CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC TRIỂN KHAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH H ềA
2.2. ĐÁNH GIÁ TH ỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH H ềA
2.2.3. Đánh giá quy trình quản lý thuế TNCN
2.2.3.1. Quy trình đăng ký mã số thuế
Khâu đầu tiên trong quy trình quản lý thuế là cấp mã số thuế cho từng đối tượng nộp thuế. Ứơc tính cả nước sẽ có khoảng 15 triệu cá nhân được cấp mã số thuế trong năm 2009. Trong 5 tháng đ ầu năm 2009, Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa đã cấp được 18.705 mã số thuế cá nhân có thu nhập từ tiền lương tiền công, 2.203 mã số thuế hộ cá thể kinh doanh và hàng ngàn MST cho các đơn v ị chi trảthu nhập.
Một số quy định cơ bản về đăng ký thuế TNCN
a) Theo quy định tại Điều 21 của Luật Quản lý thuế; Điều 2 v à Điều 8 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, đối tượng phải đăng ký thuế thu nhập cá nhân bao gồm:
- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập, bao gồm: Các tổ chức kinh tế, hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh kể cả các chi nhánh, đ ơn vị phụ thuộc; các cơ quan quản lý hành chính nhà nước các cấp; các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội
nghề nghiệp; các đơn vị sự nghiệp; các tổ chức quốc tế và tổ chức nước ngoài; các Ban quản lý dự án; văn phòngđại diện của các tổ chức n ước ngoài; các đơn vị trả thu nhập khác... thuộc đối t ượng phải đăng ký thuế theo h ướng dẫn tại Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế về việc đăng ký thuế
- Cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân nh ư đã nêuở phần 1.4.2 b) Hồ sơ đăng ký thuế TNCN đối với cá nhân có thu nhập chiu thuế gồm
o Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 01/ĐK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 84/2008/TT-BTC.
o Bản sao chứng minh th ư nhõn dõn hoặc hộ chiếu rừ số, cũn trong thời hạn (CMND trong hạn 15 năm tính theo tháng, Hộ chiếu còn trong thời hạn cấp) - Các đối tượng đãđược cấp mã số thuế thì không phải đăng ký mới. Mã số thuế đã cấp được tiếp tục sử dụng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân. Cá nhân có nhiều khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân thì chỉ đăng ký thuế một lần.
Mã số thuế được sử dụng chung để khai thuế đối với tất cả các khoản thu nhập.
- Trường hợp nhiều người cùng góp vốn, cùng tham gia kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh) thì người đại diện của nhóm cá nhân kinh doanh thực hiện đăng ký thuế theo hướng dẫn tại Thông tư 85/2007/TT-BTC nêu trên để được cấp mã số thuế cho bản thân. Mã số thuế của người đại diện của nhóm cá n hân kinh doanh được sử dụng khai, nộp thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế môn bài,... chung cho cả nhóm và khai thuế thu nhập cá nhân cho bản thân ng ười đại diện. Mỗi cá nhân góp vốn khác đều phải thực hiện đăng thuế để đ ược cấp mã số thuế riêng như đối với cá nhân kinh doanh.
c) Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế
- Đối với các doanh nghiệp đ ược thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh bao gồm cả cá nhân hành nghề độc lập: địa điểm nộp hồ s ơ đăng ký thuế thực hiện theo quy định tại Thông tư số 85/2007/TT-BTC nêu trên.
- Đối với các cơ quan quản lý hành chính, đơn vị sự nghiệp, các đoàn thể, các tổ chức chính trị, xã hội, nghề nghiệp, địa điểm nộp hồ s ơ như sau:
Cơ quan Trung ương, cơ quan thu ộc, trực thuộc Bộ, ngành, Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh, cơ quan cấp tỉnh; cơ quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, Văn phòng đại diện của các tổ chức nước ngoài nộp hồ sơ đăng ký thuế tại Cục thuế.
Cơ quan thuộc, trực thuộc Uỷ ban nhân dân cấp huyện, c ơ quan cấp huyện nộp hồ sơ đăng ký thuế tại Chi cục Thuế.
Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ tiền l ương, tiền công nộp hồ sơ đăng ký thuế tại đơn vị trả thu nhập hoặc cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập.
Các cá nhân có các khoản thu nhập chịu thuế khác nộp hồ s ơ tại Chi cục Thuế
nơi cá nhân cư trú.
Cá nhân có nhiều nguồn thu nhập: từ kinh doanh, từ tiền l ương, tiền công, từ các khoản thu nhập chịu thuế khác đ ược lựa chọn nơi nộp hồ sơ đăng ký thuế tại cơ quan, đơn vị trả thu nhập hoặc tại Chi cục Thuế n ơi kinh doanh.
Quy trình về Cấpmã số thuế tại Cục thuế Khánh Hoà trải qua 8 bước theo sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.1: Lưu đồ quy trình cấp mã số thuế
Thứ tự bước
Trách
nhiệm Nội dung công việc Thời
gian
Biểu mẫu áp dụng
B01
B02
B03
Phòng tuyên truyền hỗ trợ (Bộ phận
“1 cửa”)
01 ngày
B04
Phòng kê khai và kế
toán thuế
Mẫu số 01 Từ 01-ĐK-TCT đến 05-ĐK-TCT
08-MST 09-MST
B05
Phòng kê khai và kế
toán thuế
B06 Lãnh đạo Cục Thuế
03 ngày
10-MST 11-MST 12-MST
Chuyển hồ sơ cho phòng kê khai Tiếp nhận hồ sơ ĐKT
Kiểm tra sơ bộ hồ sơ sơ
Xử lý thông tin (Xácđịnh cấp, chương, loại, khoản, mã ngành nghề, phân cấp cơ quan thuế quản lý)
-Nhập thông tin trên tờ khaiĐKT vào chương trìnhĐKT và truyền về TCT.
- TCT xác nhận và trả kết quả MST.
- In giấy chứng nhận ĐKT
Ký duyệt
B07
Phòng tuyên truyền hỗ
trợ
B08
Phòng kê khai và kế
toán thuế
01 ngày
M02-QTMS03 M03-QTMS03
Sau khi nhận hồ sơ đăng ký thuế của cá nhân chuyển đến từ các đ ơn vị chi trả thu nhập, bộ phận một cửa sẽ kiểm tra và nhập vào phần mềm quản lý QHS để theo dừi hồ sơ nhận. Sau đú chuyển lờn phũng Kờ khai và Kế toỏn thuế để nhập dữ liệu trên tờ khai vào hệ thống đăng ký thuế TINC và truyền về Tổng Cục Thuế. Tại đây, bộ phận chức năng của Tổng cục Thuế sẽ kiểm tra lần cuối về việc đăng ký thuế của cá nhân đó trong phạm vi toàn quốc và thông báo chấp nhận việc cấp mã số thuế TNCN ngay trên hệ thống đăng ký thuế. Sau khi nhận được kết quả phản hồi, Cục thuế in thẻ mã số thuế TNCN để trả cho đơn vị chi trả thu nhập hoặc cho ng ười nộp thuế. Thời gian thực hiện tối đa theo qui định các bước từ khi nhận hồ sơ đến khi có kết quả để trả cho người nộp thuế là 05 ngày. Vì vậytheo quy trình này buộc cơ quan quản lý thuế phải đối diện với áp lực công việc rất lớn mà chắc chắn với nguồn nhân lực hiện tại, việc kiểm tra hồ s ơ kê khai và nhập dữ liệu sẽ là khối lượng công việc khổng lồ.
Do khối lượng hồ sơ đăng ký quá lớn trong 1 thời gian ngắn, đã dẫn đến tình trạng trễ hạn cấp thẻ mã số thuế cho cá nhân nộp thuế.Rất nhiều trường hợp trễ hạn qui định, có khi trễ cả tháng, thậm chí có trường hợp do nhiều lý do phải trễ hạn 2; 3 tháng. Từ khoảng thời gian tháng 11/2008 đến nay cơ quan thuế luôn phải nhận hồ s ơ đăng ký thuế TNCN mà không thể hẹn được ngày trả kết quả một cách chính xác theo qui định. Ảnh hưởng đến người nộp thuế phải chờ đợi mất nhiều thời gian hoặc đi lại nhiều lần đểlấy kết quả, và chậm thời gian giải quyết hồ sơ hoàn thuế đối vớisố thuế đã nộp trong tháng 1/2009 nay đ ược giãn.
Để giải tỏa áp lực này, tạm thời trong quý I/2009, Cục thuế phải ưu tiên cấp mã số thuế cho những đối t ượng nộp thuế có số thuế phát sinh phải nộp (trên 4 triệu) và những đối tượng có hồ sơ hoàn thuế trước, rồi tiến tới cuối năm 2009 sẽ cấp đại trà cho tất cả mọi cá nhân làm công ăn lương. Cục Thuế cũng đã có kế hoạch bố trí Đoàn thanh niên làm việc thêm vào ngày thứ 7 để giải quyết số hồ s ơ tồn đọng. Do đó đến cuốiquý II/2009, tình trạng trên đãđược khắc phục.
Trả kết quả
Lưu hồ sơ
Ngành thuế cũng đã có tuyên truyền và có giải pháp đề nghị các đ ơn vị chi trả thu nhập có số lượng hồ sơ đăng ký thuế lớn thực hiện nhập thông tin vào File exel chuẩn do Tổng Cục thuế triển khai, kiểm tra hồ s ơ đăng ký mã số thuế của người lao động và xếp hồ sơ theo thứ tự của danh sách trong file. Giải pháp này rất hợp lý, vừa đảm bảo tính chính xác của dữ liệu, vừa hỗ tr ợ đắc lực cho cơ quan thuế trong việc chuyển dữ liệu vào hệ thống đăng ký của c ơ quan thuế, đồng thời cũng giảm thiểu thời gian và chi phí cho Doanh nghiệp do in trực tiếp tờ khai từ file. Tuy nhiên việc triển khai chưa đem lại kết quả như mong muốn do một số đơn vị trình độ hạn chế, cho rằng phức tạp hoặc không nhập đ ược nên họ không làm, cơ quan thuế phải tiếp nhận và tự nhập vào hệ thống. Phần mềm còn có những hạn chế nhất định khiến đ ơn vị chi trả thu nhập gặp khó khăn và mất nhiều thời gian khi nhập li ệu. Tại cơ quan thuế việc chuyển file dữ liệu vào Hệ thống đăng ký thuế ( Tinc) vẫn cũn bỏ ngừ.
Hiện nay, Tổng Cục thuế đang có triển khai từng b ước tiến tới áp dụng việc đăng ký và cấp mã số thuế hàng loạt bằng cách gởi file điện tử qua đ ường truyền Internet trên trang Web http:/tncnonline.com.vn để khắc phục những thực trạng trên một cách hiệu quả(Giải pháp cấp MST qua mạng sẽ được trình bày kỹ hơn ở phần giải pháp). Hy vọng rằng người nộp thuế sẽ được cấp mã số thuế TNCN nhanh chóng và được tiếp cận với chính sách thuế nhiều h ơn.
Do đội ngũ nhân viên làm công tác tuyên truyền quá mỏng lại phải gánh vác một khối lượng công việc mang tính thủ tục hành chính quá nhiều nên không còn nhiều thời gian dành cho việc nghiên cứu các chính sách thuế một cách sâu sắc và thường xuyên. Với thực trạng quá tải nh ư vậy khiến cho công tác tuyên truyền thuế gặp nhiều khó khăn, không thể triển khai tuyên truyền sâu rộng trong quần chúng.
Với thời gian 6 tháng thực hiện Luật thuế TNCN nh ưng ước chừng chỉ có khoảng 20% tổng số các cơ quan ban ngành đến cơ quan thuế để đăng ký mã số thuế cho đơn vị chi trả và cho người làm công ăn lương trong đơn v ị. Vừa qua Uỷ ban nhân dân tỉnh đã có công văn triển khai đến tất cả các c ơ quan ban ngành về việc thực hiện luật thuế TNCNnên số lượng các cơ quan đến Cục thuế đăng ký ng ày càng tăng.
Hệ thống mạng do quá tải lại phải nâng cấp nhiều lần n ên thường hay bị nghẽn đường truyền hoặc thời gian chạy ch ương trình chậm, ảnh hưởng đến thời gian giải quyết công việc của cơ quan thuế. Hiện nay trên các trang web của Tổng cục Thuế, Bộ Tài chính, Luật Việt Nam… chưa có thể tra cứu thông tin của ng ười nộp thuế TNCN nên hạn chế rất nhiều cho công tác cấp MST TNCN của c ơ quan thuế cũng như tìm hiểu thông tin đối với ng ười nộp thuế trên phạm vi toàn quốc.
Trong công tác cấp mã số thuế còn phát sinh nhiều bất cập do văn bản h ướng dẫn chưa cụ thể, chưa bao quát được hết các tình huống thực tế xảy ra:
1. Đối với cá nhân đã có mã số thuế là hộ cá thể kinh doanh do Chi cục quản lý, nay cú thờm thu nhập từ tiền cụng tiền lương của đơn vị chi trả do Cục Thuế theo dừi, do chưa có văn bản chính thức nào hướng dẫn là có cấp thẻ mã số thuế cá nhân ( theo mã số thuế đã được cấp) hay chỉ thông báo là họ đã có mã số thuế và sử dụng mã số thuế đó để kê khai nộp thuế TNCN.
2. Các phần mềm ứng dụng hiện nay đang gặp v ướng mắc đối với trường hợp người nộp thuế TNCN lại là chủ DNTN. Do chương trỡnh theo dừi và chỉ hiểu mó số thuế của cá nhân nộp thuế TNCN mà không hiểu MST cũng là của DNTN nên không thể nhập các loại hồ sơ và báo cáo của DNTN. Tổng Cục thuế đang tìm cách tháo gỡ rắc rối này để đảm bảo cho công tác quản lý thuế kịp thời chặt chẽ, đúng pháp luật.
3. Một số cá nhân có thu nhập từ nhiều địa ph ương khác nhau. Ví dụ như họ sống và làm việc (có thu nhập từ tiền lương tiền công) tại tỉnh Khánh Hòa nhưng lại có thêm thu nhập từ cho thuê nhà ở tỉnh Ninh Thuận, Vũng Tàu... thì họ sẽ kê khai thuế và quyết toán thuế ở tỉnh nào? Thực tế hiện nay họ thực hiện đăng ký mã số thuế ở tất cả các tỉnh có phát sinh thu nhập và được cơ quan thuế mỗi tỉnh cấp cho 1 tấm thẻ mã số thuế cá nhân. Như vậy họ sẽ đồng thời có nhiều thẻ mã số thuế cá nhân với cùng 1 số.
Việc đăng ký thuế ở nhiều cơ quan thuế nhưng không có cơ quan thu ế nào là nơi theo dừi quyết toỏn thuế của cỏ nhõn nh ư trường hợp này sẽ dẫn đến việc người nộp thuế muốn quyết toán cũng không biết quyết toán ở đâu, c ơ quan thuế thì không thể kiểm soát được thu nhập cũng như việc thực hiện các thủ tục hành chính của người nộp thuế. Nhất là trong điều kiện trình độ tin học và cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế hiện nay chưa đủ sức để theo dừi tỡnh hỡnh thu nhập cũng như việc đăng ký giảm trừ của người nộp thuế trên phạm vitoàn quốc.
4. Một số cá nhân đã có mã số thuế thu nhập cá nhân đối với ng ười có thu nhập cao trước đây đã có mã số thuế, nay không cấp lại để đảm bảo mỗi cá nhân chỉ đ ược cấp một mã số thuế duy nhất. Nhưng theo em nghĩ, cơ quan thuế nên in lại cho họ thẻ mã số thuế cá nhân như những cá nhân cấp mới để họ l ưu giữ và xuất trình với cơ quan chi trả, cơ quan thuế hoặc các cơ quan chức năng khác khi có yêu cầu. Như vậy còn đảm bảo bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế, họ cũng đóng thuế tại sao lại không có thẻ như người khác.
5. Theo công văn 770/TCT-TNCN ngày 06/3/2009 , để tạo thuận lợi cho ng ười nộp thuế, cơ quan thuế vẫn chấp nhận bản sao CMND hết hạn để cấp mã số thuế, sau đó làm lại CMND mới, nộp lại cho c ơ quan thuế, nhưng lại không quy định ràng buộc nào yêu cầu người nộp thuế phải làm lại CMND mới. Nếu ng ười nộp thuế không thực hiện cũng không bị hình phạt gì. Còn nếu người nộp thuế làm lại CMND mới, phải nộp bản sao CMND mới kèm mẫu điều chỉnh đăng ký thuế (Mẫu 08/MST) và thẻ mã số thuế cá nhân để in lại. Như vậy, càng mất công, mất thời gian h ơn cho người nộp thuế vì đi lại nhiều lần, mà cơ quan thuế phải giải quyết hồ s ơ và in thẻ lại lần hai.
Thiết nghĩ CMND đã hết hạn có nghĩa là không còn giá trị sử dụng thì không nên sử dụng mới phải. Đơn vị chi trả kiểm tra trước khi nộp cơ quan thuế, nếu phát hiện cá nhân nào CMND quá hạn, số bị mờ thì nên yêu cầu người nộp thuế đi làm lại sau đó mới nộp hồ sơ tại cơ quan thuế. Như vậy mới thể hiện được tính nghiêm minh của pháp luật.
6. Một số cá nhân như ca sĩ nhí, diễn viên, vận động viên…dưới 14 tuổi nhưng có thu nhập thường xuyên, trên 500.000 tháng, có ký hợp đồng lao động với đ ơn vị chi trả, nhưng họ chưa có CMND (do chưa đ ến tuổi quy định) do đó c ơ quan thuế không thể cấp mã số thuế cho họ được. Vănbản lại không qui định không tạm trích 10% thu nhập của những đối tượng này. Nên buộc cơ quan chi trả vẫn tạm thời trích 10% thu nhập. Thông tư 62/2009/TT-BTC có qui định việc cá nhân nếu không có thu nhập quá 4 triệu đồng ( đối với người không có đăng ký giảm trừ gia cảnh) thì được quyền lập Bảng cam kết theo mẫu số 23/BCK-TNCN ban hành kèm theo thông tư 62/2009/TT- BTC gởi cho cơ quan chi trả thu nhập để tạm thời không bị khấu thuế TNCN nh ưng cũng không qui định đối với những đối t ượng này có được thực hiện tượng tự như vậy không? Thiết nghĩ những trường hợp này nhà nước đang có chính sách đãi ngộ, đào tạo tài năng trẻ, chỉ nên thu thuế những khoản không th ường xuyên, không ký hợp đồng lao động, còn những khoản thu nhập th ường xuyên như trên thì phải được giảm trừ cho bản thân 4 triệu và được viết giấy cam kết như những đối tượng khác. Hoặc qui định không thu thuế đối với những cá nhân nhí…d ưới 14 tuổi này.
7. Tại Thông tư 84/2008/TT-BTC nêu hồ sơ đăng ký thuế gồm: mẫu 01/ĐK-TCT và bản sao chứng minh thư hoặc hộ chiếu. Việc qui định hồ sơ khụng cú nờu rừ là nộp chứng minh nhân dân đối với ng ười Việt Nam và nộp hộ chiếu đối với ng ười nước ngoài như trong thông tư trước đây (PL thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao) dẫn dến tình trạng người nộp thuế là người Việt Nam chỉ nộp hộ chiếu, c ơ quan thuế không có cơ sở trả lại hồ sơ mà phải thuyết phục họ trình chứng minh để kiểm soát khi nhập vào chương trìnhđăng ký mã số thuế.
8. Bộ tài chính có Thông tư s ố 10/2009/TT-BTC ngày 21/01/2009 hư ớng dẫn việc đăng ký thuế, khấu trừ thuế khai thuế và quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm đại lý bảo hiểm và Thông tư số 42/2009/TT-BTC ngày 09/3/2009 hư ớng dẫn khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân l àm đại lý Xổ số và khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân có thu nhập từ trúng th ưởng xổ số qui định hồ s ơ đăng ký thuế bao gồm mẫu 03 ĐK-TCT và bản sao chứng minh nhân dân hoặc hộ chiếu.
Trong thụng tư khụng cú s ự hướng dẫn rừ ràng về cỏch ghi chộp cỏc chỉ tiờu trờn tờ khai nên gặp trở ngại cho việc hướng dẫn người nộp thuế kê khai và cũng gặp tình trạng phiền phức như trên khi người nộp thuế là người Việt Nam chỉ nộp bản sao hộ chiếu. Thiết nghĩ cũng là đăng ký mã số thuế để nộp thuế TNCN thì không cần thiết