6. Những đóng góp và hạn chế của đề tài
2.2.4.7. Công tác thực hiện chính sách giãn nộp thuế TNCN trong 6 tháng đầu
năm 2009.
Thực hiện nhóm giải pháp về thuế nhằm góp phần ngăn chặn suy giảm, duy trì tốc độ tăng trưởngkinh tế và đảm bảo an sinh xã hội theo tinh thần Nghị quyết số 30 của Chính Phủ, ngày 6/2/2009, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 27/2009/TT-BTC hướng dẫn thực hiện tạm thời việc giãn nộp thuế TNCN. Theo đó, đối t ượng thuộc diện được giãn nộp thuế TNCN sẽ chỉ phải kê khai mà không nộp thuế trong thời gian 5 tháng, từ 1/1/2009 – 31/5/2009.
Đối tượng được giãn nộp thuế TNCN có 2 nhóm:
- Một là, các cá nhân cư trú có thu nh ập chịu thuế từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương tiền công, thu nhập từ đầu t ư vốn, chuyển nhượng vốn, từ bản quyền, nh ượng quyền thương mại, thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng.
- Hai là, các cá nhân không cư trú có thu nh ập chịu thuế từ đầu t ư vốn, chuyển nhượng vốn, thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại.
Các đối tượng không được giãn nộp thuế bao gồm: Cá nhân c ư trú và cá nhân không cư trú có thu nh ập từ chuyển nhượng bất động sản; có thu nhập từ trúng th ưởng xổ số; khuyến mại; cá c ược, casino; và các hình thức trúng thưởng khác; Cá nhân không cư trú có thu nh ập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền l ương, tiền công; thu nhập từ nhận thừa kế, thu nhập từ nhận quà tặng.
Việc xác định cá nhân không c ư trú có các khoản thu nhập phát sinh tại Việt Nam không thuộc diện được giãn nộp thuế, cụ thể bao gồm các tr ường hợp sau: Cá nhân không hiện diện tại Việt Nam; Cá nhân rời Việt Nam tr ước ngày 30/6/2009; Cá nhân đến Việt Nam từ ngày 01/01/2009 nhưng không xác đ ịnh rõ thời gian rời Việt Nam, không có nơi ở đăng ký thường trú hoặc không có hợp đồng thuê nhàở có thời hạn từ 90 ngày trở lên tại Việt Nam.
Về thoái trả thuế TNCN, Công văn 1823 ngày 18/2/2009 cũng phân biệt cụ thể 2 trường hợp, theo đó, nếu trước ngày ban hành thông tư 27/2009/TT-BTC, đơn vi chi trả thu nhập đã tạm khấu trừ thuế nhưng chưa nộp vào NSNN thì đơn vị chi trả thu nhập có trách nhiệm thoái trả số thuế đã tạm khấu trừ cho từng cá nhân. Nếu trong trường hợp số thuế được giãn đã nộp vào NSNN thì căn cứ các chứng từ đã nộp ngân sách, cơ quan thuế có trách nhiệm thông báo đến từng tổ chức, cá nhân để thực hiện hoàn trả lại tiền thuế
Qua tổng hợp của Cục Thuế Khánh Hòa báo cáo Bộ Tài chính (bảng 2.11), tính đến cuối tháng 4/2009, số cá nhân đ ược giãn nộp thuế trong tỉnh là 31.778 người, trong đó chủ yếu là thu nhập từ tiền lương tiền công và thu nhập từ kinh doanh, với số thuế được giãn nộp lên đến 26.953,32 triệu đồng. Đồng thời, trong 4 tháng Cục Thuế cũng đã thực hiện hoàn thuế TNCN cho các đối t ượng được giãn thuế bao gồm 12 lượt tổ chức cá nhân khấu trừ thuế, 7 lượt cá nhân khai thuế trực tiếp với số tiền đã được hoàn lên đến 258,58 triệu đồng.
Số tiền thuế được giãn nộp này cùng với các khoản thuế được miễn, giảm và giãn khác đã góp phần quan trọng làm gói giải pháp kích cầu của Chính phủ bước đầu phát huy hiệu quả trong cuộc sống, đặc biệt là trên các lĩnh vực: kích thích đầu t ư phát triển sản xuất kinh doanh và kích cầu tiêu dùng.
Bảng 2.11: Bảng tổng hợp tình hình giãn nộp thuế TNCN theo h ướng dẫn tại Thông tư số 27/2009/ TT-BTC ngày 6/2/2009 của Bộ Tài chính
Lũy kế từ Tháng 1/2009 đến Tháng 4/2009 SỐ LƯỢNG SỐ TIỀN STT CHỈ TIÊU Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế (lượt) Cá nhân được giãn nộp thuế (lượt người) Số thuế đã giãn nộp (Triệu đồng) CÁ NHÂN CƯ TRÚ 2.191 31.778 26.953,32
1 TN từ tiền lương tiền công 342 23.898 23.324,08
2 TN từ kinh doanh 1.846 7.527 3.257,75
3 TN từ đầu tư vốn 2 92 69,78
4 TN từ chuyển nhượng vốn - 236 61,26
Chuyển nhượng vốn góp - 236 61,26
Chuyển nhượng chứng khoán - - -
5 TN từ tiền bản quyền - - -
6 TN từ nhượng quyền thương
mại - - -
7 TN từ nhận thừa kế - 1 3,90
8 TN từ nhận quà tặng 1 24 236,56
CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ
1 TN từ đầu tư vốn
2 TN từ chuyển nhượng vốn
Chuyển nhượng vốn góp
Chuyển nhượng chứng khoán
3 TN từ tiền bản quyền
4 TN từ nhượng quyền thương mại
Tuy nhiên chính sách giãn nộp thuế TNCN của Chính Phủ cũng gây ra không ít lúng túng cho cơ quan thu ế và cả người nộp thuế. Trong quá trình triển khai có nhiều khó khăn hạn chế do các chương trình phần mềm quản lý thuế và hỗ trợ kê khai chưa có sự thay đổi nhanh chóng để thích ứng kịp với sự thay đổi chính sách n ên cơ quan thuế phải thực hiện các công việc theo dõi và cập nhật số liệu một cách thủ công, dễ dẫn đến sai sót trong bối cảnh số lượng công việc quá nhiều. Trong thời gian đầu, phần mềm vẫn thực hiện tính phạt số thuế TNCN trễ hạn kèm theo số thuế các loại thuế khác như TNDN, GTGT bị trễ hạn dẫn đến tính phạt sai cho doanh nghiệp, buộc
doanh nghiệp phải làm việc lại với cơ quan thuế.
Theo quy định trong thời gian giãn nộp thuế TNCN, các doanh nghiệp, đ ơn vị chi trả vẫn tính số thuế khấu trừ và nộp tờ khai tháng hoặc quý cho c ơ quan thuế, nhưng rất nhiều doanh nghiệp không biết, cứ nghĩ là trong thời gian giãn nộp nên không nộp tờ khai, dẫn đến c ơ quan thuế phải lập thông báo yêu cầu nộp tờ khai, lập biên bản xử lý vi phạm chậm nộp tờ khai theo quy định của Luật Quản lý Thuế. Dù hình phạt cũng chỉ là phạt cảnh cáo chứ chưa đến mức phải phạt tiền nh ưng điều này cũng gây phiền phức và mất công cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế.
Cơ quan thuế đã tốn kém nhiều về nhân lực, vật lực, thời gian để thực hiện chính sách giãn thuế TNCN nhưng hiệu quả mang lại của chính sách kích cầu cần phải được xem xét. Những ng ười có thu nhập thấp dưới 10 triệu mới thật sự cần đến chính sách giãn thuế, giảm thuế của nhà nước vì họ có những nhu cầu thiết yếu bắt buộc phải chi tiêu mà không có tích luỹ. Ngược lại những người có thu nhập quá cao thì họ không còn có nhu cầu mua sắm nhiều khi mà họ đã có quá đầy đủ; lại được giãn nộp thuế như thời gian qua thì lại tăng tích luỹ. Như vậy chính sách giãn và giảm nếu áp dụng đại trà với tất cả các đối tượng thì không thể mang đến hiệu quả kích cầu cao mà lại làm tăng thêm khoảng cách giàu nghèo trong xã hội do người có tiền có thu nhập càng cao lại có thể tích luỹ càng nhiều. Đó là lý do Chính Phủ đề xuất Quốc Hội miễn thuế TNCN trong năm 2009 đối với những các nhân có số thuế phải đóng dưới 200.000 đồng/1 tháng, những cá nhân còn lại chỉ phải đóng thuế TNCN phần trên mức 200.000 đồng/1 tháng.
Tại Thông tư 27 qui định thời gian giãn nộp thuế đến hết ngày 31/5/2009 nhưng cho đến ngày 12/6/2009 mới có văn bản hoả tốc của Bộ Tài chính số 3260/CT- THNVDT thông báo tiếp tục giãnđến hết ngày 30/6/2009 thì quá chậm trễ, khiến cho việc thực hiện và hướng dẫn chính sách thuế vô c ùng lúng túng. Cơ quan thu ế đã thu thuế TNCN khấu trừ 10% trong khoảng thời gian ch ưa có văn bản từ ngày 01/6/2009 đến 12/6/2009, rồi sẽ phải giải quyết các hồ s ơ hoàn thuế do đã nộp thuế TNCN trong thời gian được giãn nộp như tháng 01/2009 vừa qua. Cơ quan thuế phải tiếp tục bị tăng một khối lượng công việc mà đáng ra nếu văn bản ban hành kịp thời thì không phải thực hiện.
2.2.5. Những hạn chế khó khăn gặp phải
Công tác quản lý thuế TNCN đã có những bước tiến đáng kể trong thời gian qua. Tuy nhiên trong quá trình thực hiện vẫn gặp một số khó khăn và chính sách thuế cũng còn nhiều vấn đề chưa thật sự hợp lý, gây ra nhiều tranh cãi của dư luận, cụ thể là:
2.2.5.1. Về chính sách thuế thu nhập cá nhân
Do doanh nghiệp tư nhân hội đủ điều kiện về quy mô, vốn, lao động v à đăng ký kinh doanh theo quy định của Luật Doanh nghiệp, cho nên để bìnhđẳng với các doanh nghiệp khác thì DNTN phải nộp thuế TNDN theo luật thuế TNDN. Tuy nhiên, phần thu nhập còn lại của chủ DNTN lại được miễn thuế, nhiều ý kiến cho rằng nh ư vậy là không công bằng với các cổ đông trong các DN cổ phần, công ty TNHH; vì xét về bản chất thì phần thu nhập còn lại của chủ DNTN cũng là thu nhập do lao động và đầu tư vốn trực tiếp. Do đó chủ DNTN cũng phải nộp thuế TNCN với mức thuế suất 5% nh ư đối với đầu tư vốn khác.
b) Chính sách thuếTNCN đối với cá nhân không cư trú
Theo Mục II, phần C Thông tư 84/2008/TT-BTC quy định: “Thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không c ư trú = Tổng số tiền công, tiền lương mà cá nhân không cư trú nh ận được bằng tiền hay không bằng tiền x Thuế suất 20%”. Em thấy mức thuế suất 20% l à tương đối cao (vì họ không được giảm trừ gia cảnh và các khoản khác như cá nhân cư trú). Em đ ề nghị mức thuế suất 10% hoặc vài ba bậc luỹ tiến dành riêng cá nhân không cư trú đ ể đảm bảo công bằng. Vì mức thuế suất cao ảnh hưởng đến chính sách thu hút các chuy ên gia nước ngoài có trình độ kỹ thuật và quản lý cao công tác trong thời gian ngắn (d ưới 3 tháng). Bên cạnh đó, nếu các cá nhân này có khoản đóng góp từ thiện thì cũng nên giảm trừ vào thu nhập; vừa tỏ tấm lòng cảm ơn của Chính Phủ vàNhà nước ta đối với tấm lòng nhân đạo, sự giúp đỡ của bạn bè quốc tế; vừa khuyến khích họ giúp đỡ ng ười nghèo, người già neo đơn, trẻ mồ côi hoặc người dân gặp thiên tai.
c) Chính sách thuế TNCN đối với chuyển nh ượng bất động sản
Từ 1/1/2009, người có từ hai bất động sản trở lên, khi bán sẽ phải nộp thuế thu nhập cá nhân. Tuy nhiên, nhiều người có trách nhiệm của ngành thuế thừa nhận vẫn còn kẽ hở lớn trong việc thực hiện quy định này.
- Thứ nhất là việc tính thuế chỉ xảy ra khi có sự chuyển nh ượng và được cơ quan nhà nước chứng thực. Trường hợp giấy tờ chuyển nh ượng nhà, đất ở viết tay giữa các cá nhân như trước đây không được tính là có căn cứ pháp lý, do đó gây nhiều thủ tục phức tạp cho các cơ quan chức năng và cơ quan thuếtrong việc xác thực chứng từ. - Thứ hai là hiện nay cơ quan thuếthừa nhận chưa xử lý được trường hợp như người có hai bất động sản ở hai địa ph ương khác nhau, khi h ọ chuyển nhượng nhà đất ở địa phương nào thì chỉ kê khai với cơ quan thuế địa phương đó một bất động sản để không phải chịu thuế. Lý do là vì hệ thống đăng ký đất đai của chúng ta trên toàn quốc chưa kiểm soát được một người hiện có bao nhiêu bất động sản. “Với cách quản lý đất đai manh mún nh ư hiện nay, việc phát hiện các tr ường hợp trốn, không khai báo nộp thuế như nêu trên là không th ể thực hiện ngay được”
-Thứ ba, luật cũng không quy định số lần đ ược cho, tặng nhà, đất ở. Vì vậy người sở hữu ba đến bốn căn nhà có thể làm thủ tục cho, tặng người thân như bố, mẹ, anh chị em rồi bán căn nhà còn lại theo diện bất động sản duy nhất. Sau đó lại tiếp tục làm thủ tục nhận cho, tặng lại lần l ượt các căn nhà còn lại để bán theo hình thức như trên để trốn thuế. Đây cũng là kẽ hở cần phải được xử lý
d) Chính sách thuế TNCN đối với chứng khoán
Đầu tư chứng khoán đã nằm “ngoài vùng phủ sóng” của thuế TNCN suốt 8 năm qua. Từ 1/1/2009, lợi nhuận thu đ ược từ chứng khoán sẽ phải chịu thuế có lẽ không phải là quá muộn. Những nhà đầu tư có lợi nhuận đã sẵn sàng nộp thuế nộp thuế. Chỉ có điều thu và nộp sao cho công bằng. Điểm này vấn còn gây nhiều băn khoăn cho người nộp thuế
- Thứ nhất, phương thức tính thu nhập chịu thuế căn cứ trên giá mua và giá bán chứng khoán. Nhưng có những khoản mua bán mà giá cả khó kiểm soát thì cơ quan thuế được quyền ấn định giá. Đây l à điểm dễ gây thiệt thòi cho nhàđầu tư. Chẳng hạn: “Thu nhập từ cổ phiếu được mua thêm cho cổ đông hiện hữu theo giá thấp h ơn giá thị trường, thì thu nhập tính thuế được xác định bằng giá thị tr ường của cổ phiếu trừ đi giá vốn của cổ phiếu thưởng mà cổ đông phải đóng góp”. Ở đây các nhà làm luật đã quên rằng, vào ngày được hưởng quyền mua cổ phiếu giá thấp đó hoặc ngày chi trả cổ tức (gọi là ngày giao dịch hưởng quyền), giá cổ phiếu mà cổ đông đang nắm giữ đã được điều chỉnh giảm tương ứng. Cho nên số lượng cổ phiếu của cổ đông có tăng lên, nhưng tổng giá trị vẫn giữ nguyên (bình quân số tiền mua thêm cổ phiếu giá thấp). Do đó, đánh thuế thu nhập từ sự chênh lệch mua bán cổ phiếu giá thấp là không công bằng. - Thứ hai, Thông tư 84/2008/TT-BTC quy định: “Trường hợp trên hợp đồng không ghi giá chuyển nhượng, hoặc ghi giá chuyển nh ượng thấp hơn giá theo sổ sách kế toán của đơn vị có chứng khoán được chuyển nhượng tại thời điểm bán, thì giá chuyển nhượng chứng khoán được xác định theo sổ sách kế toán của công ty phát hành tại thời điểm bán.”. Em thấy quy định như vậy là chưa chính xác. V ừa qua, khi VN-Index sụt giảm, nhiều nhà đầu tư đã chấp nhận bán cổ phiếu thấp h ơn cả giá sổ sách kế toán của doanh nghiệp. Trên sàn, nhiều cổ phiếu thấp hơn mệnh giá, ngoài thị trường OTC cũng vậy. Lấy giá sổ sách kế toán để làm căn cứ là không hiện thực, bởi giá này cũng xê dịch, phụ thuộc vào hiệu quả làm ăn của doanh nghiệp, vì có doanh nghiệp lỗ thì giá trị sổ sách tính thế nào. Có thể là cơ quan thuế đưa ra những quy định trên để tránh việc nhà đầu tư khai thấp giá bán, khai cao giá mua chứng khoán để giảm bớt mức thu nhập chịu thuế. Tuy nhiên, việc chống thất thu thuế thế nào cũng phải dựa trên thực tế cuộc sống, nếu không nó sẽ không khả thi.
+ Phương thức 1: Đăng ký tạm nộp thuế TNCN theo từng lần chuyển nh ượng, quyết toán theo năm, áp dụng thuế suất 20%/năm.
+ Phương thức 2: Áp dụng thuế suất 0,1% trên giá trị mỗi lần chuyển nhượng.
Theo phương thức 1, nhà đầu tư phải đăng ký thuế và có mã số thuế, mở sổ sách kế toán và lưu trữ toàn bộ chứng từ liên quan, thực hiện đăng ký với c ơ quan thuế áp dụng thuế suất 20% (chậm nhất là ngày 30/3/2009, từ năm 2010 chậm nhất là ngày 31/12 năm trước, còn mới đầu tư thì chậm nhất là ngày 15 kể từ ngày phát sinh giao dịch đầu tiên). Rõ ràng nhà đầu tư sẽ chọn phương thức 2 vì đơn giản hơn nhiều. Tuy nhiên, nếu theo phương thức 2 thì bất kể đầu tư lãi hay lỗ, cứ phát sinh chuyển nh ượng chứng khoán là nhà đầu tư phải nộp thuế. Còn chọn phương thức 1, việc tốn kém thời gian mở để sổ sách, quản lý chứng từ cả năm, quyết toán thuế , đi lại làm việc với cơ