5. Giới thiệu kết cấu bài khóa luận tốt nghiệp
1.3 Kế toán giá vốn hàng bán, chi phí
1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.1.1 Khái niệm
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (VAS 02) “Hàng tồn kho”:
“Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ) đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc là giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.”
1.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán
+ Kế toán dùng TK 632 “Giá vốn hàng bán” theo dõi giá vốn của hàng bán trong kỳ. + Kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hóa, chi phí liên quan đến dịch vụ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh, cho thuê bất động sản đầu tƣ, vào bên Nợ của tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”. Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng thực bán vào bên Nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh thực hiện trong kỳ.
+ Giá vốn hàng bán là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh số tiền đƣợc trừ ra khỏi doanh thu thuần để tính kết quả kinh doanh (lợi nhuận gộp và lợi nhuận thuần) của từng kỳ kế toán. Trong điều kiện doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Trị giá vốn hàng hóa, dịch vụ bán trong kỳ. Chi phí SX, tự chế TSCĐ vƣợt trên định mức Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Giảm giá vốn hàng bán.
Kết chuyển toàn bộ số giá vốn sang tài khoản doanh thu.
xuyên, giá vốn hàng bán là một chi phí thƣờng đƣợc ghi nhận với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí đƣợc trừ.
+ Nội dung cơ bản của chỉ tiêu giá vốn hàng bán ở các doanh nghiệp sản xuất là giá thành sản xuất thực tế của những sản phẩm, dịch vụ đã bán đƣợc trong kỳ kế toán. Ngoài ra còn có các khoản khác cũng đƣợc tính vào chỉ tiêu giá vốn hàng bán trong kỳ, đó là:
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp trên mức bình thƣờng. - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Trƣờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho
đƣợc lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trƣớc thì số chênh lệch đó phải đƣợc hoàn nhập và ghi giảm giá vốn hàng bán.
- Phản ánh hao, hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi bắt cá nhân bồi thƣờng. Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt mức không tính vào nguyên giá TSCĐ.
1.3.1.3 Chứng từ hạch toán
Phiếu xuất, nhập kho, bảng kê bán hàng của đại lý. Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, hóa đơn bán hàng. Bảng tổng hợp nhập xuất tồn, bảng phân bổ chi phí mua hàng.
Bảng phân bổ chi phí giá vốn, bảng phân bổ chi phí vƣợt định mức. Biên bản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, biên bản kiểm kê hàng tồn kho.
1.3.1.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632. sổ cái tài khoản 632.
1.3.1.5 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” để theo dõi giá vốn thành phẩm. Kết cấu tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
Nợ TK 632 Có
1.3.1.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu
Theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên:
Khi xuất kho hàng hoá, thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hoá Khi xuất kho thành phẩm gửi đi bán đã xác định tiêu thụ:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi đi bán
Nhập lại kho số thành phẩm, hàng hoá đã bán bị khách hàng trả lại, kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hoá
Nợ TK 157 - Gửi ở kho của khách hàng
Cuối kỳ, DN lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho:
+ Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trƣớc, số chênh lệch ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
+ Ngƣợc lại, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trƣớc, số chênh lệch ghi:
Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ:
Đối với DN SXKD, đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho đầu kỳ, trị giá của thành phẩm đã gửi bán nhƣng chƣa bán vào TK 632, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155, 157 - Thành phẩm, hàng gửi đi bán
Giá thành của thành phẩm nhập kho, giá thành dịch vụ đã hoàn thành, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 631 - Giá thành sản xuất
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên “Nợ” TK 155: Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 : Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
1.3.1.7 Sơ đồ hạch toán
TK 155, 156 TK 632 TK 155, 156 Xuất hàng hoá bán Nhập lại kho hàng bán bị trả lại. cho khách hàng.
TK 159 TK 159 Trích lập dự phòng giảm giá Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. hàng tồn kho.
TK 155 TK 911 TK 157
Xuất kho, Hàng gởi bán xác Kết chuyển giá vốn hàng bán hàng gởi bán định đã tiêu thụ để xác định kết quả kinh doanh.
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Các khoản chi phí của hoạt động tài chính Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tƣ ngắn hạn, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ
1.3.2 Kế toán chi phí tài chính1.3.2.1 Khái niệm 1.3.2.1 Khái niệm
Chi phí tài chính là những chi phí và khoản chi liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động về đầu tƣ tài chính nhƣ: chiết khấu thanh toán, lỗ do chuyển nhƣợng chứng khoán, lỗ do góp vốn liên doanh, chi phí cho vay và đi vay, khoản lỗ khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái...
1.3.2.2 Nguyên tắc hạch toán
Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí tài chính” theo dõi chi phí tài chính trong kỳ.
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán. Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái. Cuối năm, kế toán kết chuyển chi phí tài chính vào bên Nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong năm.
1.3.2.3 Chứng từ hạch toán
Phiếu tính lãi, phiếu chi và các chứng từ có liên quan.
1.3.2.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 635, sổ cái tài khoản 635.
1.3.2.5 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 635 - Chi phí tài chính để hạch toán. Kết cấu TK 635 - Chi phí tài chính
Nợ TK 635 Có
1.3.2.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu
Khi phát sinh chi phí liên quan đến đầu tƣ chứng khoán, cho vay, góp vốn, trả lãi vay, lỗ do mua bán ngoại tệ, các chi phí khác liên quan đến hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 111, 112, 141
Khi bán, chuyển nhƣợng các khoản đầu tƣ mà bị lỗ (giá bán < giá vốn): Nợ TK 111, 112 - (Giá bán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ = giá bán – giá vốn) Có TK 128, 228 - (Giá vốn)
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112,.. - (Theo tỷ giá bán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Số tiền chênh lệch lỗ) Có TK 111, 112,.. (Theo tỷ giá ghi sổ)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 142, 242 - (lãi trả chậm/ số kỳ phân bổ)
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính trong kỳ sang TK 911 để xác định KQKD: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 - Chi phí tài chính
1.3.2.7 Sơ đồ hạch toán
TK 111, 112, 141 TK 635 TK 129, 229 Chi phí liên quan hoạt động Dự phòng giảm giá đầu tƣ
đầu tƣ, cho vay, góp vốn.
TK 221, 222, 223 TK 911 Lỗ do chuyển nhƣợng CK Kết chuyển chi phí tài chính.
đầu tƣ vào công ty con.
TK 413 Lỗ do chênh lệch tỷ giá.
TK 335
Lãi đi vay phải trả. TK 129, 229
Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn.
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
1.3.3 Kế toán chi phí bán hàng 1.3.3.1 Khái niệm 1.3.3.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhƣ: Tiền lƣơng phải trả cho nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng, chi phí vật liệu bao bì, khấu hao tài sản cố định thực tế phát sinh trong kỳ.
1.3.3.2 Nguyên tắc hạch toán
Kế toán dùng tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” để theo dõi chi phí bán hàng trong kỳ. Chi phi bán hàng phát sinh trong kỳ đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Chi phí bán hàng ghi nhận vào bên Nợ tài khoản 641 “chi phí bán hàng”. Tùy theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể đƣợc mở thêm một số nội dung chi phí. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh hoạt động trong kỳ.
1.3.3.3 Chứng từ hạch toán
Hoá đơn bán hàng, hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu chi, giấy thanh toán tạm ứng, phiếu xuất kho công cụ dụng cụ, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định...
1.3.3.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 641, sổ cái tài khoản 641.
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang tài khoản doanh thu
Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ. sinh trong kỳ
Kế toán sử dụng tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” để theo dõi chi phí bán hàng. Tài khoản này có 7 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 6411: “Chi phí nhân viên”
+ Tài khoản 6412: “Chi phí vật liệu bao bì”
+ Tài khoản 6413: “Chi phí dụng cụ, đồ dùng
+ Tài khoản 6414: “Chi phí khấu hao TSCĐ” + Tài khoản 6415: “Chi phí bảo hành”
+ Tài khoản 6417: “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
+ Tài khoản 6418: “Chi phí bằng tiền khác”
Kết cấu TK 641 – Chi phí bán hàng.
Nợ TK 641 Có
1.3.3.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu
Tiền lƣơng, phụ cấp và các khoản trích theo lƣơng cho nhân viên bán hàng: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 334, 338,...
Chi phí điện nƣớc, điện thoại dịch vụ mua ngoài, giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,... phục vụ cho bộ phận bán hàng:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 131, 152, 153,... Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 214 - Chi phí khấu hao TSCĐ Trƣờng hợp sử dụng PP trích trƣớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
+ Khi trích trƣớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 335 - Chi phí phải trả + Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả
Có TK 111, 112, 331, 241, 152,..
Thành phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ dùng vào hoạt động bán hàng và CCDV: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp NN (nếu có) Hoa hồng bán hàng bên giao địa lý phải trả cho bên nhận đại lý:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 131, 111, 112,...
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh vào TK 911, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng
1.3.3.7 Sơ đồ hạch toán
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 152 Chi phí nhân viên bán hàng Các khoản ghi giảm chi phí
bán hàng
TK 152, 153, 155, 111 TK 911 Chi phí NVL, CCDC,thành phẩm Kết chuyển chi phí bán hàng. Chi phí bằng tiền khác.
TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ
phục vụ cho bán hàng. TK 142, 335
Chi phí bán hàng phân bổ, chi phí trích trƣớc.
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
1.3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 1.3.4.1 Khái niệm 1.3.4.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí có liên quan chung tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp, bao gồm: tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng, văn phòng phẩm, khấu hao TSCĐ, chi phí văn phòng...
1.3.4.2 Nguyên tắc hạch toán
Kế toán dùng tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” để theo dõi khoản chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định và yêu cầu quản lý ở doanh nghiệp nhƣ: tiền lƣơng, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, vật liệu, văn phòng phẩm, khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài khác… chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ đƣợc ghi vào bên “Nợ” tài khoản 642.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên “Nợ” tài khoản 911 “Xác định kết quả hoạt động kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh hoạt động trong kỳ.
1.3.4.3 Chứng từ hạch toán
Bảng lƣơng và các khoản trích theo lƣơng, phiếu xuất kho, phiếu chi, hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, bảng kê thanh toán tạm ứng…
1.3.4.4 Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 642, sổ cái tài khoản 642.
1.3.4.5 Tài khoản sử dụng
SVTH: HÀ ANH TUẤN
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả, dự phòng trợ cấp mất việc làm.
Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả, dự phòng trợ cấp mất việc làm. Kết chuyển toàn bộ số chi phí quản lý DN sang tài khoản doanh thu.
Tài khoản 642 không có số dƣ cuối kỳ và chia thành 8 tài khoản cấp 2: + TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
+ TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
+ TK 6426: Chi phí dự phòng
+ TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418: Chi phí khác bằng tiền