động khai thác dầu khí
1.2.3.1. Thuế suất thuế TNDN cao, đa dạng hơn và phụ thuộc từng HĐDK
Pháp luật thuế TNDN quy định khung thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí cao hơn mức thuế suất phổ thông. Tuy nhiên, mức thuế suất đối với mỗi lô dầu khí lại được quy định cụ thể trong từng HĐDK và phụ thuộc vào vị trí, điều kiện khai thác của từng lô dầu khí.
Việc áp dụng mức thuế suất thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí cao hơn mức thuế suất phổ thông đối với thu nhập từ các hoạt động sản xuất kinh doanh khác là phù hợp với thông lệ quốc tế.
1.2.3.2. Chi phí được trừ khống chế theo tỷ lệ thu hồi chi phí tại từng HĐDK
Các khoản chi phí tìm kiếm thăm dò, phát triển và khai thác mỏ dầu khí (bao gồm chi phí đầu tư CAPEX và chi phí vận hành mỏ OPEX) được người điều hành tập hợp và nhà thầu sẽ thu hồi dần thông qua dầu khí thu hồi chi phí theo từng chuyến xuất bán mà không trích khấu hao tài sản cố định như doanh nghiệp thông thường.
Tỷ lệ thu hồi chi phí được căn cứ theo theo thỏa thuận tại hợp đồng dầu khí. Do hợp đồng dầu khí có thỏa thuận tỷ lệ thu hồi chi phí từ 35%-70% tổng sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên thực khai thác được nên khoản chi phí được phép thu hồi trong kỳ tính thuế tối đa không vượt quá tỷ lệ chi phí thu hồi tương ứng nhân (x)
doanh thu xuất bán dầu khí. Theo đó, trong mọi trường hợp luôn phát sinh số thuế TNDN phải nộp mặc dù giá bán dầu thô có thể thấp hơn giá thành sản xuất trong kỳ. Điều này khác với các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường khác là doanh nghiệp được tính toàn bộ chi phí hoạt động phát sinh trong kỳ vào chi phí khi tính thuế TNDN nên có thể phát sinh lỗ và không phải nộp thuế TNDN.
1.2.3.3. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp thuế riêng biệt
* Đối với thuế TNDN của các hoạt động sản xuất kinh doanh khác
Người nộp thuế thực hiện tính, tạm nộp theo từng quý, chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế. Đối với một số loại thuế khai theo từng lần phát sinh thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế. Nếu khai theo tháng thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
* Đối với thuế TNDN của hoạt động khai thác dầu khí
Do các khoản thu từ hoạt động dầu khí (trong đó bao gồm thuế TNDN) đóng vai trò quan trọng trong việc huy động nguồn thu kịp thời cho NSTW nên các khoản thuế TNDN, thuế tài nguyên được quy định khai tạm tính theo từng lần xuất bán đối với dầu thô và theo từng tháng đối với khí thiên nhiên.
Do xuất phát từ đặc thù thông lệ quốc tế về hoạt động bán dầu thô, khí thiên nhiên, giá bán được xác định theo thị trường thế giới và tính bình quân tháng xuất bán nên phải đến đầu tháng sau mới xác định được giá bán dầu, khí; đồng thời các bên thanh toán với nhau phải sau 30 ngày kể từ ngày xuất bán. Với số tiền thuế phải nộp rất lớn, nếu quy định thời hạn nộp thuế 10 ngày như các hoạt động sản xuất kinh doanh khác trong khi NNT chỉ nhận được tiền sau 30 ngày thì đến hạn nộp thuế, NNT vẫn chưa nhận được tiền và có thể phải vay ngân hàng để nộp ngân sách. Vì vậy, đối với hoạt động khai thác dầu khí, người nộp thuế khai thuế TNDN tính theo từng lần xuất bán và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 35 kể từ ngày xuất bán đối với dầu thô; khai, nộp thuế TNDN theo tháng, chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng sau tháng phát hành hoá đơn đối với khí thiên nhiên.
Đối với thuế TNDN của các hoạt động sản xuất kinh doanh khác, đồng tiền khai thuế, nộp thuế vào NSNN là đồng Việt Nam.
Đối với thuế TNDN từ hoạt động khai thác dầu khí: xuất phát từ đặc thù riêng của hoạt động bán dầu thô, khí thiên nhiên là giá bán được xác định theo thị trường giá dầu thế giới (thị trường Brent - Anh) trên cơ sở đồng đô la Mỹ (USD), việc hạch toán kế toán tại các nhà thầu hoạt động dầu khí cũng được xác định theo đồng USD (do hầu hết các nhà thầu đều là các tập đoàn kinh tế lớn, đa quốc gia, có phạm vi hoạt động trên toàn thế giới). Để tạo thuận lợi cho người nộp thuế, chính sách hiện hành đang quy định người nộp thuế được khai thuế thống nhất bằng đồng USD và nộp thuế hoặc bằng đồng USD hoặc bằng VNĐ tùy thuộc đồng tiền người nộp thuế nhận được khi bán dầu thô, khí thiên nhiên (nếu bán dầu thô trong nước thì đồng tiền người nộp thuế nhận được là đồng Việt Nam, NNT thực hiện nộp thuế bằng đồng Việt Nam; nếu xuất khẩu dầu thì đồng tiền mà người nộp thuế nhận được là đồng USD, NNT nộp thuế vào NSNN bằng đồng USD).
1.2.3.5. Mẫu biểu kê khai thuế được xây dựng riêng
Với những khác biệt về thuế suất, cách tính thuế, thời hạn khai nộp thuế, đồng tiền xác định giá tính thuế nêu trên nên các nguyên tắc tính toán để xác định nghĩa vụ thuế TNDN từ hoạt động khai thác dầu khí cũng hoàn toàn khác biệt so với các hoạt động sản xuất kinh doanh khác và đã được rà soát, nghiên cứu, để hướng dẫn riêng tại văn bản quy phạm pháp luật. Trong đó, hướng dẫn cụ thể về cách xác định số thuế TNDN tạm tính, thuế TNDN theo quyết toán từ hoạt động khai thác dầu khí, các mẫu biểu khai thuế TNDN tạm tính, quyết toán cũng được nghiên cứu xây dựng riêng phù hợp với đặc thù của hoạt động khai thác, xuất bán dầu khí.
1.2.3.6. Khoản thu từ thuế TNDN đối với hoạt động khai thác dầu khí hạch toán 100% về Ngân sách Trung ương
Luật Ngân sách Nhà nước quy định khoản thu từ thuế TNDN đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh khác được phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa NSTW và NSĐP.
Thuế TNDN đối với khai thác dầu khí được phân bổ 100% về NSTW tạo nguồn để Trung ương cân đối thu chi, phân bổ cho các địa phương trên cả nước đảm bảo công tác an sinh xã hội, hỗ trợ các tỉnh nghèo có nguồn thu từ thuế thấp.
Hoạt động khai thác dầu khí có đặc thù khác biệt so với hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, theo đó, mỗi hợp đồng dầu khí được coi như một doanh nghiệp, tại đó, hầu hết các quyền nghĩa vụ được cam kết cụ thể trong hợp đồng dầu khí, trong đó có cam kết về thực hiện nghĩa vụ thuế. Do thỏa thuận về nghĩa vụ thuế tại các hợp đồng dầu khí khác nhau nên cần phải có quy định riêng để hướng dẫn Nhà thầu kê khai, nộp thuế thống nhất tại các Cục thuế địa phương, là số thu trên địa bàn địa phương, nhưng vẫn đảm bảo nguyên tắc điều tiết về ngân sách trung ương hưởng 100%.