5. Giới thiệu kết cấu bài khóa luận tốt nghiệp
1.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán
Chiết khấu thƣơng mại:
+ Kế toán dùng tài khoản 521- "Chiết khấu thƣơng mại" để theo dõi khoản chiết khấu thƣơng mại".
+ Chiết khấu thƣơng mại là khoản khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng mua hàng với khối lƣợng nhiều theo đúng chính sách chiết khấu thƣơng mại của doanh nghiệp đã quy định.
+ Nếu ngƣời mua hàng nhiều lần mới đạt đƣợc lƣợng hàng mua đƣợc hƣởng chiết khấu, thì khoản chiết khấu thƣơng mại này đƣợc ghi giảm trừ vào giá bán trên "Hóa đơn GTGT" hoặc "Hóa đơn bán hàng" lần cuối cùng. Nếu khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thƣơng mại ngƣời mua đƣợc hƣởng lớn hơn số tiền bán hàng đƣợc ghi trên hóa đơn lần cuối cùng, thì phải chi tiền chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua. Khoản chiết khấu thƣơng mại này đƣợc hạch toán vào tài khoản 521.
+ Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thƣơng mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán ra.
+ Cuối kỳ, khoản chiết khấu thƣơng mại đƣợc kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần của khối lƣợng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
Hàng bán bị trả lại:
+ Kế toán dùng tài khoản 531 "Hàng bán bị trả lại" để theo dõi khoản hàng bán bị trả lại.
+ Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản hàng bán bị trả lại (tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn) sẽ đƣợc ghi nhận bên "Nợ" tài khoản 531 "Hàng bán bị trả lại". Cuối kỳ, kết chuyển tổng giá trị hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
+ Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi đƣợc ghi nhận vào tài khoản 641 "Chi phí bán hàng".
+ Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hóa và xử lý theo chính sách tài chính, thuế hiện hành.
Giảm giá hàng bán:
+ Kế toán dùng tài khoản 532 "Giảm giá hàng bán" để theo dõi khoản giảm giá hàng bán. + Kế toán ghi nhận khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế vào bên "Nợ" của tài khoản 532 "Giảm giá hàng bán".
Cuối kỳ, kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ", hoặc tài khoản 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ.
1.2.2.3 Chứng từ hạch toán
+ Chiết khấu thƣơng mại: Chế độ tài chính của doanh nghiệp về chiết khấu thƣơng mại, hóa đơn bán hàng.
+ Hàng bán bị trả lại: Văn bản trả lại của ngƣời mua, phiếu nhập kho số hàng trả lại. + Giảm giá hàng bán: Công văn đề nghị giảm giá hoặc chứng từ đề nghị giảm giá có sự đồng ý cả ngƣời mua và ngƣời bán.
1.2.2.4 Sổ kế toán
+ Chiết khấu thƣơng mại: Sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 521. + Hàng bán bị trả lại: Sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 531. + Giảm giá hàng bán: Sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản 532.
1.2.2.5 Tài khoản sử dụng
+ Kế toán sử dụng tài khoản 521 “Chiết khấu thƣơng mại” theo dõi CKTM bán hàng + Kế toán sử dụng tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” theo dõi hàng bán bị trả lại. + Kế toán sử dụng tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” theo dõi giảm giá hàng bán.
Kết cấu tài khoản 521, 531, 532
Nợ Tài khoản 521, 531, 532 Có
Khoản chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại, tập hợp các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh vào TK 511 để tính doanh thu thuần.
1.2.2.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu
Chiết khấu thƣơng mại:
Phản ánh số chiết khấu thƣơng mại thực tế phát sinh trong kỳ: Nợ TK 521: Chiết khấu thƣơng mại
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131: Số tiền đƣợc hƣởng chiết khấu
Cuối kỳ, kết chuyển khoản chiết khấu thƣơng mại phát sinh trong kỳ vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc doanh thu nội bộ:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 521: Chiết khấu thƣơng mại
Hàng bán bị trả lại:
Khi DN nhận lại sản phẩm, hàng hoá bị trả lại, kế toán phản ánh GVHB bị trả lại: + Trƣờng hợp DN hạch toán HTK theo PP kế khai thƣờng xuyên, ghi nhận:
Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Hàng chƣa về nhập kho)
Nợ TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hoá (Hàng đã nhập kho) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
+ Trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toán HTK theo PP kiểm kê định kỳ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (Đối với hàng hoá)
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Nợ TK 631 - Giá thành phẩm ( Đối với thành phẩm) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
Trƣờng hợp thanh toán với ngƣời mua về số tiền của hàng bán bị trả lại:
+ Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phƣơng pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 531 - Hàng bị trả lại
Nợ TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng của hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131 - (Số tiền trả lại cho khách hàng)
+ Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tƣợng không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc chịu thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp trực tiếp:
Nợ TK 531 - Hàng bán trả lại
Có TK 111, 112, 131 - Số tiền trả lại cho khách hàng Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại ( nếu có):
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 141,..
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại trong kỳ vào TK 511, 512: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại
Giảm giá hàng bán:
Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho ngƣời mua:
+ Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp
Có TK 111, 112, 131 - Số tiền đƣợc giảm giá
+ Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán
Có TK 111, 112, 131,... - Tổng số tiền đƣợc giảm giá
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ trị giá của hàng giảm giá phát sinh trong kỳ vào tài khoản 511 hoặc tài khoản 512 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
1.2.2.7 Sơ đồ hạch toán
TK 131, 111, 112 TK 521,531,532 TK 511, 512 Các khoản làm giảm doanh thu Cuối kỳ kết chuyển.
TK 3331 Ghi giảm thuế GTGT.
TK 632 TK 156, 157 Giá vốn hàng trả lại nhập kho
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán các khoản làm giảm trừ doanh thu