6. Những đóng góp và hạn chế của đề tài
2.2.3.3. Quy trình khai thuế, quyết toán thuế
Theo quy định mới của Luật thuế TNCN đã giảm đáng kể số lượng người quyết toán, giảm gánh nặng về công việc , chi phí và thời gian cho cơ quan thuế và toàn xã hội.
a) Đốivới đơn vị chi trả thu nhập
a 1)Khai thuế tháng
- Nếu tổng số thuế thu nhập cá nhân trong 1 tháng đã khấu trừ theo từng loại tờ khai thấp hơn 5 triệu đồng thì tổ chức thì cá nhân chi trả thu nhập được kê khai, nộp tờ khai, nộp thuế theo quý, n ếu bằng hoặclớn hơn 5 triệu đồng thì khai theo tháng.
- Thời hạn nộp tờ khai tháng chậm nhất là ngày 20 tháng sau. - Thời hạn nộp tờ khai quý chậm nhất l à ngày 30 tháng đầu quý sau.
- Đơn vị chi trả khấu trừ thuế, khai và nộp tờ khai tháng/quý theo quy định tại thông tư 84/2008/TT-BTC:
Mẫu 02/KK-TNCN đối với thu nhập từ tiền l ương, tiền công
Mẫu 03/KK-TNCN đối với thu nhập từ đầu t ư vốn, chuyển nhượng chứng khoán, bản quyền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng
Mẫu 04/KK- TNCN đối với cá nhân không c ư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh
a 2) Khai quyết toán thuế
- Các tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập phải khấu trừ thuế không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không có khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai quyết t oán thuế TNCN.
- Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế và thời hạn nộp số thuế đã khấu trừ, số thuế còn phải nộp khi quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch.
- Hồ sơ khai quyết toán thuế (Theo thông t ư 84/2008/TT-BTC) bao gồm:
- Tờ khai quyết toán thuế TNCN theo mẫu số 05/KK-TNCN và các bảng kê chi tiết sau:
+ Bảng kê thu nhập từ tiền lương, tiền công trả cho cá nhân có ký hợp đồng lao động theo mẫu số 05A/BK-TNCN, không phân biệt thu nhập đã đến mức phải nộp thuế hay chưa phải nộp thuế.
+ Bảng kê thu nhập từ tiền lương, tiền công trả cho cá nhân không ký hợp đồng lao động theo mẫu số 05B/BK-TNCN.
- Trường hợp phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng chứng khoán, bản quy ền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng, phải lập tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân theo mẫu số 06/KK -TNCN
và các bảng kê chi tiết kèm theo tờ khai quyết toán ban h ành kèm theo Thông tư này. Cụ thể:
+ Bảng kê chi tiết theo mẫu 06A/BK-TNCN đối vớithu nhập từ đầu tư vốn. + Bảng kê chi tiết theo mẫu 06B/BK-TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.
+ Bảng kê chi tiết theo 06C/BK-TNCN áp dụng thu nhập từ bản quyền, nh ượng quyền thương mại.
+ Bảng kê chi tiết theo mẫu 06D/BK-TNCN áp dụng thunhập từ trúng thưởng.
b) Đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh
- Đối với cá nhân kinh doanh đã thực hiện chế độ kế toán, hoá đ ơn chứng từ: Tạm nộp thuế hàng quí, theo mẫu 08/KK-TNCN
- Đối với cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán đ ược doanh thu kinh doanh, không hạch toán được chi phí: Tạm nộp thuế hàng quí như đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo kê khai; riêng chi phí kinh doanh đư ợc xác định theo mức ấn định của c ơ quan thuế.
- Đối với cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện k hông đúng chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ phải khoán thuế: thực hiện khai thuế theo năm, theo mẫu 10/KK-TNCN hay 10A/KK-TNCN
+Thời hạn nộp tờ khai thuế chậm nhất là ngày 30 tháng 12 của năm trước.
+Trường hợp mới ra kinh doanh, thời hạn nộp hồ s ơ khai thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày bắt đầu kinh doanh
c) Khai thuế đối với nhóm kinh doanh
* Cá nhân đại diện cho nhóm kinh doanh thực hiện khai tạm nộp thuế hàng quí theo mẫu 08A/KK-TNCN.
* Cá nhân đứng tên đại diện cho nhóm kinh doanh thực hi ện quyết toán thuế cuối năm để xác định TNCT chung của cả nhóm và TNCT riêng của từng thành viên trong nhóm.
d) Khai thuế đối với cá nhân có thu nhập từ tiền l ương, tiền công
+ Khai thuế tháng: theo mẫu 07/KK-TNCN
- Cá nhân nhận thu nhập từ tiền l ương, tiền công do các tổ chức, cá nhân chi trả từ nước ngoài.
- Các cá nhân là người Việt Nam có thu nhập từ tiền l ương, tiền công do các tổ chức quốc tế, các Đại sứ quán, Lãnh sự quán đóng tại Việt Nam chi trả.
- Cá nhân khác có thu nhập từ tiền lương, tiền công không thuộc các trường hợp nêu trên không phải khai thuế tháng.
+ Khai quyết toán thuế:
- Có số thuế phải nộp trong năm lớn h ơn số thuế đã khấu trừ hoặc đã tạm nộp trong năm.
- Có yêu cầu về hoàn thuế hoặc bù trừ số thuế vào kỳ sau.
- Cá nhân cư trú là người nước ngoài khi kết thúc Hợp đồng làm việc tại Việt Nam trước khi xuất cảnh phải th ực hiện quyết toán thuế với c ơ quan thuế.
- Các trường hợp khác không phải khai quyết toán thuế.
Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập từ nh ượng quyền thương mại có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân tr ước khi chi trả thu nhập và nộp vào ngân sách nhà nước. Cá nhân có thu nhập từ nh ượng quyền thương mại không phải khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế.
+ Hồ sơ khai quyết toán thuế
- Tờ khai quyết toán thuế theo mẫu số 09/KK-TNCN, phụ lục theo mẫu số 09A/PL- TNCN, phụ lục theo mẫu số 09C/PL-TNCN (nếu có đăng ký giảm trừ gia cảnh) ban hành kèm theo Thông tư 84/2008/TT-BTC
- Các chứng từ chứng minh số thuế đã khấu trừ, đã tạm nộp trong năm.
- Trường hợp nhận thu nhập từ các tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh sự quán và nhận thu nhập từ nước ngoài phải có tài liệu chứng minh hoặc xác nhận về số tiền đã trả của đơn vị, tổ chức trả thu nhập ở n ước ngoài và kèm theo thư xác nh ận thu nhập năm theo mẫu số 20/TXN-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 84/2008/TT-BTC. + Cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền l ương, tiền công chỉ phải kê khai tạm nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh công và chỉ phải khai quyết toán thuế một trong các trường hợp sau:
Có tổng thu nhập chịu thuế bình quân tháng trên 4 triệu đồng. Có hồ sơ đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ số thuế nộp thừa vào kỳ sau.
e) Đối với thu nhập từ chuyển nh ượng bất động sản
- Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản không phân biệt thuộc đối tượng chịu thuế hay miễn thuế đều phải lập hồ s ơ khai thuế TNCN và nộp cùng hồ sơ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản. .
- Hồ sơ khai thuế bao gồm:
Tờ khaitheo mẫu 11/KK-TNCNđối với cá nhân chuyển nhượng bất động sản. Bản sao giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, giấy tờ chứng minh quyền sở hữu
nhà hoặc quyền sở hữu các công trình trênđất. Hợp đồng chuyển nhượng bất động sản.
Nếu cá nhân áp dụng tính thuế theo thuế suất 25% trên thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thì phải xuất trình thêm các chứng từ hợp lệ làm căn cứ chứng minh các loại chi phí sau:
+ Giá vốn của bất động sản.
+ Chi phí xây dựng cải tạo nhà và các công trình trên đất. + Các loại phí và lệ phí đã nộp.
+ Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nh ượng bất động sản. Các trường hợp chuyển nhượng bất động sản thuộc diện đ ược miễn thuế thu
nhập cá nhân phải kèm theo các giấy tờ làm căn cứ xác định thuộc đối tượng được miễn thuế
Căn cứ hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động chuyển nh ượng bất động sản, cơ quan thuế kiểm tra, xác định số thuế phải nộp và thông báo số thuế phải nộp hoặc xác nhận miễn thuế theo mẫu số 11-1/TB-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 84/2008/TT-BTC cho người nộp thuế biết trong thời hạn ba (03) ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ
a. Đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nh ượng vốn
- Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn phải khai thuế thu nhập cá nhân đồng thời với việc thực hiện các thủ tục chuyển quyền sở hữu phần vốn chuyển nhượng cho tổ chức, cá nhân khác theo quy định của pháp luật.
- Hồ sơ khai thuế gồm:
Tờ khai theo mẫu 12/KK-TNCN đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn
Hợp đồng chuyển nhượng vốn (bản sao).
Các chứng từ chứng minh chi phí liên quan đến việc xác định thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn.
- Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán đãđăng ký với cơ quan thuế nộp thuế TNCN theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% tính trên thu nhập và phải quyết toán thuế trong trường hợp:
Số thuế phải nộp tính theo thuế suất 20% lớn h ơn số thuế đã tạm khấu trừ theo thuế suất 0,1% trong năm.
Có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ số thuế vào năm sau.
- Hồ sơ quyết toán thuế gồm: (ban hành kèm theo Thông tư 84/2008/TT-BTC) Tờ khai quyết toán thuế theo mẫu13/KK-TNCN.
Bảng kê chi tiết chứng khoán đã chuyển nhượng trong năm theo mẫu 13A/BK- TNCN
Các hoá đơn, chứng từ chứng minh chi phí li ên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán.
Các chứng từ chứng minh số thuế đã khấu trừ trong năm.
g) Đối với thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng
theo từng lần phát sinh thu nhập từ thừa kế, quà tặng . Hồ sơ khai thuế gồm:
- Tờ khai thuế thu nhập cá nhân theo mẫu số 14/KK-TNCN đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng
- Bản sao giấy tờ pháp lý chứng minh quyền được nhận thừa kế, quà tặng
* Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế
Quy trình xử lý tờ khai và kế toán thuế tại Cục Thuế Khánh Hòa gồm 6 lưu trình đã quy định rõ trình tự thực hiện, phương pháp kiểm soát quá trình luân chuyển hồ sơ liên quan đến việc xử lý tờ khai và kế toán thuế; đảm bảo công tác giải quyết đúng đối tượng, đúng trường hợp và đúng thời gian quy định của pháp luật;
+ Lưu trình xử lý hồ sơ khai thuế
+ Lưu trình vi phạm về việc nộp hồ sơ khai thuế + Lưu trình gia hạn nộp hồ sơ khai thuế
+ Lưu trình xử lý chứng từ nộp thuế
+ Lưu trình theo dõi thu, nộp thuế của người nộp thuế + Lưu trình xác nhậnnghĩa vụ người nộp thuế
Dưới đây là 3 quy trình chính trong quá trình quản lý khai thuế Sơ đồ 2.2: Lưu trình xử lý hồ sơ khai thuế
TT
bước Trách nhiệm Nội dung công việc
Thời gian Biểu mẫu áp dụng B01 Phòng tuyên truyền hỗ trợ Trong ngày B02 Phòng tuyên truyền hỗ trợ 1 ngày B03 Phòng kê khai và kế 5 ngàyđ/v HS khai thuế tháng, quý. Nhận tờ khai từ NNT
Kiểm tra sơ bộ
Chuyển hồ sơ đến Phòng Kê khai và kế toán thuế
TT
bước Trách nhiệm Nội dung công việc
Thời
gian
Biểu mẫu
áp dụng
toán thuế 10 ngàyđ/v HS khai
thuế năm.
20 ngàyđ/v HS khai quyết toán năm
B04 Phòng kê khai và kế toán thuế 5 ngày 14/QTr- KK&KTT B05 Phòng kê khai và kế toán thuế
Sơ đồ 2.3: Lưu trình xử lý vi phạm về việc nộp hồ s ơ khai thuế
TT
bước
Trách
nhiệm Nội dung công việc Thời gian
Biểu mẫu áp dụng B01 Phòng kê khai và kế toán thuế Ngay sau ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuế 07a/QTr-KK&KTT B02 Phòng kê khai và kế toán thuế 5 ngày 18/QTr-KK&KTT 19/QTr-KK&KTT B03 Kiểm tra hồ sơ và thông báo
điều chỉnh tờ khai (nếu phát hiện lỗi)
Lưu hồ sơ
Lập danh sách NNT chưa nộp hồ sơ khai thuế
Thông báo cho NNT biết đã hết thời hạn nộp hồ sơ Phân loại A.TB bị trả lại do không tìm thấy dịa chỉ C.NNT vẫn không thực hiện nộp hồ sơ B. NNT thực hiện nộp hồ sơ
TT
bước
Trách
nhiệm Nội dung công việc Thời gian
Biểu mẫu áp dụng B04 a)P.KTra b)P.KKKTT c)P.KTra A: 5 ngày B:10ngày 03/QTrKK&KTT 07b/QTr-KK&KTT 08/QTr-KK&KTT B05 a)P.KTra b)P.KKKTT c)P.KTra 03/AĐTH (TT. 60/2007) B06 Lãnhđạo Cục B07 -P.KTra -P.KKKTT 09/QTr-KK&KTT B08 P.KKKTT a) Kiểm tra xác minh địa chỉ, sự tồn tại của NNT b) Lập biên bản hành vi nộp chậm tờ khai c) Lập danh sách NNT phải ấn định thuế a) Nhận kết quả từ Phòng KTr (Xem diễn giải) b) Ra quyết định phạt Trình phê duyệt c) Lập quyết định ấn định tiền thuế phải nôp Phê duyệt
Gửi quyết định, theo dõi thực hiện.
Nhập dữ liệu
Diễn giải:
- Trường hợp thông báo bị trả lại do không tìm thấy địa chỉ và không thể liên lạc với NNT qua điện thoại thì lập phiếu đề nghị xử lý chuyển bộ phận kiểm tra để thực hiện điều tra, xác minh sự tồn tại của NNT.
-Trường hợp kết quả trả lời của Phòng Kiểm tra là không tìm thấy. Phòng KKKTT thực hiện cập nhật hồ sơ khai thuế ngừng đôn đốc. Sau đó Phòng Kiểm tra có trách nhiệm thực hiện các b ước tiếp theo đối với tr ường hợp NNT không tìm thấy địa chỉ, bỏ trốn, mất tích.
Sơ đồ 2.4: Lưu trình Xử lý chứng từ nộp thuế:
TT
bước Trách nhiệm Nội dung công việc Thời gian
Biểu mẫu áp dụng B01 P.TTHT P.KKKTT Hàng ngày B02 P.KKKTT Hàng ngày B03 P.KKKTT Hàng ngày B04 P.KKKTT Hàng ngày B05 P.KKKTT B06 P.KKKTT 90 ngày Nhận chứng từ nộp thuế từ KBNN và từ các CCT Kiểm tra Nhập và xử lý dữ liệu từ chứng từ
Kiểm tra và điều chỉnh chứng từ
Theo dõi số thuế đã nộp của NNT vào TK tạm giữ
Lập danh sách chuyển tiền từ TK tạm giữ sang TK NSNN
TT
bước Trách nhiệm Nội dung công việc Thời gian
Biểu mẫu áp dụng B07 P.KKKTT Thág:15ngày Năm:15/1 năm sau B08 P.KKKTT
- Phần kiến nghị với quy định về thủ tục quyết toán thuế
Trong qui định hồ sơ quyết toán thuế TNCN nộp cho c ơ quan thuế đối với cá nhân cư trú có thu nh ập từ kinh doanh, tiền l ương tiền công, thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo biểu toàn phần có các chứng từ chứng minh số thuế đã tạm nộp hoặc đã khấu trừ trong năm. Điều n ày theo quan điểm bản thân em thấy việc nộp các chứng từ đã khấu trừ hoặc tạm nộp của ng ười nộp thuế sẽ thuận lợi cho việc kiểm soát số thuế nộp ngân sách của c ơ quan thuế nhưng lại rất bất lợi cho người nộp thuế vì họ không có chứng từ gốc để chứng minh số thuế mình đã nộp hay đã khấu trừ. Nhất là trong trường hợp cơ quan thuế làm thất lạc hồ sơ quyết toán thuế hoặc hồ sơ lưu trữ quá nhiều quá lâu không thể tìmđược và nếu có tìmđược thì cũng mất rất nhiều thời gian và công sức. Cách hay nhất vẫn l à để người nộp thuế giữ chứng từ của họ để chứng minh số thuế đã nộp và đã khấu trừ trong nhiều tình huống, đồng thời chỉ nộp cho c ơquan thuế bản pho to trong bộ hồ s ơ quyết toán thuế. Trong thời gian tới chắc chắn ngành thuế sẽ nâng cấp toàn bộ hệ thống thông tin điện tử thì việc truy cập và kiểm soát số thuế thu nhập cá nhân đã nộp của người nộp thuế