b. Kế toán giảm thành phẩm
2.2.6. Kế toán doanh thu hàng xuất khẩu
2.2.6.1. Khái quát chung
a. Nội dung
Doanh thu xuất khẩu của công ty là doanh thu từ xuất khẩu các mặt hàng hải sản đã qua chế biến. Xuất khẩu là hoạt động chính của công ty.
Công tác xuất khẩu được tiến hành tại phòng kinh doanh và phòng kế toán của công ty.
Doanh thu xuất khẩu được ghi nhận khi sản phẩm được xác định là tiêu thụ, cụ thể là sau khi xuất hàng, đóng hàng lên container, khai báo các thủ tục hải quan và chuyển hàng lên tàu (hoặc máy bay) thì doanh thu xuất khẩu mới được ghi nhận. b. Loại hình xuất khẩu
Loại hình xuất khẩu chủ yếu của công ty là xuất khẩu trực tiếp. c. Phương thức thanh toán trong xuất khẩu
Hiện nay, các phương thức thanh toán trong xuất khẩu công ty áp dụng chủ yếu là:
Phương thức tín dụng L/C (Letter of Credit).
Phương thức chuyển tiền bằng điện có bồi hoàn TTR (Telegraphic Transfer Reimbursement).
Phương thức nhờ thu (D/P).
Trong đó, phương thức xuất khẩu được áp dụng chủ yếu tại công ty là phương thức thanh toán tín dụng L/C. Phương thức này được áp dụng đối với các loại mặt hàng đông lạnh, đi bằng đường thủy. Khi áp dụng phương thức này thì người mua phải đặt cọc trước một khoản tiền cho công ty để đảm bảo, và số tiền đặt cọc này chiếm bao nhiêu phần trăm (%) là do sự thỏa thuận của hai bên.
Ngoài ra, thì phương thức chuyển tiền bằng điện có bồi hoàn TTR cũng được sử dụng khá nhiều tại công ty. Phương thức này được áp dụng chủ yếu đối với các loại mặt hàng tươi, đi bằng đường hàng không. Đối với phương thức này, người xuất khẩu khi xuất trình bộ chứng từ hợp lệ cho ngân hàng thông báo sẽ được thanh toán ngay. Quy trình thanh toán về cơ bản thì người mua sao y bộ chứng từ gốc kèm
theo Lệnh chuyển tiền gửi cho ngân hàng để ngân hàng chuyển khoản thanh toán. Tất nhiên, trong tài khoản ngoại tệ của người mua phải có đủ số ngoại tệ để thanh toán theo trị giá thanh toán trên Invoice (nếu tài khoản ngoại tệ không đủ thì người mua phải làm đơn mua ngoại tệ và ngân hàng sẽ trích tiền VND để mua ngoại tệ chuyển sang tài khoản ngoại tệ), và căn cứ vào Lệnh chuyển tiền, ngân hàng sẽ điện thanh toán cho nhà cung cấp theo yêu cầu trên Lệnh chuyển tiền.
d. Thủ tục xuất khẩu
Thủ tục tiến hành xuất khẩu của công ty được thực hiện như sau:
Sơ đồ 2.6: Quy trình tiến hành xuất khẩu Chuẩn bị hàng xuất khẩu
Đàm phán, kí hợp đồng ngoại thương
Yêu cầu người mua làm thủ tục thanh toán ban đầu
Xuất hàng lên Container
Trình chứng từ cho ngân hàng
Thông báo cho người mua
Giám định số lượng và chất lượng sản phẩm
Khai báo hải quan xuất khẩu, lập bộ chứng từ xuất khẩu và lập Hối phiếu
Giải thích quy trình tiến hành xuất khẩu:
Sau khi đàm phán, kí kết hợp xuất khẩu với các đối tác nước ngoài thì tùy theo phương thức thanh toán được thỏa thuận trong hợp đồng, công ty sẽ tiến hành yêu cầu người mua làm thủ tục thanh toán ban đầu (ví dụ như nếu áp dụng theo phương thức tín dụng L/C thì thủ tục thanh toán ban đầu sẽ là yêu cầu người mua chuyển tiền đặt cọc cho công ty). Trong khi chờ đợi người mua chuyển tiền đặt cọc thì công ty sẽ lập kế hoạch sản xuất và thông báo xuống phân xưởng để tiến hành sản xuất sản phẩm. Sau khi hoàn thành việc chế biến thành phẩm, bộ phận sản xuất sẽ giám định số lượng và chất lượng sản phẩm trước khi xuất hàng. Căn cứ vào hợp đồng mà công ty sẽ dự kiến ngày xuất hàng lên Container, và sẽ tiến hành khai báo các thủ tục hải quan, lập bộ chứng từ xuất khẩu và lập Hối phiếu. Bộ chứng từ xuất khẩu sau khi đã được phòng kinh doanh kiểm tra đầy đủ, sẽ được trình lên ngân hàng, sau đó sẽ thông báo cho người mua để người mua làm các thủ tục thanh toán còn lại cho công ty.
2.2.6.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
Đơn đặt hàng.
Hợp đồng ngoại thương.
Hóa đơn xuất khẩu.
Phiếu xuất kho.
Lệnh bán hàng.
Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice).
Vận đơn đường biển (Bill of Lading) hoặc Vận đơn đường không (Air Waybill).
Phiếu đóng gói (Packing List).
Chứng nhận xuất xứ (Certificate of Origin).
Chứng nhận vệ sinh an toàn thực phẩm (Health Certificate).
Tờ khai hải quan.
Bảng kê hàng xuất khẩu.
Sổ nhật kí chung.
Sổ cái.
2.2.6.3. Tài khoản sử dụng
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. + TK 5111: Doanh thu xuất khẩu.
TK 131 – Phải thu khách hàng.
TK 112 – Tiền gửi ngân hàng.
2.2.6.4. Trình tự luân chuyển chứng từ, sổ sách
Giải thích lưu đồ doanh thu xuất khẩu:
Phòng kinh doanh căn cứ vào hợp đồng xuất khẩu đã ký sẽ tiến hành lập lệnh bán hàng làm 2 liên và lập Bộ chứng từ xuất khẩu. Bộ chứng từ xuất khẩu sau khi được lập sẽ được chuyển cho ngân hàng để ngân hàng kiểm tra và thực hiện các thủ tục thanh toán, còn liên 1 lệnh bán hàng kèm với hợp đồng xuất khẩu sẽ được lưu lại phòng kinh doanh theo số, liên 2 chuyển qua cho kế toán hàng tồn kho để lập phiếu xuất kho.
Kế toán hàng tồn kho lập phiếu xuất kho làm 3 liển rồi chuyển qua cho kế toán trưởng và giám đốc kí duyệt, đồng thời lưu lại lệnh bán hàng liên 2 tại đây theo số. Phiếu xuất kho sau khi được kế toán trưởng kí duyệt sẽ được chuyển qua cho kế toán thanh toán.
Kế toán thanh toán căn cứ vào phiếu xuất kho nhận được sẽ tiến hành lập hóa đơn xuất khẩu làm 3 liên rồi chuyển lại cho kế toán trưởng và giám đốc kí duyệt. Sau khi kí duyệt, hóa đơn xuất khẩu liên 2 sẽ được chuyển cho khách hàng, còn hai liên còn lại chuyển qua cho kế toán thanh toán.
Phiếu xuất kho (3 liên) sau đó được chuyển qua cho thủ kho kiểm tra, xuất kho và ghi thẻ kho, sau đó lưu lại liên 1 của phiếu xuất kho, liên 2 chuyển qua cho bộ phận giao hàng để tiến hành làm thủ tục giao hàng cho khách hàng, liên 3 chuyển cho kế toán hàng tồn kho để nhập dữ liệu cho máy tính xử lí và cập nhật sổ chi tiết 155. Đồng thời kế toán hàng tồn kho lưu lại phiếu xuất kho liên 3 theo số.
Còn kế toán thanh toán dựa vào hóa đơn nhận lại sẽ tiến hành nhập dữ liệu vào Sổ chi tiết 131 theo dõi công nợ phải thu khách hàng. Sau đó chuyển hóa đơn xuất khẩu liên 1 qua cho kế toán tổng hợp, còn hóa đơn xuất khẩu liên 3 lưu lại tại đây theo số.
Kế toán tổng hợp dựa vào hóa đơn xuất khẩu liên 1 nhận được từ kế toán thanh toán sẽ tiến hành kiểm tra dữ liệu trên chứng từ và sổ chi tiết 131 đã được lập, sau đó tiến hành nhập liệu vào sổ nhật kí chung, từ đó cập nhật dữ liệu lên sổ cái
131, 511 với sự hỗ trợ tính toán của công cụ Excel. Cuối cùng kế toán tổng hợp lưu các chứng từ lại đây theo số.
2.2.6.5. Nội dung hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Hóa đơn số 0000483 kí hiệu HH/11P, ngày 04/12/2012 công ty xuất khẩu cho công ty Blue Atlentic INC mặt hàng Cá dũa cắt khúc portion (ko da) với doanh số chưa thuế là 2.064.892.500, thuế VAT và thuế xuất khẩu là 0%. Khách hàng chưa thanh toán.
Nợ 131: 2.064.892.500
Có 5111: 2.064.892.500
Hóa đơn số 0000484 kí hiệu HH/11P, ngày 07/12/2011 công ty xuất khẩu cho công ty Toho Corporation mặt hàng cá ngừ ướp đá với doanh số chưa thuế là 210.386.520, thuế VAT và thuế xuất khẩu là 0%. Khách hàng chưa thanh toán.
Nợ 131: 210.386.520
Có 5111: 210.386.520
Hóa đơn số 0000495 kí hiệu HH/11P, ngày 25/12/2012 công ty xuất khẩu cho công ty Ruby Seafood INC mặt hàng cá ngừ cắt steak + cá ngừ cắt saku với doanh số chưa thuế là 688.158.855, thuế VAT và thuế xuất khẩu là 0%. Khách hàng chưa thanh toán.
Nợ 131: 688.158.855
Có 5111: 688.158.855
Hóa đơn số 0000496 kí hiệu HH/11P, ngày 26/12/2012 công ty xuất khẩu cho công ty Toho Corporation mặt hàng cá ngừ ướp đá với doanh số chưa thuế là 366.693.343, thuế VAT và thuế xuất khẩu là 0%. Khách hàng chưa thanh toán.
Nợ 131: 366.693.343
Có 5111: 366.693.343
Hóa đơn số 0000497 kí hiệu HH/11P, ngày 28/12/2012 công ty xuất khẩu cho công ty Fishco BVA mặt hàng cá kiếm Steak thường ko da với doanh số chưa
thuế là 1.993.544.778, thuế VAT và thuế xuất khẩu là 0%. Khách hàng chưa thanh toán. Nợ 131: 1.993.544.778 Có 5111: 1.993.544.778 2.2.6.6. Sơ đồ chữ T 2.2.6.7. Chứng từ, sổ sách minh họa
Hóa đơn xuất khẩu (xem phụ lục 3).
Invoice (xem phụ lục 4).
Packing List (Xem phụ lục 5).
Air Waybill – Vận đơn đường không (xem phụ lục 6).
Health Certificate – Giấy chứng nhận kiểm dịch (xem phụ lục 7).
Tờ khai hải quan (xem phụ lục 8).
Sổ cái 5111. 5.323.675.996 5.323.675.996 5.323.675.996 911 5111 131 5.323.675.996
CÔNG TY TNHH
HOÀNG HẢI Mẫu số S03b-DNN
Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC 298 Đường 2/4-
Nha Trang
SỔ CÁI
Từ ngày 01/01 đến 31/12 năm 2012
TÀI KHOẢN: Doanh thu xuất khẩu 5111 CHỨNG TỪ DIỄN GIẢI TK ĐỐI ỨNG SỐ TIỀN SỐ NGÀY NỢ CÓ SỐ DƯ ĐẦU KỲ: - - 0000483 04/12/12 Xuất bán cá dũa cắt khúc
portion (ko da) 131 2.064.892.500 0000484 07/12/12 Xuất bán cá ngừ ướp đá 131 210.386.520 0000485 13/12/12 Xuất bán cá ngừ ướp đá 131 240.079.678 0000486 13/12/12 Xuất bán cá ngừ ướp đá 131 132.937.886 0000487 16/12/12 Xuất bán cá ngừ fillet loin 131 531.421.962 0000488 16/12/12 Xuất bán cá ngừ ướp đá 131 686.654.714
……
0000494 25/12/12
Xuất bán cá ngừ fillet loin center cut + cá ngừ cắt steak + cá ngừ cắt saku 131 1.464.302.575 0000495 25/12/12 Xuất bán cá ngừ cắt steak + cá ngừ cắt saku 131 688.158.855 0000496 26/12/12 Xuất bán cá ngừ ướp đá 131 366.693.343 0000497 28/12/12 Xuất bán cá kiếm Steak
thường ko da 131 1.993.544.778 0015857 31/12/12 Xuất bán rẻo cá các loại 131 38.050.800 0015858 31/12/12 Xuất bán lườn cá ngừ 131 25.531.843 PKT12 31/12/12 K/c doanh thu xuất khẩu 911 193.488.074.155 CỘNG PS THÁNG 12 193.488.074.155 14.698.235.653 SỐ LŨY KẾ 193.488.074.155 193.488.074.155 SỐ DƯ CUỐI THÁNG - -
BẢNG KÊ XUẤT KHẨU THÁNG: 12/2012 Khách Tờ khai Ngày Invoice Hình thức thanh toán AWB/Bill Mã Mặt hàng Số kiện Số con Số lượng
Mã Tên Số Ngày Net Gross
Blu Blue Atlentic 1 04/12 04/12 LC ZIMUHCM00140659 155029
Cá dũa cắt khúc portion (ko
da) 3.646 - 14.580,00 16.038,00 TOTAL 3.646 - 14.580,00 16.038,00 T Toho 1117 07/12 07/12 TTR 297 2427 5926 155001 Cá ngừ ướp đá (NC) 11 21,0 1.072,00 1.160,00 TOTAL 11 21,0 1.072,00 1.160,00 T Toho 1698 08/12 13/12 TTR 160 6483 2014 155001 Cá ngừ ướp đá (NC) 13 27,0 1.271,00 1.360,00 TOTAL 13 27,0 1.271,00 1.360,00 T Toho 1699 08/12 13/12 TTR 160 6483 1874 155001 Cá ngừ ướp đá (NC) 5 10,0 538,00 540,00 TOTAL 5 10,0 538,00 540,00 ……….
RB RB Seafood 3 25/12 25/12 TTR KSGF132021 155071 Cá ngừ fillet loin center cut 108 - 1.456,34 155005 Cá ngừ cắt Steak 730 - 3.310,55 155004 Cá ngừ cắt saku 109 - 494,32 TOTAL 947 - 5.261,21 RB RB Seafood 388 25/12 25/12 TTR KSGF132021 155005 Cá ngừ cắt Steak 665 - 3.015,78 155004 Cá ngừ cắt saku 741 - 3.350,44 TOTAL 1.406 - 6.366,22 T Toho 2166 21/12 26/12 TTR 297 2426 9103 155001 Cá ngừ ướp đá (NC) 11 22,0 1.032,00 1.124,00 TOTAL 11 22,0 1.032,00 1.124,00 FB Fishco BVA 418 28/12 28/12 LC MOLU15451799675 155115 Cá kiếm Steak thường ko da 5 - 9.690,00 12.241,00 TOTAL 5 - 9.690,00 12.241,00
2.2.6.8. Nhận xét
Qua việc hạch toán trên ta thấy công ty hạch toán doanh thu xuất khẩu theo đúng nguyên tắc hạch toán, phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Công ty có theo dõi doanh thu chi tiết cho doanh thu bán trong nước và ngoài nước, cụ thể là doanh thu bán thành phẩm trong nước là 5112, và doanh thu bán thành phẩm xuất khẩu là 5111.