2. Kế toán hoàn trả các khoản thu NSNN
2.2. Kế toán hoàn trả thuế TNCN
2.2.1 Trong năm ngân sách và trong thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách - Kế toán hạch toán tương tự như điểm 2.1.1 và 2.1.2 hướng dẫn trên.
- Lưu ý: Trường hợp tại thời điểm hoàn trả thuế cho đối tượng nộp thuế, mục TNCN tại KBNN hoàn trả thu NSNN không đủ để ghi giảm thu NSNN (không đủ để ghi Nợ TK 7111), kế toán xử lý:
+ Ghi giảm thu NSNN bằng đúng số KBNN đã hạch toán thu NSNN mục thuế TNCN.
+ Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản để ghi vào tài khoản 8951 “Chi NS theo quyết định của cấp có thẩm quyền” phần chênh lệch giữa số phải hoàn trả và số đã ghi giảm thu NSNN.
2.2..2. Sau thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách
Kế toán hạch toán tương tự như điểm 2.1.3 hướng dẫn trên.
2.3. Kế toán hoàn thuế giá trị gia tăng 2.3.1. Kế toán hoàn thuế giá trị gia tăng 2.3.1.1. Tại Sở Giao dịch KBNN
- Căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan tài chính, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 8951 - Chi ngân sách theo quyết định của cấp có thẩm quyền (Cấp 1) Có TK 3761 - TG của các quỹ (Quỹ hoàn thuế GTGT)
- Căn cứ Lệnh chuyển Nợ về số đã chi hoàn thuế giá trị gia tăng của KBNN tỉnh, thành phố chuyển về, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3761 - Tiền gửi của các quỹ (Quỹ hoàn thuế GTGT) Có TK 3865 - LKB đến - Lệnh chuyển Nợ
- Trường hợp số dư TK 3761 không đủ để thanh toán số đã chi hoàn thuế giá trị gia tăng do KBNN tỉnh, thành phố báo Nợ về, kế toán ghi vào TK 1371 (GL):
Nợ TK 1371 - TT quỹ hoàn thuế GTGT
Có TK 3865 - LKB đến - Lệnh chuyển Nợ
Đồng thời lập văn bản đề nghị Bộ Tài chính cấp bổ sung quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng; khi TK 3761 có đủ số dư, kế toán kết chuyển từ TK 1371 sang TK 3761 (GL):
Nợ TK 3761 - Tiền gửi của các quỹ (Quỹ hoàn thuế GTGT) Có TK 1371 - TT quỹ hoàn thuế GTGT
2.3.1.2. Tại KBNN tỉnh, thành phố
Căn cứ Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN của cơ quan thuế, kế toán xử lý:
- Trường hợp hoàn trả cho đối tượng thụ hưởng mở tài khoản tại Ngân hàng, hoặc bằng tiền mặt, kế toán ghi (AP):
Nợ TK 1371 - TT quỹ hoàn thuế GTGT Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Đồng thời áp thanh toán (AP):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112, 1132, 1133, 1134, …
- Trường hợp hoàn trả cho đối tượng thụ hưởng mở tài khoản tại KBNN - nơi KBNN hoàn trả, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1371 - TT quỹ hoàn thuế GTGT
Có TK 3751 - Tiền gửi của các tổ chức cá nhân
- Trường hợp hoàn trả cho đối tượng thụ hưởng mở tài khoản tại KBNN khác, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1371 - TT quỹ hoàn thuế GTGT
Có TK 3853, 3863 - LKB đi - Lệnh chuyển Có
- Định kỳ 05 ngày và vào ngày cuối cùng của tháng, căn cứ số dư TK 1371, kế toán lập Phiếu chuyển khoản Báo Nợ số đã chi hoàn thuế GTGT về Sở Giao dịch - KBNN, ghi (GL):
Nợ TK 3862 - LKB đi - Lệnh chuyển Nợ Có TK 1371 - TT quỹ hoàn thuế GTGT
(Cuối tháng TK 1371 tại KBNN tỉnh, thành phố không còn số dư).
2.3.2. Kế toán thuế GTGT hoàn trả thừa 2.3.2.1. Tại KBNN huyện
Căn cứ chứng từ (Giấy nộp tiền vào tài khoản, Phiếu thu,... của đơn vị, Giấy báo Có từ ngân hàng chuyển về) hoàn trả số thuế giá trị gia tăng đã hoàn trả thừa, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1112, 1132, 1133, 3741, 3751, 3791, …
Có TK 3121 - Phải trả thuế GTGT hoàn trả thừa
Định kỳ, căn cứ số dư Có TK 3121, kế toán lập Phiếu chuyển khoản chuyển tiền về KBNN tỉnh (GL):
Nợ TK 3121 - Phải trả thuế GTGT hoàn trả thừa Có TK 3853 - LKB đi - Lệnh chuyển Có 2.3.2.2. Tại KBNN tỉnh, thành phố
a) Căn cứ chứng từ của đơn vị hoàn trả số thuế giá trị gia tăng đã hoàn trả thừa, kế toán ghi tương tự như tại KBNN huyện.
b) Căn cứ Lệnh chuyển Có của KBNN quận, huyện về số thuế GTGT hoàn trả thừa, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3856 - LKB đến - Lệnh chuyển Có
Có TK 3121 - Phải trả thuế GTGT hoàn trả thừa
c) Định kỳ, căn cứ số dư Có TK 3121, kế toán lập Phiếu chuyển khoản chuyển tiền về Sở Giao dịch KBNN, ghi (GL):
Nợ TK 3121 - Phải trả thuế GTGT hoàn trả thừa Có TK 3863 - LKB đi - Lệnh chuyển Có 2.3.2.3. Tại Sở Giao dịch KBNN
Căn cứ Lệnh chuyển Có của KBNN tỉnh về số thuế giá trị gia tăng hoàn trả thừa đã thu hồi được, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3866 - LKB đến - Lệnh chuyển Có
Có TK 3761 - TG của các quỹ (Quỹ hoàn thuế GTGT)