02 Giầy 19767 Đôi 1 334.545 334.545 03 Giầy 19889 Đôi 2 307.273 614.545 04 Giầy TC002 Đôi 1 781.818 781.818 05 Giầy TC005 Đôi 1 436.364 436.364 06 Giầy TC007 Đôi 2 399.091 798.182 07 Dép DE.A0001 Đôi 1 361.818 361.818 08 Dép DE.A0002 Đôi 2 290.909 581.818 09 Dép DE.A0005 Đôi 1 289.091 289.091 10 Giầy nam A0002 Đôi 1 298.182 298.182 11 Giầy nam A0003 Đôi 1 307.273 307.273 12 Giầy nam A0004 Đôi 1 307.273 307.273 13 Giầy nam A0011 Đôi 1 781.818 781.818 14 Giầy nam A0008 Đôi 1 363.636 363.636 15 Giầy nữ C.G0211 Đôi 1 450.000 450.000 16 Giầy nữ C.V0217 Đôi 1 516.364 516.364 17 Giầy nữ C.I0111 Đôi 1 361.818 361.818 18 Giầy nữ C.I0119 Đôi 2 216.364 432.727 19 Sandal SA.A1110 Đôi 1 654.545 654.545 20 Sandal SA.A1111 Đôi 1 425.455 425.455 21 Sandal SA.A1117 Đôi 1 334.545 334.545 22 Sandal SA.A1118 Đôi 1 563.636 563.636 23 Giầy thể thao 1110 Đôi 1 681.818 681.818 24 Giầy thể thao 1112 Đôi 1 409.091 409.091 25 Giầy thể thao 1113 Đôi 3 450.000 1.350.000
Cộng tiền hàng: 12.647.000
Thuế GTGT: 1.264.700
Tổng thành tiền: 13.911.700
Tổng số tiền ( bằng chữ ): Mƣời ba triệu chín trăm mƣời một bảy trăm nghìn đồng.
Ngƣời bán hàng Cửa hàng trƣởng Phòng kinh doanh
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Bảng 2.4 – Bảng kê bán lẻ, hàng hóa cửa hàng 61 Đinh Tiên Hoàng
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt Mẫu số: 05/GTGT 180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM TT – 89/BTC MST:0302247980-1
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 5111 – “Doanh thu bán hàng hóa”
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.6 - Sổ kế toán chi tiết doanh thu cung cấp dịch vụ công ty cổ phần Giầy Việt
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT DOANH THU BÁN HÀNG HÓA
Tháng 10 năm 2013
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Số hiệu: 5111 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng
Doanh thu Thuế Số hiệu Ngày,
tháng
…. …. …. ….. …. ….. ….
06/10 0006281 06/10 Bán hàng đại lý Hải Phòng – Q.Ninh 1121 24.433.455 2.443.345 06/10 0006283 06/10 Xuất bán lẻ cho cửa hàng 61-ĐTH 1111 12.647.000 1.264.700 10/10 0006301 10/10 Xuất bán lẻ cho cửa hàng 22-THL 1111 8.358.182 835.818 22/10 0006361 22/10 Xuất bán hợp đồng Cty Siêu thị Hà Nội 131 4.592.000 459.200
…. …. …. ….. …. ….. ….
31/10 PKT 31/10 Cộng phát sinh: 1.102.988.732 110.298.873,2 Số dƣ cuối kỳ
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.5 - Sổ kế toán chi tiết doanh thu bán hàng hóa công ty cổ phần Giầy Việt
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 5113 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ
Tháng 10 năm 2013
Tên tài khoản: Doanh thu cung cấp dịch vụ (Cho thuê văn phòng) Số hiệu: 5113 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng
Doanh thu Thuế Số hiệu Ngày,
tháng
…. …. …. ….. …. ….. ….
28/10 0006381 28/10 Cho thuê VP Cty TNHH Sparx Việt Nam 131 40.909.000 4.090.900
…. …. …. ….. …. ….. ….
31/10 PKT 31/10 Cộng phát sinh: 225.000.000 22.500.000 Số dƣ cuối kỳ
Sổ cái tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ CÁI
Từ ngày 01/10/2013-31/10/2013
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Số hiệu TK: 511 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dƣ đầu kỳ ….. ….. ….. ….. ….. ….. 31/10 0006281 06/10 Bán hàng đại lý H.Phòng – Q.Ninh 1121 24.433.455 31/10 0006283 06/10 Xuất bán lẻ cho cửa hàng 61-ĐTH 1111 12.647.000 31/10 0006301 10/10 Xuất bán lẻ cho cửa hàng 22-THL 1111 8.358.182 31/10 0006361 22/10 Xuất bán HĐ Cty Siêu thị Hà Nội 131 4.592.000 31/10 0006381 28/10 Cho thuê VP Cty TNHH Sparx VN 131 40.909.000
….. ….. ….. ….. ….. …..
31/10 PKT 31/10 Kết chuyển doanh thu 911 1.327.988.732
Cộng phát sinh trong tháng 1.327.988.732 1.327.988.732
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.7 - Sổ cái doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ công ty cổ phần Giầy Việt
2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.2.1 Đặc điểm 2.2.2.1 Đặc điểm
Công ty hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ gồm các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại và chiết khấu thƣơng mại. Đối với khoản chiết khấu, công ty thƣờng giảm trừ trực tiếp lên đơn giá và xuất hoá đơn theo giá đã giảm, do đó khoản chiết khấu này không đƣợc hạch toán, phản ánh vào TK 521. Riêng nhóm khách hàng đặc biệt của công ty thì khoản chiết khấu thƣơng mại mà khách hàng đƣợc hƣởng khi mua hàng số lƣợng lớn theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua – bán hàng.
Đối với hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán rất ít khi phát sinh, thƣờng thì do sai sót ở đơn đặt hàng do phòng kinh doanh ghi nhầm quy cách, loại thành phẩm. Trong trƣờng hợp nếu đã xuất hoá đơn GTGT, khi khách hàng trả lại hàng, ngƣời mua phải lập biên bản ghi rõ ràng hàng hoá bị trả lại và đính kèm hoá đơn. Hoá đơn này là căn cứ để công ty và bên mua điều chỉnh số thuế GTGT đã kê khai và tiến hành nhập kho hàng bị trả lại.
2.2.2.2 Trình tự luân chuyển chứng từ
Khi phát sinh các khoản giảm trừ, phòng kinh doanh sẽ lập các biên bản nhƣ biên bản chiết khấu thƣơng mại, trả hàng, biên bản giảm giá hàng bán... và chuyển sang phòng kế toán để hoàn thành các thủ tục liên quan. Kế toán căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng và các chứng
SVTH: HÀ ANH TUẤN
từ đã lập ghi nhận vào phần mềm Lạc Việt, phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu vào các sổ kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết các tài khoản 521, 531, 532 tƣơng ứng với các nghiệp vụ.
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ luân chuyển chứng từ các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.2.3 Chứng từ hạch toán
Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại của ngƣời mua, hợp đồng, hóa đơn GTGT. Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán. Phiếu chi. Giấy báo nợ. Các chứng từ khác đƣợc xét duyệt.
2.2.2.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết và sổ cái các tài khoản 521, tài khoản 531, tài khoản 532.
2.2.2.5 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 521 – “Chiết khấu thƣơng mại”. Tài khoản 531 – “Hàng bán bị trả lại”. Tài khoản 532 – “Giảm giá hàng bán”.
2.2.2.6 Ví dụ minh họa nghiệp vụ phát sinh
Chiết khấu thương mại:
+ Ngày 25/10/2013, Ngân hàng TMCP Nam Việt mua hàng với số lƣợng lớn 31 đôi
với trị giá thanh toán 10.199.000đ, thuế 10% và đƣợc hƣởng 10% chiết khấu thƣơng mại, số tiền chiết khấu đƣợc công ty chi trả bằng tiền mặt. Kế toán lập phiếu chi 025/10 và hạch toán:
Nợ TK 521 : 1.019.900
Nợ TK 33311 : 101.990
Có TK 1111 : 1.121.890
Sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 521 – “Chiết khấu thương mại”
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên và đóng dấu)
Bảng 2.8 - Sổ kế toán chi tiết chiết khấu thương mại công ty cổ phần Giầy Việt
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT CHIẾT KHẤU THƢƠNG MẠI
Tháng 10 năm 2013
Tên tài khoản: Chiết khấu thƣơng mại. Số hiệu TK: 521
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TKĐƢ
Số phát sinh Số dƣ Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dƣ đầu kỳ
25/10 PC25/10 25/10 Chiết khấu NH TMCP Nam Việt 1111 1.019.000 1.019.000
31/10 PKT 31/10 Cộng số phát sinh trong kỳ 1.019.000 1.019.000
Số dƣ cuối kỳ Phiếu nhập kho, biên bản trả
hàng, chiết khấu. Hoá đơn GTGT, phiếu chi…
Phần mềm kế toán Lạc Việt
Sổ kế toán chi tiết, Sổ cái 521,531,532
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
SỔ CÁI
Từ ngày 01/10/2013-31/10/2013
Tên tài khoản: Chiết khấu thƣơng mại hàng bán - Số hiệu TK: 521 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dƣ đầu kỳ
31/10 PC25/10 25/10 Chiết khấu NH TMCP Nam Việt 1111 1.019.000
31/10 PKT 31/10 Cuối kỳ kết chuyển 5111 1.019.000
Cộng phát sinh trong tháng 1.019.000 1.019.000
Ngày 31 tháng 10 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên và đóng dấu)
Bảng 2.9 - Sổ cái chiết khấu thương mại công ty cổ phần Giầy Việt
Hàng bán bị trả lại:
Ngày 27/10/2013, đại lý Mạo Khê – Hà Nội thông báo có lô hàng giầy gia công bị lỗi
chỉ sai quy cách nên yêu cầu trả lại số hàng đã mua với giá chƣa thuế 5.085.000đ, thuế suất 10%. Sau khi kiểm tra xem xét công ty đã đồng ý nhận lại. Công ty đã nhận lại hàng và lập phiếu nhập kho số 112 (trang 60). Công ty chƣa thanh toán tiền cho đại lý. Kế toán ghi nhận:
Nợ 531 : 5.085.000
Nợ 33311 : 508.500
Có 131: 5.593.500
Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại (ngày 27/10/2013)
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Giầy Việt
180-182 Lý Chính Thắng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp.HCM MST:0302247980-1
PHIẾU NHẬP KHO
Địa chỉ: 22 Trần Huy Liệu, P.12, Q. Phú Nhuận , TP.HCM PNK112 Ngày nhập: 27/10/2013 – Nhập kho số 2
STT TÊN HÀNG ĐVT MÀU SL ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN
01 Giầy nam (TC915S) Đôi DE 05 310.000 1.550.000
02 Giầy nữ (ES.A1088S) Đôi DE 05 298.000 1.490.000