6. Bố cục của luận văn
1.2.2.Sự cần thiết phải thanh tra thuế đối với DN FDI
- Thứ nhất, góp phần tăng thu cho NSNN
Sự đóng góp đối với NSNN của DN FDI tại tỉnh Bắc Ninh chiếm tỷ trọng cao, trình độ tránh thuế của DN FDI, nhất là đối với các DN của công ty đa quốc gia rất tinh vi, do đó việc tăng cường công tác thanh tra thuế đối với DN FDI là vô cùng quan trọng nhằm tăng nguồn thu NSNN. Thông qua công tác thanh tra thuế sẽ phát hiện kịp thời các DN khai man, khai không đúng nhằm trốn, lậu thuế, nợ đọng tiền thuế, tăng nguồn thu cho NSNN và tạo sự bình đẳng cho các DN.
- Thứ hai, tránh lách luật, thực hiện tốt chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ
Thông qua công tác thanh tra thuế, CQT có thể nắm bắt được tình hình hạch toán kế toán của DN, có thể phát hiện ra những DN hạch toán sai gây thất thu
NSNN. Đồng thời, thông qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế cũng sẽ giúp cho NNT nhận thức đúng đắn và đầy đủ hơn pháp luật về thuế, qua đó NNT sẽ tự giác chấp hành đúng pháp luật về thuế.
Thông qua công tác thanh tra thuế, CQT sẽ chỉ ra cho NNT thấy được những sai sót và cơ sở pháp lý xử lý sai sót, chỉ ra cho NNT thấy được những vấn đề cần rút kinh nghiệm trong việc chấp hành pháp luật thuế, đồng thời CQT có thể nắm bắt tình hình thực hiện chế độ sổ sách, hoá đơn chứng từ của DN cũng như tình hình chấp hành pháp luật của DN. Từ việc nắm bắt tình hình thực hiện chế độ sổ sách, hoá đơn, CQT có biện pháp quản lý hoá đơn phù hợp, xử lý kịp thời các hành vi cố tình thực hiện sai chế độ, pháp luật để trốn thuế, gian lận thuế một cách thích đáng.
- Thứ ba, góp phần đảm bảo môi trường kinh doanh bình đẳng
DN FDI đầu tư vào nước ta được hưởng rất nhiều ưu đãi, nhất là ưu đãi về thuế TNDN. Khi thanh tra thuế đối với DN FDI đúng xác định đúng ưu đãi được hưởng đã góp phần đảm bảo môi trường kinh doanh bình đẳng giữa các DN. Đây chính là một yêu cầu, một mục tiêu quan trọng đặt ra đối với công tác quản lý thuế của ngành Thuế nhằm vừa đảm bảo số thu cho NSNN, vừa đảm bảo công bằng xã hội - ma một trong những biện pháp hữu hiệu để thực hiện đồng thời các mục tiêu trên đó là phải tăng cường công tác thanh tra thuế.
1.3. Các nhân tố ảnh hƣởng đến thanh tra thuế
1.3.1. Các nhân tố chủ quan
1.3.1.1. Nguồn nhân lực phục vụ thanh tra thuế
Theo quy định của Luật quản lý thuế, bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế các cấp được cải cách theo hướng tổ chức tập trung theo 4 chức năng nhằm chuyên môn hoá, nâng cao năng lực quản lý thuế ở từng chức năng, gồm: thanh tra, kiểm tra thuế; tuyên truyền, hỗ trợ NNT; kê khai kế toán thuế; đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế. Trong đó bộ phận thanh tra trực tiếp thực hiện công tác thanh tra NNT.
Để phù hợp với yêu cầu quản lý thuế hiện đại và tính chất phong phú, phức tạp, nhiều loại hình của NNT cũng như tình hình phát triển kinh tế hiện nay, trình độ chuyên môn của cán bộ thanh tra thuế là yếu tố vô cùng quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả công tác thanh tra. Cán bộ thanh tra phải được đào tạo, bồi
dưỡng thường xuyên để đáp ứng yêu cầu của tình hình về chính sách thuế, nghiệp vụ thanh tra các sắc thuế. Ngoài ra, để có thể lựa chọn đúng NNT đưa vào kế hoạch thanh tra hàng năm cũng như để phân tích chính xác thông tin NNT trong quá trình thanh tra tại DN, thì kỹ năng phân tích, đánh giá rủi ro, trình độ tin học của cán bộ thanh tra cũng là một yêu cầu bắt buộc. Bên cạnh đó, thái độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế thật tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của đối tượng nộp thuế, là người bạn đồng hành đáng tin cậy của các đối tượng nộp thuế trong việc thực hiện các luật thuế. Phẩm chất cán bộ thanh tra, đạo đức nghề nghiệp phải được rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên để không bắt tay với đối tượng vi phạm luật thuế.
Số lượng cán bộ thanh tra thuế cũng ảnh hưởng lớn đến kết quả thanh tra thuế. Với số lượng DN ngày càng tăng, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phức tạp, các thủ đoạn luồn lách trốn thuế ngày càng tinh vi thì việc thanh tra thuế cần đảm bảo một tần suất nhất định. Nếu nguồn lực thanh tra thiếu thì không thể đạt hiệu quả thanh tra cao. Nhưng nếu bộ máy thanh tra cồng kềnh sẽ gây lãng phí nguồn nhân lực, trở thành gánh nặng cho công tác quản lý cũng như ngân sách Nhà nước. Do vậy, tổ chức bộ máy cán bộ công chức thuế nói chung và bộ máy thanh tra thuế nói riêng có ý nghĩa quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến công tác thanh tra thuế.
1.3.1.2. Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ thanh tra thuế
Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ thanh tra thuế bao gồm: hệ thống cơ sở dữ liệu, trang thiết bị làm việc và địa điểm làm việc.
Kế hoạch thanh tra được xây dựng trên cơ sở phân tích, đánh giá rủi ro NNT và việc lập kế hoạch thanh tra chỉ có thể thực hiện một cách có hiệu quả khi cơ quan thuế xây dựng được một hệ thống thông tin về NNT đầy đủ, chính xác và kịp thời, với sự hỗ trợ của công nghệ thông tin, của các phần mềm ứng dụng. Nếu không, các vấn đề rủi ro, các nghi vấn, bất hợp lý về NNT sẽ không được phát hiện một cách chính xác, kịp thời. Việc lựa chọn NNT đưa vào kế hoạch thanh tra không chỉ dựa vào dữ liệu mà cơ quan thuế thu thập được mà còn là kết quả của việc phân tích, đánh giá các dữ liệu về NNT. Để thực hiện được điều này, ngoài kỹ năng phân tích, đánh giá của cán bộ thuế, cần thiết phải có sự hỗ trợ của hệ thống máy tính và các
ứng dụng tin học chuyên biệt về quản lý thông tin, tra cứu thông tin và xử lý thông tin tự động.
Cán bộ thanh tra sẽ thực hiện công việc và hoàn thành công việc của mình tốt hơn nếu được trang bị đầy đủ công cụ làm việc. Với sự tiến bộ của khoa học công nghệ cũng như sự phát triển của nền kinh tế, quá trình làm việc của thanh tra thuế không thể tách rời hệ thống máy tính, đặc biệt là máy tính xách tay khi làm việc ở cơ sở DN. Trang thiết bị làm việc đầy đủ, hiện đại sẽ giúp thanh tra thuế xử lý dữ liệu một cách nhanh chóng, chính xác, tránh được các lỗi toán học khi xử lý dữ liệu thủ công. Việc lưu trữ hồ sơ, số liệu của NNT cũng được thực hiện tốt hơn với sự trợ giúp của các thiết bị hiện đại.
Địa điểm làm việc, cơ sở hạ tầng trụ sở cơ quan thuế và phương tiện đi lại phục vụ thanh tra thuế cũng là nhân tố ảnh hưởng thường xuyên đến hiệu quả làm việc của cán bộ thanh tra. Làm việc trong điều kiện cơ sở hạ tầng xuống cấp, chật chội, thiếu thốn, … sẽ không thể đảm bảo một môi trường làm việc tốt kích thích cán bộ thuế yên tâm công tác.
1.3.1.3. Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ NNT
Một trong những tiêu thức để đánh giá một hệ thống thuế tốt là tính hiệu quả của hệ thống với biểu hiện rõ nét nhất là tính tự giác tuân thủ, tự nguyên cao trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước của đối tượng nộp thuế. Để đạt được điều này, ngoài việc xử lí nghiêm các hành vi vi phạm cần có sự tuyên truyền, hỗ trợ hiệu quả của cơ quan thuế.
Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ của cơ quan thuế sẽ giúp đối tượng nộp thuế cũng như các tổ chức, cá nhân trong xã hội kịp thời nắm bắt các qui định về thuế, hiểu rõ bản chất tốt đẹp và ý nghĩa quan trọng của việc nộp thuế - nghĩa vụ nhưng cũng là quyền lợi của đối tượng nộp thuế.
Đồng thời thông qua những thông tin, dịch vụ hỗ trợ do cơ quan thuế cung cấp, đối tượng nộp thuế sẽ tiết kiệm được thời gian, chi phí cho việc tìm hiểu, nghiên cứu chính sách thuế cũng như hiểu đúng các qui định của pháp luật thuế, từ đó giảm dần các sai phạm không cố ý. Chính sự tự giác chấp hành đúng nghĩa vụ thuế sẽ làm giảm chi phí quản lí của cơ quan thuế.
Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ NNT kết hợp với hoạt động thanh tra thuế giúp NNT phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn các sai phạm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành chính về thuế và đặc biệt là hành vi trốn thuế.
1.3.2. Các nhân tố khách quan
1.3.2.1. Cơ chế quản lý thuế
Để quản lý thu thuế, người ta thường áp dụng một trong hai cơ chế: cơ quan thuế tính mức thuế và ra thông báo nộp thuế hoặc NNT tự khai tự nộp thuế. Cụ thể:
- Cơ chế cơ quan thuế tính mức thuế và ra thông báo nộp thuế:
Trước đây, Việt Nam đã thực hiện quản lý thu thuế theo cơ chế này. Theo cơ chế này, cơ quan thuế căn cứ và tờ khai thuế do NNT kê khai để kiểm tra và tính thuế, sau đó thông báo số thuế phải nộp cho NNT. NNT có trách nhiệm nộp đầy đủ tiền thuế theo thông báo trong thời gian quy định. Cơ chế này đảm bảo việc tính toán chính xác số thuế phải nộp vào ngân sách Nhà nước của NNT. Tuy nhiên cơ chế này tạo nên gánh nặng về nghiệp vụ cho cơ quan thuế, dễ xảy ra hiện tượng tiêu cực giữa cán bộ thanh tra thuế và NNT làm thất thu ngân sách Nhà nước, mang tính áp đặt và không phát huy được trách nhiệm và nghĩa vụ của NNT. Do vậy, công tác thanh tra thuế gặp nhiều khó khăn, hiệu quả thu thuế thấp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nhằm khắc phục những hạn chế đó, nước ta đã chuyển sang cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế.
- Cơ chế NNT tự khai tự nộp thuế:
Theo đó, NNT căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh và các nghiệp vụ phát sinh của mình để tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp và chủ động nộp thuế theo đúng thời hạn quy định của pháp luật thuế. Cơ quan thuế không can thiệp vào quá trình kê khai nộp thuế trừ khi phát hiện các sai sót và các dấu hiệu vi phạm của NNT. Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để NNT hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật thuế của NNT. Thông qua công tác kiểm tra, thanh tra thuế để phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm của NNT.
Thực hiện cơ chế tự khai tự nộp thuế, bộ máy quản lý thuế được tổ chức tập trung theo các chức năng: tuyên truyền hỗ trợ NNT; xử lý tờ khai và kế toán thuế,
thu nợ và cưỡng chế thuế, kiểm tra và thanh tra thuế. Trong đó chức năng thanh tra kiểm tra thuế là chức năng trọng tâm.
Chỉ khi NNT nhận thức rằng cơ quan thuế đang thực hiện các chương trình thanh tra thuế và nếu có gian lận về thuế, họ sẽ bị cơ quan thuế phát hiện và xử lý, NNT mới có ý thức hơn trong việc thực hiện đúng nghĩa vụ thuế. Trong cơ chế tự khai tự nộp, công tác thanh tra không phải để tăng số thu thuế mà mục tiêu chính là nhằm ngăn ngừa, phát hiện kịp thời những vi phạm về thuế. Cơ chế này tạo nên sự thông suốt cũng như phát huy được tính tương tác hai chiều giữa cơ quan thuế và NNT.
1.3.2.2. Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế
Hệ thống pháp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT. Một hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế đơn giản, đồng bộ, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước sẽ là cơ sở pháp lý quan trọng trước hết giúp NNT hiểu và thực hiện đúng nghĩa vụ thuế. Đồng thời, đó cũng là cơ sở pháp lý để hoạt động thanh tra thuế đi vào khuôn khổ, tuân theo đúng những chuẩn mực, quy trình, nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm mà pháp luật thuế quy định.
Nếu nội dung của các sắc thuế quá phức tạp, qui định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và NNT. Ví dụ: thuế suất thuế giá trị gia tăng vừa qui định theo nhóm mặt hàng, vừa qui định theo ngành nghề kinh doanh thì một mặt hàng có thể được hiểu và xác định theo thuế suất đối với một nhóm mặt hàng này nhưng lại có thể xác định là thuế suất của một ngành nghề kinh doanh khác.
Bên cạnh đó, tính ổn định của hệ thống văn bản pháp luật về thuế cũng tác động rất lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế của cả cơ quan thuế và NNT. Hệ thống văn bản liên tục thay đổi, sửa đổi, bổ sung có thể phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, với các chính sách vĩ mô của Nhà nước nhưng lại có mặt trái là dễ gây chồng chéo, phức tạp, khó nắm bắt. Điều này ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng tuân thủ của NNT và gây khó khăn cho công tác quản lý thuế nói chung và thanh tra thuế nói riêng.
1.3.2.3. Trình độ dân trí và ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của NNT
Ngày nay, với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế xã hội trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế, trình độ dân trí của người dân ngày càng được nâng
cao. Khi người dân thực sự hiểu biết pháp luật về thuế, có ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì hiệu quả của công tác quản lý thuế sẽ rất cao. Ngược lại, người dân sẽ không có thái độ rõ ràng trước các hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chí còn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình, và trong việc kê khai, tính thuế, tự giác nộp thuế của mỗi người dân sẽ không đảm bảo tính chính xác, đầy đủ, kịp thời..., sẽ dấn đến hậu quả là nguồn thu từ thuế khó tránh khỏi thất thu, không đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng nộp thuế, công tác quản lý thuế kém hiệu quả.
Trình độ dân trí càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế càng cao thì khả năng trốn thuế cũng như các thủ đoạn trốn thuế, ẩn lậu thuế của NNT cũng ngày càng tinh vi hơn, phức tạp hơn. Do vậy công tác thanh tra thuế càng phải sát sao, kịp thời hơn để nhanh chóng phát hiện các gian lận, nâng cao hiệu quả thanh tra thuế và quản lý thuế.
1.3.2.4. Sự hợp tác giữa các cơ quan hữu quan và hợp tác quốc tế trong lĩnh vực thuế
Trách nhiệm của các cơ quan và tổ chức với việc quản lý thu thuế chưa được qui định đầy đủ, rõ ràng trong các văn bản pháp luật hóa sẽ dẫn đến tình trạng các tổ chức, cá nhân này không thực hiện việc cung cấp thông tin và phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế trong điều tra xác định mức thuế, thực hiện cưỡng chế về thuế...
Sự phối hợp với các cơ quan chức năng, nhất là cơ quan công an, kiểm sát, quản lý thị trường trong việc chống buôn lậu, gian lận thương mại, chống làm hàng giả, chống trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế, chống buôn bán hoá đơn bất hợp pháp... sẽ có tác dụng tốt trong việc phát hiện, xử lý kịp thời những vi phạm pháp luật thuế. Cơ chế quản lý thuế hiện nay cũng đòi hỏi sự hợp tác đặc biệt giữa cơ quan thuế và các ngân hàng, tổ chức tín dụng trong việc cung cấp thông tin về