Hạch toán ở đơn vị chính.
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng cho đơn vị trực thuộc (tại cơ sở chính)
Hạch toán ở đơn vị trực thuộc.
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng cho đơn vị trực thuộc (tại đơn vị trực thuộc)
Khi nhận được Hóa đơn do đơn vị chính
gửi đến Khi nhận được Bảng kê do
đơn vị trực thuộc gửi đến (giá vốn)
Khi xuất hàng đến đơn vị trực thuộc (giá vốn) 632 157 155,156 Thuế GTGT Tổng giá thanh toán DT nội bộ 512 3331 111,112,136 Khi bán được hàng (giá bán nội bộ có thuế) Khi nhận hàng do đơn vị chính chuyển đến (giá bán nội bộ có thuế)
632 155,156 336 Thuế GTGT Tổng giá thanh toán DT bán hàng 511 3331 111,112,131 133
1.4.6.7. Xuất thành phẩm để biếu tặng, khuyến mãi, quảng cáo, sử dụng nội bộ
Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ.
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu dùng nội bộ (khấu trừ - khấu trừ)
Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ để phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Thuế GTGT phải nộp CPSX hoặc giá vốn + thuế GTGT đầu ra DT bán hàng nội bộ 623,627,641,642 512 133 3331
Doanh thu bán hàng nội bộ (Chi phí sản xuất hoặc giá vốn)
623,627,641,642 512
Thuế GTGT
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu dùng nội bộ (khấu trừ - trực tiếp)
1.4.6.8. Xuất thành phẩm biếu tặng khách hàng, người lao động được bù đắp bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi
Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán xuất thành phẩm biếu tặng khách hàng, người lao động được bù đắp bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi
1.4.6.9. Dùng thành phẩm để trả lương, thưởng cho người lao động
Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch toán xuất thành phẩm biếu tặng khách hàng, người lao động được bù đắp bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi
632 155,156 Phản ánh giá vốn 334 512 353 512 Thuế GTGT phải nộp Quỹ khen thưởng, phúc lợi DT nội bộ 3331 Thuế GTGT phải nộp Phải trả người lao động DT nội bộ 3331
1.4.6.10. Bán thành phẩm thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB hoặc khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu)
Sơ đồ 1.17: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán thành phẩm thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu
1.5. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU 1.5.1. Kế toán chiết khấu thương mại 1.5.1. Kế toán chiết khấu thương mại
1.5.1.1. Nội dung
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
1.5.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang Tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần trong kì hạch toán.
1.5.1.3. Nguyên tắc hạch toán
Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định.
Tổng giá thanh toán Thuế TTĐB, thuế
xuât khẩu
511
Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên “Hóa đơn GTGT” hoặc “Hóa đơn bán hàng” lần cuối cùng. Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua. Khoản chiết khấu thương mại trong các trường hợp này được hạch toán vào Tài khoản 521.
Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào Tài khoản 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại.
Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán.
Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ Tài khoản 521. Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại được kết chuyển sang Tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.
1.5.1.4. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.18: Sơ đồ hạch toán kế toán chiết khấu thương mại 1.5.2. Kế toán giảm giá hàng bán
1.5.2.1. Nội dung Cuối kì, kết chuyển CKTM Thuế GTGT DT chưa thuế GTGT Số tiền CKTM
cho người mua
511 521
111,112,131
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hay lạc hậu thị hiếu.
1.5.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kì kế toán do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách theo yêu cầu trong hợp đồng đã kí kết.
Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng. Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kì sang Tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kì hạch toán.
1.5.2.3. Nguyên tắc hạch toán
Chỉ hạch toán vào Tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc chấp nhận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát sinh hóa đơn. Không hạch toán vào tài khoản này số giảm giá cho phép đã được ghi trên hóa đơn và đã được trừ vào tổng giá trị hàng bán ghi trên hóa đơn.
Phải theo dõi chi tiết khoản giảm giá hàng bán theo từng khách hàng và từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
Trong kì hạch toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ Tài khoản 532. Cuối kì, khoản giảm giá hàng bán này phải được kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kì hạch toán.
1.5.2.4. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.19: Sơ đồ hạch toán kế toán giảm giá hàng bán Cuối kì, kết chuyển giảm giá hàng bán Thuế GTGT DT chưa thuế GTGT Giảm giá hàng bán cho người mua 511 532 111,112,131 3331
1.5.3. Kế toán hàng bán bị trả lại 1.5.3.1. Nội dung 1.5.3.1. Nội dung
Hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
1.5.3.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất hoặc kém phẩm chất, hàng không đúng chủng loại hoặc quy cách.
Bên Nợ: Trị giá của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kì.
Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang Tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.
1.5.3.3. Nguyên tắc hạch toán
Chỉ hạch toán vào tài khoản 531 trị giá của số hàng bán bị trả lại tính theo đúng đơn giá ghi trên hóa đơn và số lượng hàng bán bị trả lại.
Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc bán hàng bị trả lại mà doanh nghiệp phải chịu thì được phản ánh vào Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng.
Phải theo dõi chi tiết hàng bán bị trả lại theo từng khách hàng và từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
Cuối kì, tổng giá trị hàng bán bị trả lại phải được kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.
Sơ đồ 1.20: Sơ đồ hạch toán kế toán hàng bán bị trả lại
1.5.4. Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp theo phương pháp trực tiếp
1.5.4.1. Nội dung
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp là các khoản thuế được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy định hiện hành của các luật thuế tùy thuộc vào từng mặt hàng khác nhau. 1.5.4.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp. Tài khoản 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt.
Thuế GTGT Chi phí phát sinh liên quan
đến hàng bán bị trả lại Đồng thời ghi giảm giá vốn
hàng bán 155,156 632 Cuối kì, kết chuyển hàng bán bị trả lại Thuế GTGT DT chưa thuế GTGT Tổng giá thanh toán 511 531 111,112,131 3331 111,112,331 641 133
Tài khoản 3333 – Thuế xuất nhập khẩu.
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 1.5.4.3. Nguyên tắc hạch toán
Khi bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB, thuế XK và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận theo tổng giá thanh toán (giá bán bao gồm cả thuế).
Số thuế GTGT cuối kì phải nộp và thuế TTĐB, thuế XK được ghi giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
1.5.4.4. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.21: Sơ đồ hạch toán kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
1.6. KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1.6.1. Nội dung 1.6.1. Nội dung
Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.6.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
1.6.3. Các phương pháp tính giá vốn
Theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho xuất ra được tính bằng một trong các phương pháp sau:
+ Phương pháp tính theo giá đích danh.
Khi nộp thuế Thuế TTĐB, Thuế XK, Thuế GTGT
theo pp trực tiếp
DT bán hàng (tổng giá thanh toán)
111,112,131
+ Phương pháp tính nhập trước – xuất trước (FIFO). + Phương pháp tính nhập sau – xuất trước (LIFO). + Phương pháp tính bình quân gia quyền.
1.6.4. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.22: Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán Trích lập dự phòng giảm giá HTK 627 Hàng gửi bán đã bán được Hàng gửi bán Xuất bán thành phẩm, hàng hóa 911 632 155,156 157 138,152,153, 155,156 Phần hao hụt, mất mát HTK được tính vào giá vốn CP SXC cố định không được
phân bổ 217
Giá trị còn lại khi bán bất động sản đầu tư Kết chuyển GVHB để xác định KQKD 155,156 Hàng bán bị trả lại nhập kho 159 Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK
1.7. KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 1.7.1. Nội dung 1.7.1. Nội dung
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, bao bì; chi phí dụng cụ đồ dùng; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí bảo hành sản phẩm; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác.
1.7.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
Bên Nợ:
+ Tập hợp các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kì. Bên Có:
+ Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kì.
+ Kết chuyển chi phí bán hàng sang Tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kì và có 7 tài khoản cấp 2 như sau:
TK 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng. TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì. TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng. TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ. TK 6415 – Chi phí bảo hành.
TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6418 – Chi phí khác bằng tiền. 1.7.3. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.23: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng Phân bổ vào CPBH Xuất CCDC phân bổ nhiều lần 142,242 152,153 911 334,338 641
Tiền lương, các khoản trích theo lương nhân viên BH
Cuối kì, kết chuyển CPBH xác định KQKD
Xuất VL, CCDC loại phân bổ 1 lần cho bộ phận BH
214
Khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận BH 111,112,331 CP dịch vụ mua ngoài, CP khác bằng tiền 352 Lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm 352 Hoàn nhập dự phòng chi phí bảo hành
1.8. KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.8.1. Nội dung 1.8.1. Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp, bao gồm: chi phí nhân viên quản lý; chi phí vật liệu quản lý; chi phí đồ dùng văn phòng; chi phí khấu hao TSCĐ; thuế, phí, lệ phí; chi phí dự phòng; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác.
1.8.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên Nợ:
+ Tập hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kì. Bên Có:
+ Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kì. + Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang Tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kì và có 8 tài khoản cấp 2 như sau:
TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý. TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý. TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng. TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ. TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí. TK 6426 – Chi phí dự phòng.
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6428 – Chi phí khác bằng tiền. 1.8.3. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.24: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Phân bổ vào CPQL Xuất CCDC phân bổ nhiều lần 142,242 152,153 911 334,338 642
Tiền lương, các khoản trích theo lương nhân viên QL
Cuối kì, kết chuyển CPQL xác định KQKD
Xuất VL, CCDC loại phân bổ 1 lần cho bộ phận QL
214
Khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận QLDN
111,112,331
CP dịch vụ mua ngoài, CP khác bằng tiền 3337,3338,3339
Thuế nhà đất, thuế môn bài, phí, lệ phí
139,351,352
Chi phí dự phòng
139,351,352 Hoàn nhập dự phòng
1.9. KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 1.9.1. Kế toán doanh thu tài chính 1.9.1. Kế toán doanh thu tài chính
1.9.1.1. Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
Tiền lãi: lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính; …
Cổ tức, lợi nhuận được chia.
Thu nhập về hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn…
Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản góp vốn liên doanh…
Thu nhập từ các hoạt động đầu tư khác.
Lãi tỷ giá hối đoái.
Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ.
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. 1.9.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính