2.2.4. Kế tốn các khoản trích theo lương tại cơng ty TNHH Thái Hưng
2.2.4.1.Chứng từ sử dụng
Bộ chứng từ sử dụng gồm:
- Quyết định, quy chế quy định các khoản trích theo lương - Bảng tính các khoản trích theo lương
2.2.4.2. Tài khoản sử dụng
* Tài khoản sử dụng
Để tiến hành kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương kế tốn sử dung một số tài khoản sau đây:
1, TK 334(1): Phải trả người lao động. Tài khoản này phản ánh tiền lương, các khoản thanh toán trợ cấp BHXH, tiền thưởng và các khoản thanh tốn khác có liên quan đến thu nhập của người lao động.
2, Tài khoản 338- Phải trả phải nộp khác: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh tốn các khoản phải trả, phải nộp cho cơ quan pháp luật; cho các tổ chức đoàn thể xã hội; cho cấp trên về kinh phí cơng đồn; BHXH; BHYT, các khoản cho vay, cho mượn tạm thời, giá trị tài sản thừa chờ xử lý
TK 338 có các TK
- TK 3382 Kinh phí cơng đồn - TK 3383 Bảo hiểm xã hội - TK 3384 Bảo hiểm y tế
- TK 3386 Bảo hiểm thất nghiệp * Chứng từ sử dụng
+ Đối với bộ phận bán hàng trực tiếp hàng ngày tổ trưởng tiến hành chấm công cho từng người, cuối tháng tổng hợp lại thành bảng chấm công và gửi bảng chấm công và danh sách cơm cơng nghiệp tới phịng tài chính tổng hợp, kế tốn dựa trên đó để lập bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp.
+ Đối với bộ phận gián tiếp như phòng ban trưởng phòng tiến hành lập bảng chấm công và danh sách cơm công nghiệp gửi đến phịng kế tốn - tổ chức hành chính, kế tốn lập ra đơn giá tiền cơng gián tiếp và bảng thanh tốn tiền lương và phụ cấp, cuối tháng sau lập bảng kê chi lương cho cán bộ công nhân viên.
+ Khi người lao động bị ốm đau, thai sản kế toán lập ra giấy chứng nhận nghỉ bảo hiểm xã hội, hàng quý tiến hành lên danh sách người lao động hưởng chế độ ốm đau, thai sản dưỡng sức phục hồi sức khỏe được duyệt gửi đến BHXH, viết phiếu thanh tốn BHXH.
Chế độ BHXH-BHYT- KPCĐ-BHTN tại cơng ty
* Thu nhập chứng từ ban đầu - Chứng từ thu
Chứng từ thu của các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được căn cứ vào bảng lương của lao động tiền lương đã được Giám đốc phê duyệt. Trên bảng lương cũng đã tính các khoản phải nộp của người lao động BHXH, BHYT,
KPCĐ, BHTN. Từ đó kế tốn tính tiền lương hạch tốn theo qui định đồng thời trích các khoản người lao động phải nộp theo qui định
- Chứng từ chi trợ cấp
Hồ sơ chế độ trợ cấp ốm đau gồm: Giấy chúng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH của người lao động bị ốm điều trị ngoài trú; giấy ra viện của người lao động điều trị nội trú tại cơ sở y tế.
Hồ sơ chế độ trợ cấp thai sản bao gồm: Bản sao giấy chứng sinh hoặc bản sao giấy khai sinh
Trên đây là hai loại hồ sơ điển hình * Trách nhiệm của công ty
Tiếp nhận các hồ sơ trên do người lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp có tham gia BHXH chuyển đến và căn cứ vào những giấy chứng nhận này để lập “Bảng danh sách người lao động hưởng trợ cấp BHXH” theo mẫu quy định rồi chuyển cho BHXH Tỉnh xét duyệt.
Người có tham gia đóng BHXH mà nghỉ ốm hoặc con ốm được trợ cấp 75% lương đóng BHXH của số ngày nghỉ; nghỉ thai sản hoặc tai nạn lao động được trợ cấp 100% lương đóng BHXH của số ngày nghỉ (theo quy định nếu số ngày nghỉ mà vượt q 14 ngày/ tháng thì khơng phải tham gia trích BHXH của tháng đó).
2.2.4.3. Phương pháp hạch tốn
Các khoản trích theo lương tại cơng ty TNHH Thái Hưng được tính căn cứ vào tỷ lệ trích các khoản bảo hiểm theo chế độ bảo hiểm năm 2019. Công ty dựa vào tiền lương cơ bản để tính và đăng ký tiền lương, tiền cơng đóng BHXH, BHYT, BHTN cho cơng nhân viên trong công ty với cơ quan bảo hiểm xã hội tỉnh Phú Thọ.
Tỷ lệ các khoản trích theo lương tại cơng ty TNHH Thái Hưng năm 2019 như sau:
- BHXH là 25,5% trong đó 17,5% tính vào chi phí và 8% tính trừ vào lương của công nhân viên.
- BHYT là 4,5% trong đó 3% tính vào chi phí và 1,5% tính vào lương của cơng nhân viên.
- BHTN là 2% trong đó 1% tính vào chi phí và 1% tính vào lương của cơng nhân viên
- KPCĐ là 2% tính vào chi phí
Ví dụ 4: Từ bảng thanh tốn lương và phụ cấp tháng 11/2019 bộ phận văn phòng,
chị Phan Thị Thu Trang có lương cơ bản là 6.000.000 đồng. Tuy nhiên công ty đăng ký tham gia bảo hiểm cho chị với mức đóng là lương tối thiểu vùng III: 3.477.505 đồng
- Quỹ BHXH
Phần BHXH tính vào chi phí của cơng ty: 3.477.505 x 17,5 % = 608.563 đồng Phần BHXH trừ vào lương của chị Trang là: 3.477.505 x 8 % = 278.200 đồng
- Quỹ BHYT
Phần BHYT tính vào chi phí của cơng ty: 3.477.505 x 3 % = 104.325 đồng Phần BHYT trừ vào lương của chị Trang là: 3.477.505 x 1,5 % = 52.163 đồng
- Quỹ KPCĐ:
Phần KPCĐ tính vào chi phí của cơng ty: 3.477.505 x 2 % = 69.550 đồng 1% đồn phí CĐ trừ vào lương của chị Trang: 3.477.505 x 1 % = 34.775 đồng.
- Quỹ BHTN:
Phần BHTN tính vào chi phí của cơng ty: 3.477.505 x 1 % = 34.775 đồng Phần BHTN trừ vào lương của chị Trang là: 1.753.500 x 1% = 34.775 đồng
- Tổng số tiền trích tính vào chi phí của công ty là: 608.563 + 104.325 + 69.550 + 34.775 = 817.214 đồng
- Tổng số tiền trích nộp BHXH trừ vào lương của chị Trang: 278.200 + 52.163 + 34.775 = 365.138 đồng
+ Hạch tốn các khoản trích theo lương
Ví dụ: Ngày 30 tháng 11 năm 2019, Công ty TNHH Thái Hưng phát sinh nghiệp vụ phân bổ các khoản trích theo lương theo Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội tháng 11 năm 2019( Phụ lục 13).
Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội tháng 11 năm 2019(), kế toán tiền lương tiến hành nhập liệu lên phần mềm như sau:
+ Bước 1: Đăng nhập phần mềm kế toán
+ Bước 2: Nhấn vào Nhập chứng từ -> chọn Tổng hợp
+ Bước 3: Kế tốn tiến hành nhập đầy đủ thơng tin vào các ô: - Tháng 11/2019
- Ngày CT : 30/11/2019 - Sh: KPCĐ1101
- Nội dung (Diễn giải): “Phân bổ KPCĐ cho nhân viên công ty T11.2019”.
- Tài khoản: 3382 Phát sinh có: 10.799.268 - Tài khoản: 6411 Phát sinh nợ: 10.799.268
Sau đó chọn “Ghi”. Kết thúc q trình, màn hình hiện ra như sau:
Giao diện 5: Hạch tốn Kinh phí cơng đồn T11.2019
Để tiến hành hạch toán phân bổ BHXH tháng 11 năm 2019, kế toán tiến hành quy trình nhập liệu tương tự đối với hạch toán phân bổ KPCĐ tháng 11 năm 2019. Quy trình như sau:
+ Bước 2: Nhấn vào Nhập chứng từ -> chọn Tổng hợp
+ Bước 3: Kế tốn tiến hành nhập đầy đủ thơng tin vào các ô: - Tháng 11/2019
- Ngày CT: 30/11/2019 - Sh: BHXH01101
- Nội dung (Diễn giải): “Phân bổ BHXH cho nhân viên T11.2019”.
- Tài khoản: 3383 Phát sinh có: 56.696.157
- Tài khoản: 6411 Phát sinh nợ: 56.696.157
Sau đó chọn “Ghi”. Kết thúc q trình, màn hình hiện ra như sau:
Giao diện 6: Hạch tốn chi phí BHXH, BHYT, BHTN T11.2019
Cuối tháng, kế toán nhập tổng số tiền bảo hiểm trợ cấp ốm đau, thai sản vào phần mềm. Quy trình nhập dữ liệu theo các bước như sau:
+ Bước 1: Đăng nhập phần mềm kế toán
+ Bước 2: Kế toán tiến hành nhập đầy đủ thông tin vào các ô: - Tháng 12/2019
- Ngày CT: 31/12/2019
- Đối tượng: Nguyễn Thị Hương
- Số tiền: 82.231.910
- Chọn chi tiết của TK 3383, nhập “số tiền” - Cập nhật dữ liệu
Kết thúc quá trình màn hình hiện ra như sau:
Giao diện 7: Hạch toán chi trả tiền ốm đau, thai sản T11.2019
* Định kỳ hàng quý kế toán tiến hành lập "Sổ nhật ký chung"
- Đăng nhập phần mềm kế toán/Chọn “ Kế toán tổng hợp ” /chọn Nhật ký chung
Sau đó nhấn chuột vào “Sổ nhật ký chung”, chọn thời gian cần xem, sau đó chọn “Xem”. Kết thúc quá trình, màn hình hiện ra như sau:
Giao diện 8: Trích sổ nhật ký chung
Định kỳ hàng quý kế toán tiến hành lập "Sổ cái TK 338 - phải trả phải nộp khác" và các Sổ chi tiết
* Sổ cái TK 338
- Đăng nhập phần mềm kế toán/ Chọn “ Kế toán tổng hợp” / chọn Tổng hợp
- Sau đó nhấn chuột vào “Sổ chi tiết”, nhập tài khoản “338” chọn thời gian cần xem, sau đó chọn “Xem”. Kết thúc quá trình, màn hình hiện ra như sau:
Giao diện 9: Trích sổ cái TK 338
Giao diện 11: Sổ chi tiết tài khoản 3383
Giao diện 12: Trích sổ nhật ký chung
Ví dụ 5: Từ ngày 12 tháng 11 đến ngày 18 tháng 11 chị Hồ Thị Tố Nhiên bị u
nách trái phải đi bệnh viện và nghỉ làm. Kế toán tiến hành lập giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng bảo hiểm xã hội (Phụ lục 6)
Số tiền hưởng BHXH= Lương tham gia BHXH của CBCNV x 0.75/24 x Số ngày nghỉ.
Chị Hồ Thị Tố Nhiên có lương cơ bản là 3.969.701 đồng, chị nghỉ 7 ngày nhưng có 1 ngày chủ nhật nên chị chỉ được hưởng trợ cấp 6 ngày.
=>Do đó số tiền chị được hưởng là : 3.969.701 x 0.75/24 x 6 = 744.319 đồng
Ví dụ 6: Trong tháng 11, kế toán làm hồ sơ hưởng trợ cấp ốm đâu cho chị
Phạm Thị Ngọc Bích bị rối loạn tuần hoàn não phải đi bệnh viện và nghỉ làm từ ngày 26/11 đến ngày 28/11. Hồ sơ bao gồm giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng bảo hiểm xã hội (Phụ lục 7), giấy ra viện (Phụ lục 8)
Ví dụ 7: Trong tháng 11, kế tốn làm hồ sơ hưởng trợ cấp thai sản cho chị
Nguyễn Thị Thu Huyền sinh con ngày 12/11/2019. Hồ sơ bao gồm giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng bảo hiểm xã hội (Phụ lục 9), giấy chứng sinh (Phụ lục 10)
Sau đó lập danh sách người lao động hưởng chế độ ốm đau, thai sản, dưỡng sức phục hồi sức khỏe được duyệt (Phụ lục 11) và danh sách thanh toán chế độ ốm đau, thai sản, dưỡng sức phục hồi sức khỏe (Phụ lục 12) theo tháng và gửi đến cơ quan BHXH để được xét duyệt và điều chỉnh đúng chế độ. Tuy nhiên đến tháng 12 năm 2019 danh sách này mới được gửi đến cơ quan BHXH.
2.2.6. Kế toán thuế TNCN
2.2.6.1. Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế thu nhập cá nhân
- Bảng kê thu nhập chịu thuế và thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân khơng cư trú có hợp đồng lao động (theo mẫu 05-1/BK-QTT-TNCN)
- Bảng kê thu nhập chịu thuế và thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú động (theo mẫu 05-2/BK- QTT-TNCN)
- Bảng kê thông tin người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh.
2.2.6.2. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 334: Phải trả công nhân viên - Tài khoản 3335: Thuế thu nhập cá nhân - Tài khoản 338: Phải trả phải nộp khác
2.2.6.3. Cách tính thuế thu nhập cá nhân
Theo thông tư 111/2013/TT-BTC được sửa đổi bổ sung tại thông tư 92/2015/TT-BTC cơng thức để tính thuế TNCN cho người lao động tại đơn vị:
Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế * thuế suất
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Thu nhập chịu thuế = Tổng lương nhận được – Các khoản miên thuế
Ví dụ 8 :Tính thuế TNCN cho ông Lê Khánh Thiện – Giám đốc công ty
TNHH Thái Hưng năm 2019 như sau:
- Thu nhập chịu thuế của ông Thiện năm 2019 là 106.648.993 đồng. - Mức giảm trừ gia cảnh bản thân: 9.000.000 đồng/tháng
- Tổng giảm trừ gia cảnh năm 2019 = 9.000.000 x 12 = 108.000.000 đồng
- Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Tổng giảm trừ gia cảnh = 106.648.993 - 108.000.000 < 0
Vậy nên ông Lê Khánh Thiện không phải nộp thuế TNCN năm 2019. Tương tự trong quá trình nghiên cứu trong 3 năm không lao động nào của công ty TNHH Thái Hưng phải đóng thuế TNCN.
2.2.6.4. Phương pháp hạch tốn
Căn cứ vào tổng số tiền lương, tiền thưởng,..nhận được của từng người mà kế toán sẽ tổng hợp lại tiền lương năm 2019 của từ lao động và tiến hành kê khai TNCN cho người lao động trong công ty thông qua phần mềm hỗ trợ kê khai thuế TNCN phiên bản 4.3.9.
Kế toán thực hiện kê khai thuế TNCN trên phần mềm HTKK phiên bản 4.3.9 theo các bước sau:
Bước 1: Vào phần mềm HTKK, nhập mã số thuế 2600336936, chọn “Đồng ý”
(Giao diện 12)
Bước 2: Nhập thông tin người nộp thuế. Sau khi nhập xong, chọn “ Đồng Ý”
(Giao diện 13)
Bước 3: Vào “ Quyết toán thuế TNCN ”chọn “Tờ khai thuế 05/QTT – TNCN
(Giao diện 14)
Bước 4: Chọn kỳ tính thuế “ năm 2019 ” -> “Đồng ý”
Bước 5: Kê khai thông tin vào các mẫu sổ : 05-1BK-QTT-TNCN, 05-2BK- QTT-TNCN, 05-3BK-QTT-TNCN.
Giao diện 14: Thông tin chung về người nộp thuế
2.3. Đánh giá về cơng tác kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương tại cơng ty TNHH Thái Hưng lương tại cơng ty TNHH Thái Hưng
2.3.1 Ưu điểm
- Nhìn chung cơng tác kế tốn ở công ty áp dụng dựa trên cơ sở những
quy định về chế độ tài chính do nhà nước ban hành
- Bộ máy kế toán khá gọn nhẹ, phù hợp với quy mô sản xuất vừa và nhỏ. Các cán bộ kế tốn được phân cơng và thực hiện phần việc của mình rất đầy đủ, kịp thời.
- Hình thức trả lương hiện đang áp dụng ở công ty đã gắn người lao động với kết quả lao động sản xuất kinh doanh của chính họ và kết quả sản xuất kinh doanh của cơng ty. Hình thức trả lương này đã khuyến khích người lao động quan tâm đến kết quả lao động. Đồng thời nó khuyến khích người lao động nâng cao trình độ chun mơn và tay nghề. Chính vì có tinh thần và ý thức cao như vậy, cộng với sự không ngừng đổi mới, đầu tư chiều sâu, nâng cấp thiết bị, đổi mới kỹ thuật làm cho người lao động trong công ty gắn bó với cơng việc của mình hơn.
- Tùy thuộc vào tính chất cơng việc được phân công cho từng người lao động trong tập thể lao động phù hợp giữa cấp bậc công nhân với cấp bậc công việc được giao, lao động giản đơn hay lao động có yêu cầu kỹ thuật cao để lựa chọn phương án chia lương thích hợp nhằm động viên và khuyến khích người lao động phát huy hết năng lực của mình.
- Kế tốn tiền lương ln nhận thức được tầm quan trọng trong q trình sản xuất kinh doanh nói chung và trong cơng tác quản lý chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm nói riêng. Kế tốn tiền lương đã phân cơng trách nhiệm và hướng dẫn các tổ trưởng phụ trách các tổ sản xuất quản lý tốt các chứng từ ban đầu cảu cơng tác hạch tốn tiền lương, các khoản trích theo lương như bảng chấm công, bảng kê khối lượng công việc thực hiện,…
2.3.2 Hạn chế
Bên cạnh nhưng ưu điểm trên cơng tác kế tốn tiền lương và các khoản