6. Bố cục của luận văn
3.3.1.Khái quát hoạt động của DN FDI trên địa bàn tỉnh Bắc Ninh
Luật đầu tư nước ngoài ban hành năm 1987 là dấu mốc quan trọng đánh dấu cho sự phát triển của thành phần kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam, theo phương châm đa dạng hoá, đa phương hoá các quan hệ kinh tế đối ngoại; góp phần thực hiện chủ trương phát huy nội lực, nâng cao hiệu quả hợp tác quốc tế.
Bắc Ninh, với việc áp dụng hàng loạt các chính sách khuyến khích đầu tư, hàng trăm các tập đoàn, công ty nước ngoài của hơn chục quốc gia và vùng lãnh thổ đã vào Bắc Ninh để tìm kiếm cơ hội đầu tư và kinh doanh. Con số các DN FDI không ngừng gia tăng qua các năm.
* Số lượng DN FDI đầu tư vào tỉnh Bắc Ninh không ngừng tăng qua các năm
Đơn vị tính: DN 1246 251 1393 351 1573 454 0 200 400 600 800 1000 1200 1400 1600 2011 2012 2013 Tổng số doanh nghiệp Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Biểu đồ 3.1: Mô hình tăng trƣởng về số lƣợng DN FDI so với tổng số ĐTNT tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
Như vậy, số lượng DN FDI trên địa bàn Tỉnh Bắc Ninh tăng nhanh hơn so với tốc độ tăng của các loại hình DN khác do Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh quản lý. Tính đến 31/12/2013, Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh đang thực hiện quản lý đối với 1.573 DN, trong đó có 454 DN FDI, tăng 1,8 lần so với năm 2011, chiếm 28,8% số DN do văn phòng Cục quản lý. Hầu hết các DN này đều đã và đang hoạt động có hiệu quả và có nhiều đóng góp tích cực trong việc tạo ra nhiều sản phẩm, nhiều việc làm và thu nộp ngân sách Nhà nước.
* Thu ngân sách từ DN FDI:
Nguồn thu thuế từ các DN FDI tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh được thể hiện qua biểu đồ sau: Đơn vị tính: tỷ đồng 4,300 689 4,921 1,355 6,525 2,508 0 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 2011 2012 2013 Tổng thu ngân sách Thu từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Biểu đồ 3.2: Thu ngân sách từ DN FDI so với tổng thu ngân sách từ DN thuộc quản lý của Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
Qua biểu đồ trên có thể thấy tổng thu ngân sách cũng như số thu từ DN FDI tăng mạnh qua các năm. Đặc biệt, năm 2012, Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh triển khai thực hiện nhiệm vụ công tác thuế trong điều kiện không thuận lợi, nền kinh tế suy thoái, giá cả biến động mạnh, lạm phát tăng cao... ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của DN. Tuy nhiên, năm 2012 đã hoàn thành vượt mức nhiệm vụ thu ngân sách được giao và đạt được tốc độ tăng thu 14,4% so với năm 2011, các nhiệm vụ trọng tâm được tổ chức thực hiện đạt được kết quả tốt. Các DN FDI vẫn duy trì
được hoạt động sản xuất kinh doanh, thực hiện tốt việc kê khai nộp thuế. Vì vậy, thu ngân sách từ các DN FDI vẫn hoàn thành vượt mức dự toán và đạt được tốc độ tăng trưởng cao, tăng 96,6% so với năm 2011.
Năm 2013, khu vực DN FDI thực hiện 2.508 tỷ, tăng 85% so thực hiện năm 2012. Hoạt động sản xuất kinh doanh của các DN FDI chịu tác động trực tiếp của suy thoái kinh tế thế giới, vì vậy những tháng đầu năm nhiều DN có sản lượng tiêu thụ giảm mạnh so với cùng kỳ năm trước. Để khắc phục khó khăn cho các DN, Nhà nước tiếp tục thực hiện gia hạn nộp thuế thu nhập DN đối với DN. Việc triển khai các gói kích cầu đầu tư và tiêu dùng, giảm lãi suất đã phát huy tác dụng tích cực, do đó, thu ngân sách từ các DN có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài vẫn hoàn thành vượt mức dự toán và đạt được tốc độ tăng trưởng 85% so với năm 2012.
* Hoàn thuế giá trị gia tăng đối với DN FDI:
Hoàn thuế giá trị gia tăng là một trong những nội dung vô cùng quan trọng trong quản lý thuế. Theo quy định tại Luật thuế giá trị gia tăng, các trường hợp được hoàn thuế giá trị gia tăng gồm: cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết; cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư; cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.
DN FDI thường được đầu tư từ công ty mẹ ở nước ngoài, hàng hoá dịch vụ sản xuất ra thường được bán cho công ty mẹ hoặc khách hàng nước ngoài. Tại Bắc Ninh, các DN của các tập đoàn kinh tế lớn như Samsung, Canon... đều là DN chế xuất, sản xuất hàng điện tử. Các DN vệ tinh thường cũng là DN FDI. Việc bán hàng từ các DN vệ tinh này cho các DN chế xuất được hưởng thuế suất 0% và được hoàn thuế đầu vào. Do vậy, hoàn thuế GTGT đối với DN FDI ngày càng tăng cả về số hồ sơ xin hoàn thuế và số thuế được hoàn. Đây đồng thời là nội dung quan trọng trong công tác thanh tra thuế.
Đơn vị tính: tỷ đồng 2.010 1.894 3.581 2.967 3.104 2.361 0 500 1.000 1.500 2.000 2.500 3.000 3.500 4.000 2011 2012 2013 Tổng sốthuế GTGT đã hoàn Hoàn thuế GTGT cho DN có vốn đầu tư nước ngoài
Biểu đồ 3.3: Hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
Hoàn thuế giá trị gia tăng được phân thành hai trường hợp: hoàn thuế trước kiểm tra sau và kiểm tra trước hoàn sau. Các DN lần đầu xin hoàn thuế hoặc đã bị xử phạt về hành vi trốn thuế trong 2 năm gần nhất sẽ phải kiểm tra hồ sơ xin hoàn tại trụ sở DN trước khi được hoàn thuế. Các trường hợp khác sẽ được hoàn thuế trước, sau đó sẽ thanh kiểm tra sau hoàn thuế. Theo số liệu thống kê tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh, số DN đề nghị hoàn thuế và số thuế được hoàn đối với DN FDI ngày càng tăng. Năm 2011, Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh đã hoàn thuế cho 149 DN, 244 hồ sơ với số thuế GTGT được hoàn là 2.010 tỷ đồng. Năm 2012, hoàn thuế cho 183 DN, 283 hồ sơ với số thuế được hoàn là 3.581 tỷ đồng. Năm 2013, tăng lên 195 DN, 340 hồ sơ với số tiền thuế GTGT được hoàn là 3.104 tỷ đồng. Số DN được hoàn thuế và số thuế GTGT được hoàn tăng qua các năm đòi hỏi công tác thanh tra, kiểm tra hoàn thuế ngày càng sát sao và được chú trọng hơn.
* Thuế nhà thầu nước ngoài:
Hiện nay, công tác quản lý thu thuế nhà thầu góp một phần quan trọng vào việc phấn đấu hoàn thành dự toán thu NSNN của Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh. Có thể nói Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh là một đơn vị có công tác quản lý thu thuế nhà thầu
tương đối tốt trong hệ thống thuế. Số thu về thuế nhà thầu luôn hoàn thành và hoàn thành vượt dự toán, năm sau cao hơn năm trước, cụ thể: tổng số thu về thuế nhà thầu năm 2011 đạt: 151 tỷ; năm 2012 đạt 481 tỷ; năm 2013 đạt 563 tỷ đồng, chiếm khoảng 20% dự toán thu của khối DN đầu tư trực tiếp nước ngoài hàng năm, mà chủ yếu thu thuế nhà thầu tại Bắc Ninh là thu từ các DN FDI.
Đơn vị tính: tỷ đồng 151 127 481 453 563 528 0 100 200 300 400 500 600 2011 2012 2013 Tổng số thu về thuế nhà thầu
Thu thuế nhà thầu từ Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Biểu đồ 3.4: Thuế nhà thầu đối với DN FDI tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
Công tác thanh tra kiểm tra thuế nhà thầu tại Bắc Ninh hiện nay chưa lập kế hoạch thanh tra mà chỉ tiến hành thanh tra, kiểm tra đồng thời cùng với thanh tra, kiểm tra việc chấp hành chính sách thuế và nghĩa vị nộp ngân sách Nhà nước. Qua đánh giá kết quả thanh tra 3 năm gần đây cho thấy truy thu về thuế nhà thầu qua thanh tra thuế chủ yếu cũng phát sinh từ các DN có vốn đầu tư trực tiếp ngước ngoài.
3.3.2. Thực trạng thanh tra thuế đối với DN FDI tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
3.3.2.1. Thực trạng công tác lập kế hoạch thanh tra thuế
Lập kế hoạch thanh tra tại trụ sở NNT hàng năm đóng vai trò vô cùng quan trọng trong công tác thanh tra nhằm đạt được các mục tiêu: phân bổ và sử dụng hiệu quả nguồn lực thanh tra; nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác thanh tra.
Kế hoạch thanh tra thuế được xây dựng dựa trên cơ sở phân tích thông tin NNT. Cơ sở dữ liệu thông tin về NNT của ngành thuế: hồ sơ khai thuế, hồ sơ hoàn
thuế, hồ sơ quyết toán thuế; Báo cáo tài chính DN; thông tin về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh của NNT; thông tin về việc chấp hành pháp luật về thuế của NNT. Ngoài ra, việc phân tích thông tin NNT còn dựa trên cơ sở dữ liệu thông tin về NNT của các cơ quan thuộc ngành Tài chính như: Hải quan và Kho bạc Nhà nước; Thanh tra tài chính; Uỷ ban chứng khoán; Cục quản lý giá; Kiểm toán Nhà nước; Thanh tra chính phủ; các cơ quan quản lý thuộc bộ, ngành, hiệp hội ngành nghề kinh doanh; thông tin từ cơ quan truyền thông phát thanh, truyền hình, báo chí. Từ năm 2013, kế hoạch thanh tra thuế được lập theo kết quả phân tích, đánh giá rủi do thực hiện trên phần mềm hỗ trợ TPR của Tổng cục Thuế. Theo ứng dụng này Tổng cục Thuế và các Cục Thuế xây dựng bộ tiêu chí lập kế hoạch. Bộ tiêu chí gồm các tiêu chí tĩnh do Tổng cục Thuế xây dụng thống nhất cho các Cục Thuế thực hiện với 16 tiêu chí tĩnh và các tiêu chí động do các Cục Thuế tự xây dựng dựa trên thực tế rủi ro từ DN của từng địa phương; tại Bắc Ninh năm 2012, xây dựng 6 tiêu chí động.
Kết quả lập kế hoạch thanh tra DN tại Bắc Ninh như sau:
Năm 2011: căn cứ vào chỉ đạo của Tổng cục Thuế tại công văn số 4968/TCT-TTr ngày 07/12/2010 về việc hướng dẫn xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra năm 2011, và tình hình thực tế về quy mô kinh doanh của các DN trên địa bàn tỉnh Bắc Ninh. Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh đã lựa chọn DN lập kế hoạch thanh tra năm 2011 trên một số tiêu chí sau: DN nhiều năm chưa thanh tra, kiểm tra, DN có số thuế phát sinh phải nộp thấp so với quy mô kinh doanh và DN cùng ngành nghề trên địa bàn, DN được hưởng ưu đãi về thuế...để lựa chọn DN đưa vào đối tượng thanh tra. Căn cứ vào số lượng cán bộ tham gia trực tiếp vào công tác thanh tra, số ngày thực tế để hoàn tất một cuộc thanh tra và kết quả số lượng DN thanh tra được trong năm 2010 để dự kiến số lượng DN đưa vào kế hoạch thanh tra năm 2011 trên cơ sở đã được phân tích đánh giá có mức độ rủi ro về thuế cao. Kế hoạch thanh tra DN năm 2011 của Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh là 100 DN, chiếm tỷ lệ 2 % số DN đang quản lý.
Năm 2012: căn cứ vào chỉ đạo của Tổng cục Thuế tại công văn số 3710/TCT-TTr ngày 18/10/2011 về việc hướng dẫn xây dựng kế hoạch thanh tra
thuế năm 2012, và tình hình thực tế về quy mô kinh doanh của các DN trên địa bàn tỉnh Bắc Ninh, Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh đã lựa chọn DN lập kế hoạch thanh tra năm 2012 trên một số tiêu chí: DN nhiều năm chưa thanh tra, kiểm tra, DN kinh doanh lỗ, DN được hưởng ưu đãi về thuế; DN FDI, DN kinh doanh thuộc các lĩnh vực: bất động sản, xây dựng, dược phẩm…
Căn cứ vào số lượng cán bộ tham gia trực tiếp vào công tác thanh tra, số ngày thực tế để hoàn tất một cuộc thanh tra và kết quả số lượng DN thanh tra được trong năm 2011 để dự kiến số lượng DN đưa vào kế hoạch thanh tra năm 2012 trên cơ sở đã được phân tích, đánh giá có mức độ rủi ro về thuế cao, Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh xây dựng kế hoạch thanh tra DN năm 2012 của là 94 DN, chiếm tỷ lệ 2,1% số DN đang quản lý
Năm 2013: căn cứ vào công văn số 3576/TCT-TTr ngày 11/10/2012 của Tổng cục Thuế về việc “Lập kế hoạch thanh tra thuế năm 2013” và tình hình thực tế về quy mô kinh doanh của các DN trên địa bàn tỉnh Bắc Ninh, Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh đã lựa chọn DN lập kế hoạch thanh tra năm 2013 trên cơ sở áp dụng phần mềm ứng dụng “hệ thống phân tích thông tin rủi ro phục vụ lập kế hoạch thanh tra thuế” để thực hiện lập kế hoạch thanh tra thuế năm 2013 (Phần mềm ứng dụng TPR); xây dựng bộ tiêu chí rủi ro bao gồm 22 tiêu chí (có 6 tiêu chí động); rà soát dữ liệu, thu thập thông tin trước khi tiến hành phân tích rủi ro; căn cứ vào số lượng cán bộ tham gia trực tiếp vào công tác thanh tra, số ngày thực tế để hoàn tất một cuộc thanh tra và kết quả số lượng DN thanh tra được trong năm 2012 để dự kiến số lượng DN đưa vào kế hoạch thanh tra năm 2013 trên cơ sở đã được phân tích đánh giá có mức độ rủi ro cao. Kế hoạch thanh tra DN năm 2013 của Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh là 82 DN, chiếm tỷ lệ 1,67% tổng số DN ngành thuế Bắc Ninh đang quản lý đã được cấp mã số thuế và bằng 6,2% số lượng DN do Văn phòng Cục Thuế quản lý (đến 31/10/2012)
Từ việc chỉ đạo công tác lập kế hoạch và việc thực hiện lập kế hoạch thanh tra các năm vừa qua, có thể thấy: công tác xây dựng kế hoạch thanh tra ngày càng được quan tâm và chú trọng trong việc lựa chọn ra các DN thanh tra để công tác thanh tra thuế đạt kết quả cao.
Tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh, trong những năm qua số DN FDI đưa vào kế hoạch thanh tra hàng năm còn ít. Đây chính là một yếu điểm cần phải khắc phục trong công tác thanh tra tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh.
Bảng 3.1: Kế hoạch thanh tra tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh
Đơn vị tính: DN
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Tổng số DN 100 94 82
DN có vốn đầu tư nước ngoài 20 18 22
Tỷ lệ DN FDI/tổng số DN (%) 20 19,1 26,8
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh 3.3.2.2. Thực trạng thanh tra tại DN
* Tổ chức thanh tra tại DN:
Căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã được duyệt, lãnh đạo phòng thanh tra phân công nhóm phân tích hồ sơ các DN được thanh tra, lập đề cương thanh tra, xác định trọng tâm thanh tra, thành lập đoàn thanh tra trình Cục trưởng ra quyết định để thực hiện thanh tra tại DN. Thông thường, một đoàn thanh tra gồm từ 3 đến 5 cán bộ thanh tra, trong đó có một trưởng đoàn thanh tra và các đoàn viên.
Trước khi thanh tra tại một DN, ngoài việc phân tích hồ sơ DN, cán bộ thanh tra còn phải tìm hiểu các thông tin về DN cần thanh tra như: ngành nghề kinh doanh, vị trí xã hội của ngành nghề đó, sản phẩm hàng hoá dịch vụ do DN cung cấp có cần điều kiện gì không, công nghệ của ngành nghề hiện nay ra sao… Ngoài ra, cán bộ thanh tra cần phải cập nhật, tìm hiểu các văn bản hướng dẫn liên quan đến lĩnh vực thanh tra và có thể tác động trực tiếp đến việc hạch toán kế toán. Hiện nay, quá trình tìm hiểu này chưa được một số cán bộ thanh tra coi trọng. Nhiều cán bộ