2.1. Những vấn đề cơ bản về doanh nghiệp khu vực tư nhân và quản lý thuế
2.1.2. Quản lý thuế: Quan niệm, nguyên tắc
2.1.2.1. Quan niệm về quản lý thuế
Hoạt động quản lý diễn ra trên các lĩnh vực của đời sống và gắn liền với một tổ chức nhất định, do đó tùy thuộc lĩnh vực nghiên cứu, các nhà nghiên cứu quan niệm “quản lý” ở mỗi góc độ, nhưng cơ bản đều có nội hàm là thơng qua con người, với các kỹ thuật hướng tới một hệ thống có tổ chức nhằm đạt mục đích của chủ thể. Theo lý thuyết hệ thống: “quản lý là sự tác động có hướng đích của chủ thể quản lý đến một hệ thống nào đó nhằm biến đổi nó từ trạng thái này sang trạng thái khác theo nguyên lý
phá vỡ hệ thống cũ để tạo lập hệ thống mới và điều khiển hệ thống”(Đại học Kinh tế Quốc dân, 2012)
Như vậy, có thể hiểu, dựa vào những những quy luật hay những nguyên tắc thì người quản lý có thể đạt được những mục đích trong quản lý, điều khiển chỉ đạo một hệ thống hay một quá trình; và căn cứ vào lĩnh vực quản lý hay đối tượng quản lý có thể xác định hoạt động quản lý công hay quản lý tư, quản lý con người hay quản lý
doanh nghiệp…
CQT- một tổ chức Nhà nước có tư cách pháp nhân cơng quyền thực hiện quản lý thuế. Do đó, QLT chính là một hình thức quản lý công, thực hiện các khâu hành
pháp và tư pháp về thuế do đó có nhiều quan niệm về QLT:
Quan niệm thứ nhất: QLT gồm các hoạt động có tổ chức của các cơ quan trong
bộ máy nhà nước, nhằm đảm bảo thực hiện chức năng hành pháp và tư pháp về thuế.
Để thực hiện tốt chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thơng qua, các cơ
quan này thực hiện các chức năng nhiệm vụ và các quyền hạn do pháp luật quy định. Nói cách khác, q trình thu nộp thuế vào NSNN chính là nội dung quan trọng trong
QLT, thực chất chính là hoạt động tổ chức điều hành quá trình thu nộp thuế vào
NSNN, hoạt động xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, hoạt động xây dựng và ban hành pháp luật thuế, hoạt động thực hiện kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế của các tổ chức trong bộ máy nhà nước.
Quan niệm thứ hai: QLT gồm các hoạt động liên quan đến việcmà CQT các
cấp tổ chức thực hiện chính sách thuế, là việc CQT các cấp định ra một hệ thống các tổ chức, thực hiện phân công trách nhiệm cho các tổ chức này, đồng thời xây dựng các mối quan hệ nhằm thực hiện phối hợp giữa các bộ phận trong thực thi công việc để đạt
được hiệu quả cao trong hoạt động của tổ chức, từ đó nhằm đạt các mục tiêu thu nộp
thuế đã đề ra trong từng giai đoạn nhất định (hoạt động chấp hành pháp luật thuế của cơ quan QLT). Hiểu theo từng chức năng trong tổ chức thực hiện thì QLT gồm: Thực hiện đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; triển khai các thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; thực hiện xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý người nộp thuế về thông tin nộp thuế, thông tin sản xuất kinh doanh phù hợp; kthực hiện kiểm tra thuế, tiến hành thanh tra thuế đối với các đối tượng sản xuát kinh doanh; thưc hiện cưỡng chế trong trường hợp cần thiết trong quá trình thi hành quyết định hành chính thuế;
tiến hành xử lý các vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
Quan niệm thứ ba: coi QLT thực chất là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát
của CQT nhằm đảm bảo NNT phải chấp hành các nghĩa vụ thuế, thực hiện theo đúng quy
định của pháp luật về thuế.
Từ những quan niệm nêu trên, luận án cho rằng, QLT là hoạt động của Nhà nước mà CQT là đại diện để tổ chức, xây dựng chiến lược và điều hành hệ thống thuế nhằm động viên nguồn thu từ thuế vào NSNN theo những quy định của pháp luật về thuế và đảm bảo lợi ích hợp pháp của các đối tượng nộp thuế.
Qua quan niệm trên, ta thấy những đặc điểm cơ bản của QLT là:
Một là, QLT là hoạt động đặc thù của quản lý hành chính, được điều chỉnh bằng
luật chuyên ngành, cụ thể là Luật QLT và các sắc luật thuế nhằm thực thi chính sách thuế trong thực tiễn của đời sống kinh tế - chính trị - xã hội;
Hai là, QLT là hoạt động quản lý của những người thực hành một nghề nghiệp
có tính chun mơn kỹ thuật phức tạp nhằm thu thuế cho NSNN;
Ba là, QLT là sự tác động có tổ chức, có điều chỉnh, mang tính quyền lực của
người nộp thuế. Hiệu quả của nó phụ thuộc vào nhiều yếu tố: trình độ năng lực của
bộ máy QLT; các điều kiện cơ sở vật chất kỹ thuật của ngành thuế; phụ thuộc vào
trình độ ý thức của người nộp thuế trong khi chấp hành pháp luật thuế; và phụ thuộc vào mức độ hoàn thiện của hệ thống pháp luật thuế và các thể chế quản lý kinh tế xã hội có liên quan.
2.1.2.2. Nguyên tắc quản lý thuế
Thứ nhất, QLT phải phù hợp với mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế xã hội của quốc gia trong từng thời kỳ nhất định.
QLT ở mọi quốc gia đều hướng đến kiểm soát nguồn thu từ thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu công, dựa trên yêu cầu của phát triển kinh tế mà chính sách thuế hướng đến việc tăng số thu đảm bảo tài trợ các khoản chi cần thiết mà không cần tăng các khoản nợ công. Tuy nhiên, việc tăng thu phải đảm bảo tính trung lập của các sắc thuế là khơng được bóp méo các hoạt động sản xuất với mức thuế suất cao bất hợp lý, mà phải tạo động lực khuyến khích cho sự phát triển kinh tế, dẫn tới phúc lợi xã hội của nền kinh tế được cải thiện và hướng đến phát triển bền vững. Xét ở góc độ vĩ mơ, gánh nặng thuế của mỗi quốc gia rất đa dạng về tỷ lệ thuế/GDP cộng với sự đa dạng trong cấu trúc thuế trực thu và gián thu có nghĩa là có một gánh nặng QLT khác nhau và sự quan tâm chú trọng đến hoạt động QLT cũng khác nhau giữa các nước. Theo báo cáo nghiên cứu chưa được công bố của Oxfam (2017), các quốc gia ở châu Á sẽ phải tăng cường nguồn thu từ thuế hiện nay ở mức dưới 20% lên tương đương 20% đến
30% GDP để có thể có đủ kinh phí triển khai các mục tiêu phát triển bền vững, trong
khi đó giữa các quốc gia vẫn phải có các chính sách thu hút các nhà đầu tư với cuộc
đua xuống đáy về thuế TNDN (năm 2003 mức thuế suất biên cao nhất trung bình áp
dụng đối với thu nhập doanh nghiệp là 31,3%, thì đến năm 2017 chỉ cịn 21,4%), do đó nguồn thu ngân sách tiềm năng từ thuế giảm. Để bù đắp cho khoản thâm hụt ngân sách khi giảm thuế TNDN thì các chính phủ lại đứng trước sức ép phải tăng những loại thuế gián tiếp (như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt), nhưng đó lại là nguyên nhân trực
tiếp làm giảm sức mua của thị trường, và sẽ tạo gánh nặng cho người nghèo do phải chịu phần lớn gánh nặng về thuế, và do vậy, các mục tiêu phát triển bền vững mà các chính phủ đặt ra sẽ khó lịng mà đạt được. Điều đó cho thấy mỗi quốc gia sẽ phải tìm kiếm phương thức QLT phù hợp nhằm tăng thu từ thuế, để có thể thực hiện các mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế xã hội của mình.
Thứ hai, QLT phải được thực hiện thống nhất theo quy định của hệ thống pháp luật về thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan, đồng thời phù hợp với các điều ước quốc tế và các hiệp định về thuế quan đã tham gia ký kết.
Tính thống nhất của hệ thống pháp luật thuế được hiểu là sự phù hợp, sự đồng bộ, không mâu thuẫn ngay trong các quy định của luật (Luật Thuế GTGT, Luật Thuế TNDN, Luật Thuế TNCN…) với luật hình thức về thuế (Luật QLT), cũng như giữa nó với các pháp luật chuyên ngành như Luật Kế toán, Luật Thương mại, Luật Bất động
sản... và việc nội luật hóa hiệu lực pháp lý các điều ước quốc tế mà quốc gia đó tham gia bằng cách ban hành, sửa đổi, bổ sung văn bản quy phạm pháp luật về thuế, đồng
thời phải đảm bảo tính thứ bậc của hệ thống văn bản pháp luật, phù hợp với Hiến
pháp. Nó là cơ sở để CQT hướng dẫn thống nhất hành vi của các doanh nghiệp khi
tham gia vào các quan hệ pháp luật về thuế, tạo lập trật tự, tránh được việc các doanh nghiệp lựa chọn hành vi nào có lợi cho mình, tạo nên sự xung đột, cạnh tranh bất bình
đẳng giữa các doanh nghiệp.
Hệ thống pháp luật về thuế có tính định hướng và điều tiết quan trọng nhất, được qui định bởi Hiến pháp của hầu hết các quốc gia trên thế giới. Nó tạo tiền đề để điều chỉnh các quan hệ trong sản xuất kinh doanh, duy trì quá trình phát triển ổn định
và lâu dài của mỗi nền kinh tế, từ đó nhằm thực hiện mục tiêu phát triển kinh tế bền vững. Từ đó, nó tạo cơ chế pháp lý phù hợp nhằm đảm bảo sự bình đẳng về quyền lợi và nghĩa vụ về thuế giữa các chủ thể trong nền kinh tế (không hạn chế phạm vi quốc gia) trong nền kinh tế thị trường. Nhưng nó lại là bộ phận năng động nhất, có độ nhạy cảm cao trước những biến động chính sách về cơ cấu kinh tế, kinh tế đối nội, đối ngoại của quốc gia, khu vực, và phạm vi tồn cầu. Do đó, để QLT hiệu quả, đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mỗi Chính phủ phù hợp với chính sách kinh tế mở cửa, thực hiện hội nhập của nền kinh tế thế giới thì QLT phải được quan tâm đúng mức, đáp ứng kịp thời với những thay đổi để thích ứng với các chuẩn mực quốc tế mới phát sinh, xuất hiện trong quá trình phát triển, như thuế trùng, giá chuyển nhượng, cạnh tranh thuế, các vấn đề về bảo hộ thuế… và cơ cấu nguồn thu từ thuế cũng cần thay đổi theo chuyển dịch cơ cấu kinh tế ngành từ nông nghiệp sang công nghiệp, dịch vụ, vấn đề tăng cơ cấu thu nội địa để phù hợp với yêu cầu của hội nhập về cắt giảm thuế quan theo cam kết và tuân
theo các nguyên tắc quốc tế tại các hiệp định song phương, đa phương khi nguồn thu từ thuế xuất nhập khẩu bị ảnh hưởng, thị trưởng trong nước phải mở cửa.
Thứ ba, QLT bảo đảm cơng khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của đối tượng nộp thuế; bảo đảm môi trường thuận lợi, khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh.
Cơng khai, minh bạch, bình đẳng về thuế là nguyên tắc mang giá trị phổ quát mà hầu hết các quốc gia đều qui định trong Hiến pháp nhằm hướng đến xã hội ngày
càng phồn vinh, hạnh phúc. Thông qua nguyên tắc này, đối tượng nộp thuế được phổ biến, tuyên truyền, hướng dẫn, và có thể tiếp cận được chính sách, qui định của nhà nước về thuế một cách dễ dàng, khơng khuất tất, khơng rắc rối, và nó được đảm bảo
trước hết với điều kiện pháp luật về thuế phải phải rõ ràng, dễ hiểu, và đặc biệt khơng phân biệt đối xử. Từ đó, đối tượng nộp thuế được pháp luật đối xử bình đẳng về nghĩa vụ và quyền lợi về thuế, mang lại sự công bằng về thuế. Như vậy, bình đẳng về thuế
được xem là hạt nhân cho công bằng về thuế, công bằng trong nguyên tắc bình đẳng được thể hiện là sự đối xử như nhau đối với các cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp có tình
trạng và khả năng nộp thuế ngang nhau (công bằng ngang), không như nhau đối với
những cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp có tình trạng và khả năng đóng thuế khác nhau (cơng bằng dọc), và cả ở khía cạnh khả năng đóng thuế theo những tỉ lệ tương ứng
với những giá trị lợi ích mà họ nhận được từ các dịch vụ vụ, từ những tiềm năng
trong tương lai mà nhà nước sẽ cung cấp, và họ chỉ đóng thuế theo những điều kiện
thực tiễn hiện có của họ. Với nguyên tắc này, QLT sẽ là phù hợp, QLT sẽ thể hiện
được quan điểm nhân văn, mang tính dân chủ của chính sách thuế, quan trọng vẫn
tránh được tình trạng tận thu thuế, đồng thời sẽ thôi thúc nhà nước phải chú ý nhiều hơn đến các vấn đề về xã hội, cung ứng các hàng hóa cơng, cung cấp các lợi ích cơng cộng tương ứng với sự đóng góp của đối tượng nộp thuế. Nó là sự bảo đảm môi
trường thuận lợi, khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh của nhà nước, thỏa mãn trực tiếp mục đích tìm kiếm lợi nhuận cao nhất từ kinh doanh cho các cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp.
Nguyên tắc QLT là hệ thống những qui định pháp luật về thuế dùng làm cơ sở cho các mối quan hệ kinh tế - xã hội không giới hạn phạm vi quốc gia giữa CQT với các tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp và các tổ chức quốc tế khi thực thi hoạt động thu thuế cho NSNN.