6. Bố cục của luận văn
1.4.1 Kinh nghiệm thanh tra thuế của một số nước trên thế giới
1.4.1.1 Kinh nghiệm của Anh
Năm 1996, cơ quan thu nội địa Anh đã đưa vào áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp thuế (TKTN). TKTN tác động tới hơn 8 triệu đối tượng nộp thuế cá nhân, chủ yếu là các đối tượng làm thuê và tự kinh doanh với các công việc rất phức tạp, 700.000 tổ chức hợp danh và 300.000 quĩ tín thác.
Để cho việc chuyển đổi cơ chế quản lý được thành công, Anh đã dành 2 năm cho công tác chuẩn bị và tập dượt. Khi chuyển sang cơ chế tự khai thì việc khai, tính và nộp thuế đơn giản hơn, giải quyết được các mặt tồn tại của cơ chế quản lý thuế cũ.
TKTN là một thay đổi cơ bản trong việc quản lý thuế. Một số nội dung thay đổi so với cơ chế cũ:
- Về công tác xây dựng kế hoạch thanh tra hàng năm và nguồn lực để tiến hành thanh tra
Theo kinh nghiệm của cơ quan thuế Anh, phương pháp lập kế hoạch thanh tra hàng năm dựa trên cơ sở phân tích rủi ro, việc lựa chọn đối tượng thanh tra theo tiêu chí ĐTNT có độ rủi ro từ cao xuống thấp, thông thường kế hoạch thanh tra thuế được xây dựng theo cơ cấu: 40% là khối lượng công việc thanh tra từ cơ quan thuế trung ương chỉ đạo xuống bên dưới thực hiện; 10% đối tượng thanh tra lựa chọn ngẫu nhiên; 50% đối tượng thanh tra là kế hoạch xây dựng của phòng thanh tra (cục) và chi cục.
Để thực hiện tốt công tác thanh tra, nguồn nhân lực cần thiết phải có để thực hiện tốt công việc từ 25 -30% tổng số công chức toàn ngành. Trong từng bộ phận thanh tra được chia thành 3 nhóm: nhóm xây dựng đề án, nhóm thu thập hồ sơ và phân tích thông tin, nhóm thanh tra trực tiếp.
- Những nội dung cần lưu ý trong quá trình thực hiện công tác thanh tra thuế:
- Trong quá trình thu thập hồ sơ và phân tích thông tin, nghiêm cấm công chức đến trực tiếp đơn vị để yêu cầu cung cấp tài liệu, hồ sơ, sổ sách, chứng từ kế toán.
- Trong quá trình thanh tra nếu phát hiện DN trốn thuế, tránh thuế trong kỳ thanh tra thì công chức thanh tra có thể xem xét lại tờ khai thuế trong vòng 6 năm (đối với thanh tra toàn diện) hoặc 2 năm (đối với thanh tra theo chuyên đề).
- Về thời gian cho một cuộc thanh tra: thời gian cho công chức thu thập tài liệu phân tích thông tin cho 1 bộ hồ sơ thông thường từ 4 đến 6 tuần. Thời gian thanh tra đối tượng nhỏ thông thường khoảng 6 tháng/1 cuộc thanh tra, thời gian thanh tra đối tượng lớn là 1 năm/1 cuộc thanh tra. Đối với trường hợp có luật sư tham gia (điều tra) thời gian 2 năm/1 cuộc điều tra.
1.4.1.2 Kinh nghiệm của Trung Quốc
Tại Trung Quốc, thanh tra thuế được chia thành 5 loại: (1). Kiểm tra tại bàn
(2). Thanh tra thông thường (3). Thanh tra đặc biệt (4). Thanh tra theo vụ việc (5). Thanh tra chống tránh thuế
Hiện nay, trong số các loại hình thanh tra này, chống tránh thuế và thuế TNCN là hai nội dung cơ quan thuế Trung Quốc tập trung nhiều nhất. Dưới đây là một số đặc điểm của công tác thanh tra đối với hai nội dung này.
* Thanh tra chống tránh thuế
Thanh tra chống tránh thuế còn được gọi là thanh tra giá chuyển nhượng. Thông thường, cơ quan thuế lựa chọn đối tượng thanh tra thông qua kiểm tra tại bàn các tài liệu, hồ sơ khai thuế do NNT nộp. Nhìn chung, các DN có các đặc điểm như sau sẽ được lựa chọn thanh tra: lợi nhuận thấp hoặc lỗ trong thời gian dài nhưng vẫn tiếp tục mở rộng kinh doanh; mức lợi nhuận không ổn định; lợi nhuận giảm mạnh sau khi kết thúc thời gian được hưởng miễn, giảm thuế; tỷ lệ lợi nhuận thấp hơn so với mức bình quân của ngành. Cơ quan thuế tại một số địa phương đã xây dựng cơ sở dữ liệu riêng để hỗ trợ trong việc xác định các đối tượng thanh tra và thực hiện điều chỉnh giá chuyển nhượng.
Trong những năm đầu thực hiện thanh tra giá chuyển nhượng, cơ quan thuế Trung Quốc chỉ tập trung vào các giao dịch xuất nhập khẩu với các bên có liên quan
tại nước ngoài của ĐTNT. Khi các thanh tra viên trở nên thuần thục hơn, thanh tra giá chuyển nhượng được mở rộng với các giao dịch từ tài sản vô hình đến hữu hình như li- xăng, tài chính và cung cấp dịch vụ; từ các giao dịch thương mại qua biên giới đến các giao dịch diễn ra tại Trung Quốc và các giao dịch khác.
Một kết quả quan trọng trong thanh tra giá chuyển nhượng là đã tác động nhanh chóng đến các cuộc thanh tra phối hợp mang tính quốc gia - tiến hành thanh tra đồng thời các công ty con tại Trung Quốc của các công ty đa quốc gia có trụ sở tại nhiều thành phố khác nhau do Tổng cục Thuế điều hành. Trong quá trình thanh tra các vụ việc này, Tổng cục Thuế và cơ quan thuế địa phương sẽ tiến hành họp thường xuyên để thảo luận và Tổng cục Thuế sẽ tư vấn về kỹ thuật cho các cơ quan thuế địa phương để hỗ trợ họ thực hiện thanh tra. Vì các cuộc thanh tra phối hợp mang tính quốc gia phức tạp hơn so với thanh tra từng công ty đơn lẻ nên thường mất nhiều thời gian hơn.
Trong các vụ việc thanh tra thông thường, nếu đối tượng nộp thuế bị phát hiện ẩn lậu thuế, cơ quan thuế sẽ có quyền truy thu trong vòng 3 năm gần nhất. Nếu sự việc trên là do NNT tính sai thì họ chỉ phải nộp tiền phạt. Trong một số trường hợp đặc biệt, thời gian truy thu thuế có thể là 5 năm. Đối với trường hợp truy thu thuế do trốn thuế, NNT từ chối không nộp thuế hoặc gian lận về thuế thì không có giới hạn về thời gian truy thu thuế. Đối với các trường hợp này, ngoài việc truy thu thuế, cơ quan thuế vẫn tính phạt.
Đối với các vụ thanh tra giá chuyển nhượng, nếu NNT bị phát hiện không thực hiện các giao dịch với các bên liên kết trên cơ sở giao dịch thị trường thì cơ quan thuế có quyền điều chỉnh giá chuyển nhượng trong vòng 3 năm (đến 10 năm trong những trường hợp đặc biệt) kể từ năm phát sinh giao dịch liên quan.
Kết quả điều chỉnh giá chuyển nhượng thường là ĐTNT phải nộp thuế bổ sung đối với thu nhập bị điều chỉnh ngay cả khi khoản thu nhập này có thể phải chịu thuế tại nước kia. Sau khi bị thanh tra, các ĐTNT vẫn có thể bị thanh tra trong tương lai.
* Thanh tra thuế TNCN
Gần đây, cơ quan thuế Trung Quốc tăng cường công tác cưỡng chế đối với các trường hợp cá nhân trốn thuế thông qua việc ban hành hàng loạt các văn bản về
thuế TNCN. Cơ quan thuế tập trung vào các cá nhân giàu có nhất Trung Quốc được nêu trong tạp chí Forbes và các cá nhân được các phương tiện truyền tin đại chúng tập trung đưa tin.
Việc thanh tra thuế TNCN được thực hiện trên cơ sở thanh tra thuế chung hoặc khi có sự tố giác. Trong một vụ việc truy thu thuế thành công, người tố giác có thể được thưởng tới 100.000 NDT (tương đương 12.000 USD) hoặc cao hơn theo sự phê duyệt đặc biệt. Không phải tất cả những người tố giác đều bị hấp dẫn bởi phần thưởng này. Một số người tố giác là người làm công do bất bình và muốn gây khó dễ cho những chủ lao động cũ của mình. Nếu những người tố giác không thoả mãn với quyết định của cơ quan thuế địa phương thì có thể báo cáo lên cơ quan thuế cấp cao hơn hoặc Cục An ninh. Thông thường sự tham gia của Cục An ninh làm cho việc điều tra phức tạp hơn. Trong trường hợp này, việc hợp tác trong việc cung cấp thông tin cho Cục An ninh yêu cầu là rất quan trọng, nếu không hợp tác thì vấn đề này được nhìn nhận như tội che dấu và thậm chí có thể bị phạt tù.