Tài liệu tham khảo
PHÂN TÍCH KÉT QUẢ KINH DOANH
2. PHẢN TÍCH KÉT QUẢ SẢN XUẤT VÈ MẶT KHÓI LƯỢNG
2.1. Phân tích chung kết quả sản xuất
Mục tiêu đánh giá chung việc hoàn thành kết quả kinh doanh trong mối quan hệ với chi phí sản xuất, với sự biển động của các chỉ tiêu, các yếu tố thuộc điều kiện, môi trường sản xuất kinh doanh có liên quan, nhàm đánh giá chính xác khối lượng kết quả kinh doanh, chi ra các nguycn nhân chù yếu làm cơ sở định hướng cho việc đi sâu vào nghiôn cứu ở các phần sau.
2.7.7. Đ á n h g iá m ố i q u a n h ệ g iữ a q u y m ô sả n x u ấ t và th ị tr ư ờ n g
Mọi quyết định sàn xuất kinh doanh của doanh nghiệp đều phải lấy thị trường làm cơ sở. Mối quan hệ giữa quy mô sản xuất với thị trường thể hiện qua chi tiêu doanh thu thực hiện, phản ánh mức độ thích ứng sản phẩm sản xuất của doanh nghiệp với nhu cầu thị trường và thị hiếu cùa người tiêu dùng. Mức độ thích ứng càng cao phản ánh đầy đủ trình độ, khả năng sản xuất và kinh doanh sản phẩm của doanh nghiệp trong kỳ. Trcn cơ sở các chi tiêu kết quả kinh doanh sử dụng phương pháp chỉ số mở rộng ta thiết lập được phương trình sau:
Doanh thu GTSLHH Doanh thu thưc hiên
= GTSX X — - X — — --- — — — —
thực hiện GTSX GTSL hàng hóa
DT thực hiện = (Quy mô sx)x(H ệ sô" sx)x(H ệ sô" tiêu thụ) Phương trình cho thấy biến động của chi tiêu doanh thu phụ thuộc vào:
- Độ lớn của quy mô hoạt động kinh doanh, biến động tỷ lộ thuận nhưng mức độ gia tăng doanh thu còn tuỳ vào hiệu ích bicn tế của chi phí kinh doanh, nhu cầu thị trường và hiệu quả bicn tế cùa
135
mức độ tập trung đầu tư, nếu được giải quyết hợp lý se giúp doanh nghiệp có được phương án đầu tư tối ưu.
- Hệ số sản xuất, mức độ biến động càng cao, doanh thu thực hiện sẽ càng lớn. Hộ số sản xuất phản ánh đặc điổm sản phấm, công nghệ và cấu trúc sản xuất cùng như hiệu quả hoạt động quản lý thực tế của doanh nghiộp. Hộ số càng tiến gần đến 100% trình độ quản lý sản xuất càng cao, khả năng đáp ứng yêu cầu thị trường càng kịp thời.
- Hệ số tiêu thụ sàn phẩm, mức biến động càng lớn, việc mở rộng mục tiêu doanh thu càng có ý nghĩa tích cực. Hệ số tiêu thụ càng tiến gần đến 100% biểu thị sự thành công của chiến lược sản phẩm, chiến lược thị trường, thể hiện đẳng cấp, trình độ kinh doanh và nhừng lợi thế cạnh tranh của doanh nghiệp trong tương lai, làm căn cứ đề định hướng lại toàn bộ hoạt động sản xuất.
2.1.2. Phương pháp phân tích
- Sử dụng chủ đạo là phương pháp so sánh giữa thực tế và mục tiêu kế hoạch và thực hiện kỳ trước về các chỉ tiêu giá trị sản xuất chỉ ra các mất cân đối tổng quát.
- Sử dụng phương pháp chi tiết theo các yếu tố cấu thành, dùng chi ticu tỷ trọng đánh giá ảnh hưởng của việc hoàn thành từng yếu tố đến kết quà chung.
- Sử dụng phương pháp liên hệ phù hợp đe xác định thực tế thực chất hoàn thành chỉ tiêu giá trị sàn xuất trong mối quan hộ với chỉ tiêu doanh thu và chi phí sàn xuất.
- Có thế sử dựng phương pháp số chcnh lệch để xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến sự biến động của chỉ tiêu giá trị sản lượng hàng hoá thực hiện, ngoài ra cần kết hợp thcm các điều kiện biến động về tình hình kinh tế - xã hội để có kết luận cho chính xác hơn.
136
- Đỏ đảm bảo cho việc sử dụng phương pháp so sánh, đánh giá đúng mục tiêu đã đặt ra khi phân tích chung phổ biến sử dụng giá cố định (giá kc hoạch, giá chuẩn, giá gốc...), đồng thời kết hợp với tình hình biến động thực tế đổ nhừng kết luận đưa ra có ý nghTa thiết thực hơn.
Ví dụ 3.1: Từ các dữ liệu kết quả hoạt động của công ty z, ta thiết
lập được bàng phân tích chung kết quả sản xuất kinh doanh năm 2011 như sau:
(đơn vị tỉnh: trdồng)
Chỉ tiêu
Thực hiên
Nhiêm vu r • • kê hoach •
Thưc tế• thưc hiên • •
So sánh giữa thưc hiên với • • năm
trước
Giá
•tri
Tỷ
tr ọ n g
Giả
•tri
Tỷ
tr ọ n g
Năm trước
Kế hoach• A. Giá tri SXCN 1.822 2.014 100% 2.225 100% 22% 10%
1. TP đạt tiêu
chuẩn 1.520 1.650 82% 1.850 83% 22% 12%
2. Công việc có t/c
CN 40 45 2% 60 3% 50% 33%
3. Bán TP, PLPP 100 125 6% 110 5% 10% -12%
4. Phụ phẩm 120 142 7% 150 7% 25% 6%
5. CLSpdd
cuối/đầu kỳ 22 28 1% 25 1% 14% -11%
6. Giá trị cho thuê
MM 20 24 1% 30 1% 50% 25%
B. Chi nhí sản xuất 1.650 1.820 90% 1.950 88% 18% 7%
c. Doanh thu bán
hàng 1.600 1.650 82% 1.800 81% 13% 9%
Dựa vào kết quả phân tích, so sánh giữa thực tế và nhiệm vụ kế
137
hoạch và so với thực tế năm trước cho thấy công ty đã hoàn thành vượt mức trên cả ba chỉ tiêu về mặt giá trị nhưng chi tiêu tỷ trọng và tỷ lệ có mức hoàn thành không đồng đều, trong đó chỉ tiêu chi phí sản xuất có tỷ lộ hoàn thành khá thâp. Chi tiết vào từng chỉ tiêu cho thấy:
• về hiệu quả sản xuất, công ty đã hoàn thành rất tốt chỉ tiêu giá trị sản xuất công nghiệp tỷ lệ hoàn thành tăng 10% so với kế hoạch, tăng 22% so với năm trước. So với việc thực hiện chỉ ticu chi phí sản xuất tăng 7%, công ty đã tiết kiệm được một khoản chi phí:
1.950 - (1.820x110%) = -52 trđồng.
• Vồ hiệu quả kinh doanh, công ty đã hoàn thành khá cao chi tiêu doanh thu bán hàng với tỷ lệ tăng trên 9% nhưng tỷ trọng giảm 81% - 82% = -1%. So với việc thực hiện chỉ tiêu chi phí sản xuất 7%, công ty đã tiết kiệm được một khoản chi phí: 1.950 - (1.820x
109%) = -33,8 trđồng.
Nguyên nhân cụ thể này đi sâu vào phân tích sự biến động cua từng yếu tố trong mối quan hộ tương quan cho thấy:
• Đối với chi ticu giá trị thành phẩm đạt tiêu chuẩn nhập kho, mặc dầu công ty đã hoàn thành rất tốt cả về giá trị và tỷ trọng, vượt so với giá trị sản xuất công nghiệp 12% - 10% = 2% và tăng rất cao so với chỉ tiêu chi phí sản xuất 12% - 7% = 5%. Tuy nhiên việc tăng cao hơn so VỚI chỉ tiêu doanh thu 12% - 9% = 3% lại là điều không tốt, vì đây là bộ phận chù yếu cùa Kct quả kinh doanh. Việc thực hiện doanh thu không phù hợp với khối lượng nhiệm vụ chính sẽ làm hiệu quả đầu tư bị sụt giảm đi một khoản là: 1.800 - (1.650x112%) = - 50 trđồng, khiến tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thực chất chỉ còn 1.800/(1.650x1 12%) = 94,725% giảm 5,275%. Điều này cỏ thê do công tác xây dựng chiến lược thị trường chưa tốt, sản phấm không thích họp với nhu cầu của người tiêu dùng, cùng có thê do công tác điều hành bán hàng còn nhiều ycu kcm cần chấn chinh triệt để hơn, hoặc do thị trường tiêu thụ bị thu hẹp
138
giảm. Neu điều này là thực sự thì cần xcm xét thêm sự biến động của các yếu tố khác, mới có kết luận chính xác hơn.
ô Đối với chỉ tiờu giỏ trị cụng việc cú tớnh chất cụng nghiệp làm cho bên ngoài và giá trị MMTB cho thuê đều tăng rất cao cà về giá trị và tý trọng. Đây là sự nỗ lực cùa công ty trong việc tận dụng năng lực sản xuất và lao động thừa để tăng doanh lợi. Tuy nhiên, điều này cũng cho thấy sự yếu kém của bộ phận quản lý trong việc khai thác các điều kiện sản xuất kinh doanh đã dẫn đến việc sụt giảm chỉ tiêu thành phẩm. Thực tế cho thấy do nhu cầu thị trường thay đối buộc công ty phai điều chinh lại sàn lượng thành phẩm sản xuất nên đây chỉ là nguyên nhân khách quan. Tuy nhiên, công ty cùng cần xem xét lại chiến lược thị trường để có quyết sách hợp lý hơn.
• Đối với chỉ tiêu bán thành phẩm, phế liệu phế phẩm và phụ phẩm, công ty đều hoàn thành với một tỷ lệ rất cao cả về giá trị và tỷ trọng. Đây là các sản phâm không sử dụng lại được trên dây chuyền sản xuất cần phải kiếm nguồn tiêu thụ ngay để giải phóng mặt bàng và thu hồi lại vốn sản xuất. Vỉ vậy, việc hoàn thành trên là rất tốt, tuy nhicn, cần kiếm các đối tác phù hợp và thực hiện kênh tiêu thụ hợp lý đế tránh làm ảnh hưởng đến uy tín và thị trường sản phẩm của công ty.
• Đối với giá trị chênh lộch sàn phẩm dờ dang cuối kỳ so với đầu kỳ, công ty đã giảm được 5%, tỷ trọng giảm 1% so với kế hoạch.
Đây là yếu tố có ảnh hưởng đến nhiệm vụ chính cùa công ty, vì vậy việc hoàn thành chính là thành tích trong việc quản lý sản xuất, áp dụng các biện pháp kỹ thuật công nghộ mới đổ rút ngắn chu kỳ sản xuất san phẩm, đặc biột càng có ý nghĩa khi giá trị thành phẩm lại tăng 5%. Tuy nhiên đổ chính xác hơn cần xcm xct them giá trị đầu kỳ, cuối kỳ, định mức về sản phẩm dờ dang cũng như sự biến động về quá trình sản xuất ở công ty.
139